《政府补助会计助理研究的理论基础与文献综述》3400字

政府补助会计助理研究的理论基础与文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u28095政府补助会计助理研究的理论基础与文献综述 12139（一）理论基础 1235461.2006年版政府补助准则规范 130132（二）文献综述 2117631.政府补助的会计处理 2274932.政府补助的财务影响 3238563.文献评述 413146参考文献 4（一）理论基础1.2006年版政府补助准则规范在2006年版准则中，我国对政府补助的定义为“企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。该概念比较狭义，且在执行的过程中也暴露了不少问题，例如：第一，政府补助与企业收入未作清晰的区分；第二，财政补贴能用的会计科目较少，最后全部确认为营业外收入；第三，虽然2006年版准则规范中仅可以采取总额法的方式入账,但IAS20中可以采取总额法或者净额法；第四，利用政府补助准则的缺陷调节利润，如与资产相关和与收益相关的政府补助，在实操中往往较难区分，这就给了企业调节利润的手段REF_Ref15235\r\h[1]。2.2017年版政府补助准则规范变化2017年版准则明确了政府补贴的“来源于政府的经济资源和无偿性”两种特征。首先，资金投入来自政府部门，如公司从政府部门拿到的政府划拨款、财政贴息、非货币性资产的无偿赠予和纳税返还等,但对于政府部门以非直接方式对公司进行经济资源的转移，如直接免税、减征、计税抵扣等情况，则不适用国家政府补助的规定；其次，对于“无偿性”的特征，2017年版准则指出，政府机构若以投资人身份向公司投入资本并享有所有者权益，属于互惠交易，不适用政府补助准则REF_Ref16443\r\h[2]。在会计处理上，2017年版准则的变动很大。为了与IAS20趋同，新准则以旧准则为基础，添加了净额法。此外，新准则根据政府补助的性质将补助分别计入其他收益、营业外收入、主营业务收入。如与企业日常活动相关的政府补助，按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用；与日常经营活动无关的，计入营业外收入REF_Ref16858\r\h[3]。新准则对政府补助和收入准则的应用进行了更清晰的界定：如果公司从政府获得的补贴，与企业售卖产品或提供的服务等经营活动紧密关联，且来自政府部门的经济资金是企业产品或服务的对价或对价中的一部分，应根据收入准则进行会计核算与处理。另外新准则还规定：企业应当将“其他收益”在“营业利润”项目中独立列报。在信息披露方面，新添一项“政府补助”的列报项目。文献综述1.政府补助的会计处理从2006年我国政府补助会计准则出台以后，国内学术界众多学者对政府补助的会计处理站在不同的视角进行了大量的研究与探讨。徐亚明（2006）认为准则在确认、计量和披露方面，政府补助的条款与国际准则的规定基本相符合REF_Ref16952\r\h[4]，但依然存在没有规范到或是缺少的内容。赵筠（2014）则经过剖析近几年中国上市公司屡屡出现的政府补贴问题，发现中国政府补助准则有着定义模糊、类型繁杂和披露不足等问题，进而导致上市公司的会计核算与处理不规范，需要予以进一步调整和完善REF_Ref17116\r\h[5]。2017年版政府补助准则颁布后，我国的许多学者开始对新标准下政府补贴的不同会计核算方法进行了紧密关注。姚茹昕（2018）通过分析2017年政府补助准则制定后给公司财务带来的影响，发现新准则更适合实际操作，且投资人也能获得更正确有效的数据信息，但企业可能会利用补助资金粉饰财务报表，虚增利润REF_Ref17204\r\h[6]。孔庆林、郎海丽（2020）经过对准则修订后汽车制造业年度财报中政府补贴的会计信息披露情况进行剖析发现，该行业在相关信息披露的板块有着项目披露不完整，格式不规范等问题REF_Ref17289\r\h[7]。徐倩（2021）认为2017年版准则对政府补助的基本概念及会计处理方法等方面作出了新的标准和要求，是对旧版准则的进一步完善,但研究发现在对新政府补助准则执行实践的过程中，企业投资者并无法通过直观方式在财务报告中获取企业全面准确的政府补贴动态信息，且政府补贴是否与企业日常活动相关的判定标准也不清晰，政府补助是与资产相关还是收益相关的界定标准也不够明确REF_Ref17374\r\h[8]。

陈蕊（2021）通过对A股生态环境和治理业上市公司进行研究，发现在新版政府补助准则的施行中仍有一些问题，例如政府补助应该确认为其他收益还是营业外收入的界限不清晰，相关信息披露较少，且难以满足财务报告使用者的需要REF_Ref17449\r\h[9]。综上所述，众多学者对2017年准则修订前后政府补助的不同会计核算处理研究发现，2017年版准则的运用更能体现企业的经济业务实质，更加符合实务的需要，但同时也存在政府补助准则概念不清晰，信息披露不充分等问题需要改善。2.政府补助的财务影响陈红、张玉、刘东霞（2019）通过对2012-2014年上百家上市企业的样本资料进行研究，得出结论：政府补助有利于提升处于成长阶段的制造业及服务业的创新绩效REF_Ref18833\r\h[10]。郭佳宁（2021）通过对福田企业近五年获取财政补贴的情况进行研究分析，研究结果显示福田汽车获得的财政补助只能在一定程度上提高其获利等方面的能力，而无法从本质上增强其财务实力REF_Ref18934\r\h[11]。PriceV（2020）经过对美国20世纪的公共救助与社会保障调查发现，在贫困区域，由于政府救助和社会保障的增加，制造业的经济效益得到了改善REF_Ref17618\r\h[12]。赵兴明、孔颖和刘胜强（2020）通过对2009-2018年中国上市公司数据进行实证研究发现，政府补助对企业短期财务业绩有提升作用，而企业长期的市场经济效益受政府补助的影响很小REF_Ref19016\r\h[13]。王佳蕊（2020）通过对京东方A企业进行研究分析发现，新的会计标准对实际的会计处理过程进行了改进，能够较好地体现出公司的实际财务情况和业绩，对投资人做出更加理性的决定也是有益的REF_Ref19085\r\h[14]。杨文莺、谭超（2020）经过对在上交所挂牌的四家企业的主要财报项目、财务指标等方面分析后表明，2017年版准则的修订使得企业的盈利能力有所提升，特别在净额法下，偿债能力指标、盈利能力指标等都有所改善，但发展能力还是受到了政府补助变化的限制REF_Ref19140\r\h[15]。综上所述，在政府补助的财务影响方面，较多学者认为政府补助可以优化会计处理的核算程序，且对企业的财务能力的相关指标有一定的改善作用，但从长远和根本的视角分析发现，政府补助对企业财务能力产生的作用较小，财务实力并未真正改善。3.文献评述综上所述，学术界对政府补助准则的会计处理、财务影响等研究已有较大的进步，但是尚未完善。在2017年版政府补助准则出台后，很多围绕“政府补助”准则的研究论文也只是对新准则的简要阐述，或仅研究政府补助本身对企业产生的影响，对政府补助的会计处理问题进行深入研究的论文仍然较少。因此，本文以出现政府补助诚信问题的高端制造业企业——斯太尔为例，通过对其在2017年准则修订前后的政府补助会计处理问题进行分析，以研究其对企业财务产生的影响，并针对出现的问题给出建议，为企业提供经验与参考，完善相关案例研究。参考文献陈志超.政府补助新旧准则比较及影响[J].中国集体经济,2019(17):102-103.孟晓俊,王宇晨.新旧政府补助准则比较研究[J].财会研究,2018(02):31-35.戚长兰.“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析[J].纳税,2019,13(03):63-64.徐亚明.政府补助会计处理问题探析[J].财会月刊,2006(33):40-41.赵筠.关于政府补助准则的会计处理及问题探讨[J].商业会计,2014(05):14-16.姚茹昕.政府补助会计准则变更对高新技术企业财务的影响——基于上市公司年报数据的实证分析[J].行政事业资产与财务,2018(24):61-62.孔庆林,郎海丽.政府补助准则修订的市场响应初探——基于2017—2018年汽车行业年报研究[J].会计之友,2020(06):13-17.徐倩.新政府补助准则执行中存在的问题探析[J].科技资讯,2021,19(21):162-191.陈蕊.新政府补助准则执行中的问题及应对措施——以A股生态环境和治理业上市公司为例[J].会计师,2021(03):22-23.陈红,张玉,刘东霞.政府补助、税收优惠与企业创新绩效——不同生命周期阶段的实证研究[J].南开管理评论,2019,22(03):187-200.郭佳宁.政府补助对福田汽车财务能力的影响[J].中国经贸导刊(中),2021(06):62-63.PriceV.Fishback.SocialInsuranceandPublicAssistanceintheTwentieth-CenturyUnitedStates[J].TheJournalofEconomicHistory,2020,80(2).赵兴明,孔颖,刘胜强.政府补助、R&D投入与企业绩效[J].财会通讯,2020(15):85-87.王佳蕊.新旧政府补助会计准则变化对企业的影响[J].环渤海经济瞭望,2020(05):19-20.杨文莺,谭超.新政府补助准则对财务指标的影响及其经济后果分析——基于部分上市公司年报数据的思考[J].财会通讯，2020（3）：13-22.李真真,孙舒展,程子权.新政府补助准则对企业的影响及存在的问题[J].中国市场,2020(11):89-90.杨海燕,刘哲灵.政府补助核算变化对会计信息可靠性影响研究——基于斯太尔的案例分析[J].会计之友,2021(20):19-27.胡元泰.新政府补助准则执行中的问题及应对措施——以A股医药上市公司为例[J].中国市场,2020(33):37-38.代莉娟.政府补助对华东科技财务绩效的影响研究[J].营销界,2021(26):10