中级财务会计金融资产教学课件

中级财务会计金融资产课程大纲金融资产分类-持有至到期投资-可供出售金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-贷款和应收款项金融资产减值-减值确认-减值计量-减值列报衍生金融工具-衍生金融工具的确认和计量-套期会计导言本课程旨在帮助学生深入了解中级财务会计中金融资产的理论和实务，为学生掌握金融资产的核算方法、理解金融资产的分类与计量规则、运用金融资产相关的会计准则提供理论基础和实践指导。金融资产的分类持有至到期投资企业预计持有至到期，且其现金流量主要来自本金和利息的债务投资。可供出售金融资产企业没有划分为持有至到期投资或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业为了交易目的而持有，或在初始确认时即指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。贷款和应收款项企业向其他企业或个人提供的贷款，或企业因销售商品或提供劳务而产生的应收款项。持有至到期投资持有至到期投资是指企业为了在未来收取合同现金流量而持有，且企业有能力持有至到期。投资特点企业有明确意图持有至到期，并拥有能力持有至到期。计量方法采用摊余成本法进行后续计量，利息收入按实际利率法确认。持有至到期投资的确认和初始计量1初始计量按公允价值计量，并加上已发生交易费用2确认条件企业有明确意图和能力持有至到期3分类符合持有至到期投资条件的金融资产持有至到期投资的后续计量利息收入采用实际利率法摊销利息，确认利息收入。减值测试如果持有至到期投资发生减值，应按照减值测试方法计量减值损失。持有至到期投资的终止确认1出售当企业出售持有至到期投资时，应将出售价款与该投资账面价值的差额计入当期损益。2提前偿还如果投资的债务人提前偿还投资，企业应将偿还价款与该投资账面价值的差额计入当期损益。3到期当投资到期时，企业应将投资的本金和利息从投资的账面价值中扣除，并将剩余金额计入当期损益。可供出售金融资产可供出售金融资产是指企业为了交易目的而持有的金融资产，而非为了立即出售或在短期内出售的金融资产。特点持有时间较长预期收益稳定风险相对较低例子股票、债券、基金等。可供出售金融资产的确认和初始计量1初始计量按公允价值计量，公允价值与交易成本之和2确认条件企业已取得金融资产的控制权3后续计量按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益可供出售金融资产的后续计量1公允价值变动计入其他综合收益2减值损失计入当期损益3利息收入计入当期损益可供出售金融资产的终止确认出售当企业出售可供出售金融资产时，应将出售价款与该金融资产账面价值的差额计入当期损益。转移当企业将可供出售金融资产转移至持有至到期投资或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应按公允价值进行重新计量，并将公允价值变动计入当期损益。注销当企业注销可供出售金融资产时，应将该金融资产的账面价值与其实际收回金额的差额计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产定义这类金融资产是指企业将投资目的划分为交易性金融资产，并且其变动直接计入当期损益的金融资产。特点这类金融资产通常是为了获取短期利润而进行投资，并且其公允价值变动会直接影响当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和初始计量1确认企业取得金融资产时，应按公允价值确认该金融资产。2初始计量企业应当以公允价值作为初始计量金额，将交易费用计入初始计量金额。3交易费用包括与取得金融资产直接相关的交易成本，如佣金、税费等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量1公允价值变动将公允价值变动计入当期损益，无论该金融资产是否为交易性金融资产。2利息收入按实际利率法确认利息收入，并计入当期损益。3减值如果金融资产发生减值，则确认减值损失，计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的终止确认1出售或转移金融资产所有权或控制权的转移2债务偿还债务人履行了其所有债务3到期金融资产不再产生未来经济利益贷款和应收款项贷款和应收款项是企业在日常经营活动中常见的金融资产，它们代表着企业对客户的债权。贷款企业向客户提供的资金，并收取利息收入的金融资产。应收款项企业在销售商品或提供劳务时产生的应收款，通常不收取利息。贷款和应收款项的确认和初始计量1初始确认在取得金融资产时，企业应当按照公允价值进行初始确认，公允价值通常以交易价格作为计量基础。2初始计量对于以公允价值计量的金融资产，应将交易费用计入当期损益。对于其他金融资产，应将交易费用计入金融资产的初始计量金额。3减值在初始确认后，企业应当对贷款和应收款项进行减值测试，若存在减值迹象，则应当确认减值损失。贷款和应收款项的后续计量1实际利率法采用实际利率法，将贷款和应收款项的利息收入在贷款期限内平均分配。2减值测试定期评估贷款和应收款项的减值可能性，并进行减值准备计提。3利息调整对贷款和应收款项的利息收入进行调整，以反映其减值情况。贷款和应收款项的终止确认收取现金当企业收到贷款和应收款项的本金和利息时，终止确认该金融资产。出售企业将贷款和应收款项出售给其他企业，并终止确认该金融资产。债务重组企业与借款人达成债务重组协议，并将重组后的应收款项的公允价值计入当期损益。金融资产减值当金融资产的预计未来现金流量发生变化，导致其账面价值无法收回时，需要对金融资产进行减值处理。减值损失减值损失计入当期损益，并通过“资产减值损失”科目核算。减值准备对于可收回金额低于其账面价值的金融资产，应计提减值准备，以反映其价值下降。金融资产减值的确认预期信用损失当有客观证据表明金融资产发生减值时，应确认减值损失。客观证据包括：借款人发生财务困难、违反合同条款、经济环境恶化等。减值损失是指金融资产的账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差额。金融资产减值的计量1预期信用损失根据金融资产的风险，估计未来可能发生的信用损失2减值准备将预期信用损失计提为减值准备，冲减金融资产的账面价值3减值损失计提的减值准备，反映金融资产的减值损失金融资产减值的列报1分类列示应按减值类别和计量属性分类列示2单独披露单独披露减值损失的金额和计量方法3关联披露与金融资产减值相关的其他信息衍生金融工具衍生金融工具是指其价值取决于基础资产价值变化的金融工具。基础资产可以是各种资产，包括股票、债券、商品、利率、汇率等。期权给予持有人在未来特定时间以特定价格购买或出售基础资产的权利。期货承诺在未来特定时间以特定价格购买或出售基础资产的合约。掉期双方在未来特定时间交换现金流或资产的协议。衍生金融工具的确认和计量1初始计量衍生金融工具在初始确认时，应按照公允价值计量。公允价值是指在计量日，市场参与者在有序交易中，出售一项资产或转移一项负债所收到的价格，或支付的价格。2后续计量衍生金融工具在初始确认后，应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。3抵消当企业同时持有相同标的资产或负债的衍生金融工具和非衍生金融工具时，如果相关条件符合，可以抵消相关金融资产和金融负债。套期会计1套期会计的定义套期会计是指企业对某些金融工具的风险进行管理并将其影响反映在财务报表中的会计方法。2套期会计的