第五章复式记账培训资料

第五章复式记账5.1复式记账原理5.1.1记账方法

会计为了进行分类核算，首先应当设置会计科目，并根据规定的会计科目开设账户。但是，账户仅仅是一种记账载体，要全面、系统地反映会计要素的增减变动情况及其结果，还必须采用一定的记账方法。所谓记账方法，就是指经济业务在会计账户中登记的方法。记账方法有单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。采用单式记账法，通常只登记银行存款、现金本身的收、付金额以及应收、应付账款的结算金额，一般不登记实物的收、付金额。例如，当发生以现金200元购买商品或支付费用的经济业务时，一般只在“库存现金”账户中登记现金减少了200元，至于这些现金用到哪里去了，则不做记录。再如，用银行存款15000元购买一项固定资产，它2、复式记账法

复式记账法是从与发达的商品经济相联系的，是在单式记账法的基础上产生的。在地2章阐述会计基本等式时曾指出，每一项经济业务都会引起两个或两个以上的会计要素项目发生增减变动，所以要全面反映每项经济业务所引起的会计要素的增减变动情况，就必须同时在有关的两个或两个以上账户中加以记录。例如，当发生以银行存款5000元购入原材料时，则既要在银行存款账户中记录银行存款减少了5000元，又要在原材料账户中记录原材料增加了5000元。

复式记账法是指对发生的每一项经济业务都必须以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。复式记账法的基本特征：（1）采用复式记录方式，对每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，并形成科学的记账规则。（2）运用统一的记账货币单位，并运用简明的记账符号表明记账的方向和数量的增减。（3）有完整科学的账户体系，既有人名账户，也有非人名账户；既有实账户，又有虚账户，并通过实账户和虚账户的配合来反映利润和权益余额。（4）有全部账户体系的平衡公式，并能根据会计平衡公式检验全部会计记录的正确性。5.1.2复式记账原理1、复式记账的理论依据每项经济业务发生以后，势必要影响两个会计要素发生增减变化，或影响同一个会计要素中的两个项目发生增减变化。其规律是：资产要素与

权益要素同增同减，增减金额相等；资产要素内部或权益要素内部有增有减，增减金额相等。就是说，要在会计上全面、完整地反映一项经济业务，至少要运用相互联系的两个账户记录下来，这就是复式记账。由此可见，资金运动增减变化的规律为复式记账提供了强有力的理论依据。会计等式是根据会计要素之间的相互关系，运用数学方程的原理组合而成的。会计等式既是会计要素之间相互关系的具体体现，更是复式记账的基础与前提。因此，只有在会计等式的基础上进行复式记账，复式记账才会有效。2、复式记账法的内容及记账规则复式记账法的主要内容由设置账户、记账符号、记账规则、试算平衡等组成。

记账符号是指明会计事项应计入某一账户的某一方向，并表明数量增减变化的符号。例如，在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。记账规则是指在记录经济业务时所应遵循的原则。

复式记账法的记账原则为：复式记账必须以会计恒等式为记账基础，对于发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。例如，在借贷记账法下，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则。试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。

例如，在借贷记账法下，试算平衡式为：全部账户借方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数相等相等3、复式记账法的种类复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，纪录经济业务的一种复式记账法。它起源于13世纪的意大利，到15世纪逐渐完善起来，被用来反映资产和权益的增减变化。目前，世界各国普遍采用借贷记账法进行记账。我国会计准则规定，所有企业一律采用借贷记账法。

增减记账法是在20世纪60年代由我国商业系统在改革记账法时设计提出的一种记账方法。它是以“增”、“减”作为记账符号，纪录经济业务的一种复式记账法。收付记账法是在我国传统的收付记账法基础上发展起来的复式记账法。它是以“收”、“付”作为记账符号，纪录经济业务的一种复式记账法。5.2借贷记账法1、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，纪录经济业务的一种复式记账法。“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的贷方，“借”、“贷”为专门的记账符号，用于标明记账方向，用来反映资金运动的来龙去脉。2、借贷记账法的记账符号记账符号表示记账方向。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，用以标明记账方向，反映各种经济业务发生后，各项会计要素增加或减少的变动情况。与账户的基本结构相联系，借贷记账法的“借方”为左方，“贷方”为右方。3、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，一个账户的两个基本部分（左方和右方）是以“借”和“贷”表示的：左方为“借方”，右方为“贷方”；一方登记增加的金额，一方登记减少的金额。至于哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，则要根据各个账户所反映的经济内容和账户性质来决定。资产类账户借方贷方期初余额：本期增加发生额：本期减少发生额：本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：期末余额：资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生－本期贷方发生额（2）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户以借方登记减少的金额，贷方登记增加的金额，余额通常在贷方。其结构如下所示：负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额：本期减少发生额：本期增加发生额：本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：期末余额：负债及所有者权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生－本期借方发生额（3）收入类账户结构收入类账户以借方登记减少金额或转销的金额，贷方登记增加的金额，企业发生的损益在期末要结转到本年利润账户中，因此该账户期末无余额。其结构如下所示：收入类账户借方贷方本期减少发生额：本期增加发生额：本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：（4）费用类账户费用类账户以借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额，企业发生的损益在期末要结转到本年利润账户中，因此该账户期末无余额。其结构如下所示：费用类账户借方贷方本期增加发生额：本期减少发生额：本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：（5）成本类账户成本类账户以借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额，余额通常在借方。其结构如下所示：成本类账户借方贷方期初余额：本期增加发生额：本期减少发生额：本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：期末余额：成本类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生－本期贷方发生额例1用账户结构表示下列经济业务：（1）收到投资人260000元的投资，存入银行（2）将现金6000元存入银行（3）从银行借入短期借款20000元（4）以银行存款4000元上交税金（5）将库存现金2000元存入银行（6）购进原材料6000元，验收入库，货款未付（7）以银行存款10000元购入设备一台（8）向银行申请取得短期借款4000元，直接偿还供应单位货款（9）经批准，用资本公积10000元转增股本（10）收到原购货单位所欠货款4000元，并将其存入银行（11）接受光明公司投资70000元，其中银行存款50000元，设备20000元（12）用银行存款26000元归还欠款，其中短期借款20000元、供应单位货款6000元（13）销售产品一批，取得收入17000元，款项尚未收到。（14）结转上批销售业务的产品成本10000元（15）用银行存款支付管理部门办公费5000元（16）购入一批原材料50000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠（17）期末，结转本期损益4、试算平衡在编制分录和登记账户过程中，由于种种原因，难免会发生某些差错。为了保证会计资料的正确性，在一定会计期末应进行账户的试算平衡，以便找出错误的原因，及时予以改正。试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

全部账户借方本期发生额合计数＝全部账户贷方本期发生额合计数（2）余额试算平衡法它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。全部账户借方期末余额合计数＝全部账户贷方期末余额合计数例2登记账户结构并进行试算平衡某企业总分类账户2008年3月初的期初余额如表所示：资产金额负债及所有者权益金额银行存款300000短期借款200000原材料20000应付账款100000库存商品30000实收资本300000固定资产500000资本公积200000生产成本10000盈余公积60000合计860000合计860000该企业2008年3月发生了以下经济业务：（1）用银行存款购买原材料5000元，材料已验收入库（2）从银行介入短期借款70000元，直接偿还应付账款（3）用银行存款归还短期借款100000元（4）收到投资者追加投资500000元，存入银行（5）本期生产产品领用原材料10000元（6）经批准，将资本公积30000元转为实收资本（7）用银行存款20000元购买不需要安装的设备一台（8）购买原材料一批50000元，款项尚未支付银行存款借方贷方期初余额：300000④500000①5000⑦20000③100000本期发生额：500000本期发生额：125000期末余额：675000库存商品借方贷方期初余额：30000本期发生额：0本期发生额：0期末余额：30000生产成本借方贷方期初余额：10000⑤10000本期发生额：10000本期发生额：0期末余额：20000应付账款借方贷方期初余额：100000②70000⑧50000本期发生额：70000本期发生额：50000期末余额：80000资本公积借方贷方期初余额：200000⑥30000本期发生额：30000本期发生额：0期末余额：170000原材料借方贷方期初余额：20000①5000⑧50000⑤10000本期发生额：55000本期发生额：10000期末余额：65000固定资产借方贷方期初余额：500000⑦20000本期发生额：20000本期发生额：0期末余额：520000短期借款借方贷方期初余额：200000③100000本期发生额：100000本期发生额：70000期末余额：170000②70000实收资本借方贷方期初余额：300000⑥30000本期发生额：0本期发生额：530000期末余额：830000④500000盈余公积借方贷方期初余额：60000本期发生额：0本期发生额：0期末余额：60000根据账户记录编制总分类账发生额及余额试算表在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均以记入试算表。（2）如果本试算表借贷不相等，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的恒等关系，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记路中颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡等等。因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。5.3会计分录为了保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原始凭证编制会计分录。会计分录，是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账薄的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性，影响到会计信息的质量。运用借贷记账法编制会计分录，一般按一下步骤进行：（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项