企业产品成本核算制度讲座

企业产品成本核算制度（试行）讲座

2014、4、学习目的及要求了解《企业产品成本核算制度（试行）》出台背景认识及制定成本制度的重要性和必要性掌握企业产品成本核算制度（试行）》的相关规定实际业务中贯彻执行主要内容分两讲：

了解1企业产品成本核算制度概述2企业产品成本核算制度主要内容

掌握第一讲企业产品成本核算制度概述一、出台背景关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知财会[2013]17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了《企业产品成本核算制度（试行）》，现予印发，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行本制度的企业不再执行《国营工业企业成本核算办法》。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：企业产品成本核算制度（试行）财政部

2013年8月16日

企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项重要制度安排，对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。（此制度可谓姗姗来迟，长期以来企业的成本核算均是一个模糊的状况，哪些算成本？如何核算？等等均未得到清晰的界定，成本往往被称为“大染缸”，各类费用往里扔。）(一)适应加强企业成本管理的需要随着市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型，向生产经营型和开拓经营型转变。企业产品成本核算的目的也发生了重大变化，不仅要满足政府、股东、债权人等利益相关方的外部信息需求，还要为企业内部管理服务，从而切实提高企业的经济效益。这在客观上要求企业建立起既能计算产品实际成本，又便于成本控制和成本预测决策;既能满足宏观成本管理要求，又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。现行企业产品成本核算办法难以满足企业多层次、多维度的管理需求。“从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作”。结合市场经济新发展和企业管理新需要制定成本制度，进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动，促进提高企业竞争力。(二)适应我国企业应对“反倾销”的需要倾销中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象商务部发布的数据显示，2012年我国遭遇21个国家发起的贸易救济调查77起，涉及金额277亿美元，同比分别增长11.6%和369%。2013年，更多，美洲国家、欧盟，日用品--机械设备--光伏产业。一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。

如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。(三)适应完善企业会计准则体系的需要从50年代到80年代期间陆续颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》、《国营工业企业成本核算办法》等关于企业成本会计核算的规范。在90年代先后发布了13个行业会计制度在2000年《企业会计制度》印发后配套制定了12个行业核算办法，不断规范、改进企业成本核算。2006年企业会计准则发布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。无论是准则还是制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套各行业通用的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对企业会计准则的持续平稳有效实施具有重要意义。(四)适应管理会计体系建设的需要随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理水平。大力推进管理会计的研究和运用，在提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供强有力的决策支持，已成为各界的广泛共识和一致呼声。然而，一段时期以来，我们的会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。二、框架及特点（一）框架成本制度有五章五十三条

《企业产品成本核算制度》构成内容第五章附则第四章产品成本归集、分配和结转第三章产品成本核算项目和范围第二章产品成本核算对象第一章总则

（二）特点概括为:

衔接两大体系体现两个结合实现三大突破

1、衔接两大体系两大体系，即企业会计标准体系和管理会计体系。目前，企业会计标准体系基本建成并在大中小型企业全面实施，管理会计体系已列为今后会计改革与发展的重点方向。成本制度一方面与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计准则中关于产品成本核算的零散内容，例如存货会计准则关于产品加工成本的内容，建造合同会计准则关于工程施工成本的内容，无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容，职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。同时，由于以上规定相对较为原则，不够具体，不能满足企业进行产品成本核算的需要，成本制度在整合的基础上，还进一步规范了产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转，建立了企业产品成本核算的操作性规范。另一方面，成本制度与管理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象、成本核算项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。2、体现两个结合一是和规范化、科学化、信息化管理的需求相结合。规范化、科学化、信息化，是财政管理的基本要求。成本制度规定了各行业企业产品成本核算的基本原则方法，统一了各行业企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息真实完整。同时，行业不同，企业产品成本核算特点不同，但从成本核算流程及归集、分配、结转的方法看，又具普遍规律，成本制度准确把握了这一规律，从成本核算对象、范围、项目、归集、分配、结转、报告入手，系统整合了分散在具体会计准则、专业核算办法等会计准则制度中的有关规定，保证了成本制度科学可行。另外，随着企业产品成本核算方式逐步由传统的手工记账向信息化转变，为进一步提高产品成本核算的及时性、准确性和全面性，充分发挥产品成本核算在经营管理活动中的基础性作用，成本制度明确要求企业充分利用ERP等现代信息技术，切实加强内部成本管理的各项基础工作，体现了会计信息的发展方向。二是和目前行之有效的规定和做法相结合企业产品成本核算制度的沿革：1992年以前，我国成本会计采用完全成本法来核算产品成本-----将制造成本和非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用都计入产品成本。在完全成本法下，企业通过产量来调节利润的空间较大，也不利于正确计算当期损益。1992年以后通过会计改革，依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本-----企业归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本，采用一定的方法和标准分配计入相应的产品，非制造成本(销售费用、管理费用和财务费用)从当期损益中直接扣除。制造成本法作为一种普遍的核算办法，一直稳定使用至今。新成本制度继承《国营工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法的精髓，充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法，结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。同时，在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。3、实现三大突破一是建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。我国制造业(工业)在国民经济中具有重要地位，且其产品结构复杂繁多，成本核算方法和程序较为典型、成熟，长期以来，无论是企业会计准则制度还是成本会计教科书，通常以制造企业为蓝本做出相关规定或论述。随着非制造业在国民经济中的比重日益扩大，以及现代企业集团多领域、跨行业的多元化发展趋势及其产品成本核算的日益复杂化，农业、采矿业、建筑业、交通运输业、信息传输业等非制造业的产品成本信息在企业管理中变得日益重要。制定统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算制度，已成为当务之急。成本制度以“制造业”为蓝本，明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。企业通常情况下应当据此进行产品成本核算。同时，成本制度还兼顾其他行业特点作出了有关规定，除已经明确规定的以外，其他行业企业应当比照成本制度中类似行业的企业进行产品成本核算。二是以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别:基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围，保持政策必要的延续性;与国民经济行业分类标准基本一致，确保成本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作;涵盖了国民经济分类中的主要类型，不但包括制造业、农业等传统产业，还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产性服务业，以及有关生活性服务业，确保成本制度适应经济社会发展要求，具备广泛适用性;考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定其不适用这次发布的成本制度。三是体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用。成本核算是成本管理的一项基础性工作，同时，成本管理又为成本核算的不断完善提供了方向和环境。传统的成本核算方法难以满足实务中成本管理的新需要。例如：在进行定价决策时，需要掌握特定产品的成本信息;在进行生产流程优化决策时，需要掌握各个生产步骤的成本信息;在进行营销决策时，需要掌握特定订单或客户的产品成本信息。为此，新成本制度规定，企业可以按照“多维度”、“多层次”的管理需求进行产品成本核算。又如，随着企业IT技的运用，企业使用现代信息技术来管术理经营与生产，是产品成本核算和管理的趋势。作业成本法作为管理会计的重要内容之一，适时予以引入，将有助于引导企业将产品成本核算与成本信息的分析和应用结合起来，促进企业降本增效。目前信息传输、软件及信息技术服务行业的有关企业，已经具备了较好的作业成本法操作基础和成功实践。成本制度据此作出了适度规定。虽然还不是真正的作业成本法，然而明显是有制造成本法向作业成本法过渡的指导思想，就象当年制造成本法代替完全成本法一样。只是给企业和会计从业人员一个接受和过渡的时间。随着目前企业相关利益者对会计信息质量的要求越来越高，精细化成本核算成为了必然，以前简单粗放型的制造成本法显然不能满足相关利益者的要求了。在会计准则与国际准则趋同的形势下，作业成本法代替制造成本法是趋势。考虑到广大会计从业人员的基本水平和企业的现实环境，暂时给会计和企业一个过渡时间。第二讲企业产品成本核算制度主要内容第一部分总则一、本制度制定宗旨及依据为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。（此条规定了只是核算类成本，而非管理类成本，所以侧重成本的界定、归属等规范类事项）

二、适用范围适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。（大中型企业--不论所有制、不论组织形式，为何规定了上述的行业类型，因为这些行业属于类制造业，其产成品清晰可见，需要经过一定的生产流程，并能够具备清晰的痕迹记录，有适合于成本核算的条件和需求。没单提畜牧业企业、养殖业企业，不知是否已包含在农业里？）说明：制度规范行业“扩大化”原来仅针对工业企业的小范围→涵盖制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等10多个行业的会计核算标准。行业范围的扩大，侧面反映了中国改革开放以来跨越式发展的蓬勃生机，如信息传输业、软件及信息技术服务业这些在1986年旧制度编写时闻所未闻的新行业，闪亮登场，耳目一新。新制度对各行业量身定制的产品核算对象、核算项目及核算范围，很好地解决了以往新兴产业无章可循的局面。行业范围的全面性，决定了新制度的权威性，使之前散落在各项“通知”、“管理办法”中的会计核算要求有机地整合在了一起，秉承了“依法治国、规范治国”的政治理念。

三、产品的概念产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。（劳务或服务也是一种产品）四、产品成本产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。（销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失等都属于期间费用，不能计入产品成本。）企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。（使产品达到目前场所和状态的原则，比如超市的商品成本应该包括物流运费等。从时间点上区分了成本的核算范围，而非从用途上进行区分，因为是原则说明，期待后面的细则进行更详细的说明。）五、产品成本核算要求总要求：企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。（亮点：大多数企业都是只有成本核算表，此处规定需要有成本计划执行情况、成本变动及其变动情况两个属于成本管理范畴的，不知是否为强制提供的会计报表，但鼓励管理会计的理念初步体现出来。虽然是按照规定标准编制，产品成本报表不应该成为公开披露的报表）企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。（强调了对成本产生全程的筹划与监管，带有管理会计的思维；分别从前（预算）中（监控）后（分析考核）下手，鼓励运用现代化手段，健全基础工作，对大多数企业来说成本基础工作是薄弱项）此规定体现：1、信息管理是基础新制度全文中共有4处出现了“利用现代信息技术”的字样。随着企业发展规模的不断扩大，加之多维度、多层次成本核算的要求使财务核算的工作量激增。如何用好信息技术将是保证产品成本信息准确性、及时性的基石。毋庸置疑，一个企业财务核算的数据化、信息化效率的高低必将决定该企业财务核算质量的优劣。练好内功是关键。历史告诉我们，从结绳记事到大型计算机的使用，各种现代化工具的问世，确实大大减轻了财务人员的劳动强度，但这些工具的更新完全取决于我们大脑的智慧水平。产品预算指标设立的全面性，成本动因确认的科学性等问题，正是新制度带给了财务人员的新课题。

2、体现成本核算范围“全程化”注重产品成本的全过程管理，将原来财务工作事后算账的陋习，引导到了产品战略管理的新思路上。通过对世界数百家大公司的调查发现，大约85%－90%的整个生命周期的产品成本在设计阶段已经决定。新制度实践了这一理论的精髓，将成本核算工作从原有的生产阶段前置到前期预算中，通过预算工作就已经把企业的盈利账算得清清楚楚，为后期成本对标找差距提供了有力的分析依据。正如好的产品不是检验出来的一样，好的产品成本核算也不仅仅是对生产的核算，它应该是对从设计到产出进行的全流程、多维度的管控。

具体要求：

1、成本核算对象的确定企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。

企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。2、成本项目的确定企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。（按照成本性态设置成本项目，是个新提法，意味着企业可以考虑固定成本和变动成本因素设置成本项目）3、产品成本归集、分配和结转规定企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。（引入了作业成本核算原理，作业成本法的关键是对制造费用的合理分配）企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。

企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

第二部分分行业成本核算要求一、制造企业产品成本核算（一）成本核算对象制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。（品种法、分批法和分步法，经典的三种成本计算方法）

1、大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。

2、小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。

3、多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。

（二）成本项目设置制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

1、直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

2、燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。

3、直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

4、制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（季节性和修理期间的停工损失属于制造费用，管理人员的职工薪酬是指生产部门管理人员的薪酬）

（三）产品成本归集、分配和结转

1、制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。（后进先出法因为会导致期末存货价值计量脱离市场价格，被废弃）

2、制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。3、制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。（直接分配法和交互分配法，典型的分配方法）交互分配法：比如某企业有两个辅助生产车间，分别为机修车间和供电车间，这两个车间它们本月各自发生的费用要向收益对象进行分配（分配给基本生产车间、行政管理部门、销售部门等）。假设机修车间本月修理工时为500小时，花在供电车间的工时为20小时；供电车间本月耗电量为2000度，花在机修车间40度。分配时，先把机修车间为供电车间发生的修理支出分配给供电车间，供电车间为机修车间发生的供电费3分配给机修车间，然后再互相减去为另个辅助车间发生的费用，就比较能反映各自辅助车间实际费用发生数了！（既交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）。然后再按劳务提供量对外分配给各受益单位入啥基本生产车间、销售部门等！

4、制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。（季节性生产的停工损失，需要在年度内其他各月分配）制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。传统成本法与作业成本法的差异1、传统成本法（制造成本法）的基本原理概括为:根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用;再根据直接费用直接计入,间接费用分配计入的原则,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。制造成本法的计算过程为：“资源→产品”。主要局限性：运用了以数量为基础的成本动因,而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时,这样的分配比率将导致产品成本不准确。如今,许多企业采用了高度自动化的生产技术,以满足客户多样化、小批量,并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展,生产状态由“多人操作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而,固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升。在这种情况下,要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革,要求把成本核算的重点从直接材料、直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。2、作业成本法作业成本法指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本可分为四个层次的产品单位成本：①与生产单位产品有关的直接耗费,包括原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。②生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费,包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。③产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费,包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。④工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费,包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。(1)作业成本管理的基本思想企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业集合体,企业生产商品或提供劳务消耗作业,作业消耗资源,而资源消耗的同时又是价值的积累过程,最终商品或劳务既是全部作业的集合,也是全部价值的集合。作业链同时又表现为价值链。作业成本法以作业为中介，以多成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本法涉及两阶段的制造费用分配过程：第一阶段,把有关生产或服务的制造费用归集到作业中心,形成作业成本;第二阶段,通过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去,最终得到产出成本。(2)作业成本法的成本计算程序作业成本法的计算过程为：“资源→作业→产品”①确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本,直接计入该特定产品或服务成本,其余部分则列为作业成本。②确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。③计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业,计算出各项作业的成本,即作业成本。④选择成本动因,即选择驱动成本发生的因素。成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。

一项作业的成本动因往往不只一个,应选择与实耗资源相关程度最高且易于量化的成本动因作为分配作业成本,计算产品成本的依据,如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。

例：

制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本

成本动因

驱动的成本

生产批次

生产、调度部门的相关成本

进料定单数量

材料采购部门的相关成本

验收次数

验收部门的相关成本

发货单数量

发货部门的相关成本

维修次数

维修部门的相关成本

检验次数

质量管理部门的相关成本

生产调整和投产准备次数

生产调整部门的相关成本

⑤汇集成本库（作业中心）。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”,如动力与维护费用可归入一个成本库。⑥作业成本分配。核算对象的作业成本＝该核算对象的作业量×作业成本库动因分配率

某作业成本动因分配率＝某作业成本库资源费用合计÷全部产品某作业动因量合计

其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。

作业成本的分配方法为：⑦计算产品成本。将分配某产品的各作业成本(库)分摊成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总,计算该产品的总成本,再将总成本与产品数量相比,计算该产品的单位成本。作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较,分配基础(成本动因)不仅发生了量变,而且发生了质变,它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准,而是采用多元分配基准;它不仅局限于多元分配基准,而且融财务变量与非财务变量于一体,并且特别强调非财务变量(产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等)。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础,由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性,能使作业成本能提供“相对准确”的产品成本信息。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配,但没有从根本上消除。如基础资料的影响,、成本归集库和成本动因的选择等等。5、制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。（原材料扣除法是一个新提法，其实就是以材料代表在产品价值）6、联产品、副产品制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。二、农业企业产品成本核算（一）成本核算对象农业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。（二）成本项目设置农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。

1、直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。

2、直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。

3、机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。

4、其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。

5、间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。（三）产品成本归集、分配和结转农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。三、批发零售企业产品成本核算（一）成本核算对象一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。（二）成本项目设置批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。

1、进货成本，是指商品的采购价款。

2、相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。

3、采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。（三）产品成本归集、分配和结转批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象成本；发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入成本核算对象成本。批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。四、建筑企业产品成本核算（一）成本核算对象一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。（与现行建造合同准则的规定是一致的。事实上，在现行会计准则体系中，存货、生物资产、建造合同等准则已经部分涉及到成本核算的内容）（二）成本项目设置建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。（设置工程施工——合同成本（分包成本），分包成本单独作为一部分计入合同成本）

1、直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。（直接为工程制作构件的职工薪酬也属于该项目，意味着允许企业直接将工地上发生的辅助生产费用直接计入合同成本）

2、直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。3、机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。（明确规定使用外单位施工机械的租赁费计入该项目）

4、其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。（为订立合同而发生的费用作为直接费而不是间接费用入账）

5、间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。

6、分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。（三）产品成本归集、分配和结转建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。（新增按照定额比例计算）

建筑企业应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定结转产品成本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。五、房地产企业产品成本核算（一）成本核算对象房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。（二）成本项目设置房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目。1、土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。大市政配套费指征用生地向当地市政交纳的红线外道路、水、电、气、热、通讯等的建造费、管线铺设费等。2、前期工程费，是指项目开发前期发生的政府许可规费、招标代理费、临时设施费以及水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、咨询论证费、筹建、场地通平等前期费用。行政规费勘察费测绘费规划费设计费前期工程费的会计核算开发成本/前期工程费勘察测绘费开发成本/一期/前期工程费开发成本/二期/前期工程费设计费用规划设计费报批报建费3、建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生的各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费等。其他费用基础工程费主体工程费安装工程费装饰工程费建筑安装工程费的会计核算开发成本/建安成本基础设施费开发成本/一期/建筑安装工程费开发成本/二期/建筑安装工程费装饰工程费主体工程费安装工程费4、基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生的道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费用等。绿化道路水暖电防洪通讯基础设施费的会计核算开发成本/基础设施费道路开发成本/一期/基础设施费开发成本/二期/基础设施费绿化通讯防洪5、公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公共事业单位的公共配套设施费用等。

公共配套设施费的构成公共配套设施？开发产品？固定资产？小区体育馆体育馆购建支出的税务处理体育馆业主所有建成销售建成自用公配设施开发成本在建工程商品房摊入销售销售成本转入开发产品销售销售成本转入固定资产使用折旧费体育馆业主所有建成销售建成自用体育馆业主所有建成销售公配设施开发成本在建工程摊入转入转入建成自用体育馆业主所有建成销售商品房开发产品固定资产公配设施在建工程摊入转入转入建成自用体育馆业主所有建成销售销售销售商品房开发产品固定资产公配设施在建工程摊入转入转入建成自用体育馆业主所有建成销售使用销售销售商品房开发产品固定资产公配设施在建工程摊入转入转入建成自用体育馆业主所有建成销售销售成本使用销售销售商品房开发产品固定资产公配设施在建工程摊入转入转入建成自用体育馆业主所有建成销售公共配套设施费的会计核算开发成本/公共配套设施费建设支出开发成本/一期/公共配套设施费开发成本/二期/公共配套设施费直接费用

6、开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。为业主代扣代缴的公共维修基金等不得计入产品成本。

7、借款费用，是指符合资本化条件的借款费用。

8、房地产企业自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，可以比照建筑企业设置有关成本项目。（三）产品成本归集、分配和结转房地产企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。开发成本的分配原则费用支出开发成本期间费用一期工程二期工程完工产品未完工产品已销开发产品主营业业务成本未销开发产品本年利润六、采矿企业产品成本核算（一）成本核算对象采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。（二）成本项目设置采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。1、直接材料，是指采掘生产过程中直接耗用的添加剂、催化剂、引发剂、助剂、触媒以及净化材料、包装物等。2、燃料和动力，是指采掘生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料，以及水、电、汽、风、氮气、氧气等动力。3、直接人工，是指直接从事采矿生产人员的职工薪酬。4、间接费用，是指为组织和管理厂（矿）采掘生产所发生的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧、无形资产摊销、保险费、办公费、环保费用、化（检）验计量费、设计制图费、停工损失、洗车费、转输费、科研试验费、信息系统维护费等。（三）产品成本归集、分配和结转采矿企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。七、交通运输企业产品成本核算（一）成本核算对象交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。（二）成本项目设置交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。

1、营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。2、运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。

3、非营运期间费用，是指