《企业税务风险内部控制研究的国内外文献综述》5200字

企业税务风险内部控制研究的国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u8459企业税务风险内部控制研究的国内外文献综述 12698一、国外研究现状 117374（一）税务风险研究 110969（二）内部控制研究 28110（三）税务风险内部控制研究 323504二、国内研究现状 320409（一）税务风险研究 321122（二）内部控制研究 426703（三）税务风险内部控制研究 524416参考文献 6一、国外研究现状由于国外市场经济起步较早，对税务风险的认识也较早，西方一些发达国家诸如荷兰、瑞典、澳大利亚等国家较早的将税务风险管理纳入到国家管理体系中来，越来越多的学者也逐渐把税务风险作为企业财务风险的一个重要分支，来开展更为深刻、细致的研究分析。并且在现有税务风险管理理论的前提下，对税务风险内部控制开展理论分析，基于内部控制视角下的税收风险控制模型不断建立和完善，逐渐从宏观方面搭建起税务风险内部控制研究的框架，实现高效的税务风险识别、评估和报告，从而更为有效的预测、防范和化解税收风险，增强税收刚性。（一）税务风险研究对于企业税务风险的定义，国外研究给出了明确的分类和界定，认为税务风险与企业的生产经营活动密不可分。在国外，早期对税务风险的定义侧重于税收筹划，一些国外学者认为，税务风险的产生是由于企业在纳税申报前，未能做好纳税筹划，导致企业最终产生税款多缴的情况，进而给企业带来资金损失。而税务风险的管理就是帮助企业在不违反税收法律的前提下，分析税种税负弹性，利用税负弹性大的税种去挖掘税收筹划潜力，来谋划企业的生产经营和纳税申报，通过提前的税收筹划，帮助企业少缴或延期缴纳税款，从而获得一定的经济利益[1]。伴随着经济社会的不断发展和理论研究地进一步深入，尤其是一些大公司出现税务欺诈的涉税丑闻后，发现税务风险不仅仅是片面的因税收筹划不到位而产生的风险，不能全面的揭示当前企业税务风险的本质所在。BrendanEpstein（2016）等认为从宏观来看，应将税务风险纳入企业的整体风险管理中来，但从更为具体层面来讲，税务风险更倾向属于财务风险的一种，存在于与企业资金流转相关的流程中[2]。对此学者MonikaWalicka（2015）对企业存在的税务风险进行了更为细致的划分为五个类型：一是企业在经营运行过程中的风险，二是企业在经营合法合规等方面所存在的风险，三是企业在资金流转过程中引发的风险，四是由会计师事务所对企业业务评估和处理带来的不确定性风险，五是由企业信用和声誉遭到损害所导致的风险[3]。JLin，RMDepartment（2017）以更加长远的视角阐述了他对税务风险的看法，他认为公司应该设立独立的税务部门，在税收的本质作用下承担起相应的社会责任，提高税务风险防范意识，增强税务风险防控能力，合理的识别和防范交易决策过程中隐藏的税务风险[4]。通过国外对税务风险的认知来看，随着时间的推移，人们对税务风险的认知更加丰富，从最初的因税务筹划不到位产生的风险，到将税务风险划归于公司整体风险的一部分，细致划分了税务风险的种类，再到为了规避税务风险，提出在公司内部设立独立的税务部门的构想。可见，税务风险在企业风险管理领域的重要性在逐步提升。（二）内部控制研究内部控制理论的萌芽来自于内部牵制理论。早在20世纪中期，EricLouisKohler在其编制的《会计词典》中解释了“内部牵制”这一概念，他认为内部牵制是一个庞大的运行系统，该系统由纷繁复杂的程序组成。在该程序中，由于各个员工的工作内容具有衔接的属性，各个员工的工作内容又组成了一个工作体系，通过对这个体系进行系统性的判断，能够判断工作中存在舞弊的可能性[5]。20世纪九十年代成立的COSO委员会(CommitteeofSponsoringOrganizations)被认为是内部审计界里程碑事件，具有十分重要的历史意义。该委员会为领导层提供了明确的内部控制体系的实施方法，该方法包括五个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。并且第一次将风险评估纳入到内部控制体系中去。同时，该委员会认为，定期的发布财务报告，有利于提高公司对法律法规遵从性，同时对公司的运营效率和效益也有非常大的帮助，从而有利于公司的长久存续和稳定发展[6]。国外对内部控制理论的进一步研究更多是建立在COSO委员会的研究基础之上深入的研究了内部控制在风险管理方面的作用以及二者间的关系。如Cassell(2011)对内部控制在风险管理方面的作用提出了以下见解，企业在经营管理过程中产生的风险可以通过内部控制措施予以规避和应对，同时能够积累相关规避风险的经验[7]。Kanthana（2018）调查表明，内部控制有效性和可靠性决策在一定程度上受到风险管理质量地影响，并且相互促进[8]。（三）税务风险内部控制研究企业税务风险内部控制影响着企业内外部利益相关者的目标实现与否，完善的税务风险内部控制应该能够有效匹配企业管理需求，提升企业规避税务风险的能力，让企业涉税活动更合法、合规。学者ValdasBuainskis（2011）等通过研究发现，如果企业的内部控制体系不完善，极易导致企业产生财务甚至税务风险，并且使企业缺乏解决已存在财务问题的能力，引发税务风险[9]。Philips（2016）在其研究中认为，企业的内部控制完善程度，深深的影响着企业能否及时、足额缴税[10]。在税务风险内部控制的理论研究方面，学者TomNeubig,BelvidereSangha（2015）认为，税务风险内部控制的整个过程包含了税务风险的识别、税务风险的预测、税务风险的评估过程以及税务风险的应对和风险检测[11]。帮助企业在完善内部控制的过程中，逐渐打破原有单一财务风险防范和应对的范畴，将更深层次的税务视角纳入内部控制体系中来，以期望实现企业更为优化的内部管理目标。从国外学者的态度观点和研究结果来看，税务风险内部控制的重要性在逐步显现，需要贯穿于企业生产经营的全过程，并且税务风险内部控制必须是一个完整的内部控制闭环，只有这样，才能充分发挥税务风险内部控制的作用，推动企业持久长远的发展。二、国内研究现状国内在税务风险领域的研究起步较晚，主要是围绕企业内部的税务风险管理和税务机关的税收风险展开，伴随着经济社会不断发展，各种经济模式不断丰富，收入来源愈发多元化，税务风险管理的重要性开始凸显。尤其是一些由于内部控制工作开展不到位而引发的税务风险，严重影响了一些企业自身的发展和社会信用，这使得绝大多数企业开始重视企业的内部控制管理。我国管理学领域的专家学者们结合我国国情，开始探索具有中国特色的理论研究，寻找更加适合我国企业的税务风险内部控制体系。（一）税务风险研究国内对税务风险目前还没有精准的定义，但大致可以分为两个方面，一是因发生税收违法行为而产生的税务风险，二是未及时或足额享受税收优惠而造成经济利益损失的税务风险。企业的税务风险带来的最终后果就是导致企业成本的增加，学者张丽娟、赵龙祥（2019）认为，企业增加的涉税成本主要有三个方面：一是企业在纳税过程中因漏缴或少缴而受到的处罚；二是企业纳税过程中因失误未按标准缴纳而产生的税收成本；三是企业因未及时享受税收优惠而造成的利益损失[12]。樊普怡(2017)认为，造成企业税务风险的主要原因在于企业内部缺乏专司涉税业务的管理人员和组织机构、税务风险内部控制意识不强、缺少行之有效的纳税风险评估体系以及税务信息与沟通机制不完善四个方面[13]。建立纳税风险管理制度，配置专司涉税业务的岗位、构建税务风险管理信息化体系、加强税务信息沟通，提前介入业务、改进税务风险内控的监督与反馈机制、注重纳税意识培养等一系列措施的组合实施，能够帮助企业有效规避税收风险。茅敏珠(2020)认为，企业的税务风险管理主要包括对税务风险的识别、分析以及税务风险处置流程的管理，这就需要企业对日常生产经营活动中的业务流程进行全面梳理，并对所有业务环节中涉及到的税务风险给予足够的重视，从定性和定量两方面开展税务风险识别和分析，只有这样才能把握税务风险对企业经营发展的影响，从而在此基础上对税务风险情况进行排序，寻找出风险管理的优先顺序[14]。（二）内部控制研究在20世纪八十年代之前，我国对内部控制理论的研究几乎处于空白。改革开放之后，伴随着经济社会的发展和国外先进管理理念的不断引进，我国管理学领域的学者逐渐对内部控制理论开始关注和逐步研究。徐政旦教授1922年生，江苏无锡人，上海财经大学会计学院教授，博士研究生导师，中国教育审计学会顾问、上海审计学会顾问、上海总会计师工作研究会常务副会长世界银行及亚洲开发银行的特约顾问。1922年生，江苏无锡人，上海财经大学会计学院教授，博士研究生导师，中国教育审计学会顾问、上海审计学会顾问、上海总会计师工作研究会常务副会长世界银行及亚洲开发银行的特约顾问。我国对内部控制理论的研究起步较晚，且关于内部控制的理论研究大多数是建立在COSO所提出的内部控制结构框架之上进行的细分研究。在对内部控制进行研究的过程当中，戴文涛、李维安(2013)认为，内部控制理论研究应与我国的社会经济发展相适应，根据我国国情和企业管理相关制度开展内部控制理论研究。研究和实践从两个维度开展，一是从企业自身出发，建立内部控制制度和一系列的配套措施，这是企业内部层面的研究和探索；二是在第一步的基础之上，要开展内部控制结果的评估，分析研判内部控制的质量和效果，明确现行的内部控制相关活动能否发挥其应有的作用。在评估内部控制开展情况的同时，还需要发掘企业内部控制过程中存在的问题，探究产生问题的原因，这一方面主要是通过外部监督的方式来开展，监管部门和社会公众监督对发现企业内部控制中存在的问题有着积极的作用[15]。从企业的长远稳定发展角度来看，吴小华（2020）认为，内部控制制度的建立和运行是企业发展长期的必要战略选择。内部控制制度不仅是为了满足外部监管的要求，更为重要的是通过内部控制体系来满足企业风险管理需求，为企业的长期存续筑牢保障。内部控制与风险管理的关系具有紧密的负相关关系，通过企业高层管理人员以及企业全体员工的作用下，实现控制目标，规避风险的重要途经[16]。（三）税务风险内部控制研究伴随着企业的发展和壮大，企业内部的组织结构会逐渐庞大，企业的涉税业务发生的范围也会逐渐宽泛，涉税事项的账务处理会愈发的复杂，涉税事项风险随之增大。税务风险内部控制的理念在当前阶段企业管理模式中的地位在逐渐上升，更多的企业开始对税务风险内部控制进行系统化研究。对于企业生产经营过程中面临的诸多风险而言，税务风险属于相对可控风险的范畴，内部控制是企业防范税务风险十分必要的手段，因此学者李磊、李艳芝(2015)认为，要实现对税务风险的高效管控，就必须立足于将企业的税务风险和内部控制进行科学合理的整合，为实现企业整体经营目标建立必要监督管理体系，二者的有效整合将有利于企业内部控制制度的优化和全面风险体系管理的完善[17]。谢涛（2015）提出，完善的税务风险评估体系的建立使税务风险内部控制的前提，面对风险的不确定性，做好风险评估与预测，对风险的防范有着十分重要的帮助[18]。而学者屈淼（2018）也认为税务风险内部控制能够有效的整合可以帮助企业精准的分析企业所处的社会经济环境，及时帮助企业定位其可能存在的税务风险，并通过有关风险评估预测和结果反馈，来对企业的经营目标进行适度的调整，从而实现最大程度的风险规避和企业经济利益最大化[19]。企业税务风险内部控制体系作为企业内部控制体系中的重要有机组成，相关体系建设可以按照企业现有内部管理原则处理。姚晓刚、王志刚（2017）认为，税务风险内部控制是企业整体内部控制的一部分，在对企业进行税务风险内部控制时，需要满足内部控制五要素的要求，从税务风险内部控制环境、风险评估、风险控制活动、涉税信息沟通、内部监督评价与反馈五个方面开展[20]。参考文献SanderKloosterhof,AlanMacpherson.TaxRiskManagement:FromRisktoOpportunity-TaxControlFramework[J].Deloitte,2009.BrendanEpstein,RahulMukherjee,ShanthiRamnath.TaxesandInternationalRiskSharing[J].JournalofInternationalEconomics,2016,(8).MonikaWalicka.Taxrisksourcesandconsequencesasapartofinte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