成本会计 项目12 产品成本计算的辅助方法

第12章产品成本计算的辅助方法教学目的与要求理解分类法、定额法等成本计算辅助方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握联产品、副产品成本的具体计算方法和相应的账务处理；理解不同成本计算方法在实践中的运用。学习内容分类法、定额法

第一节产品成本计算的分类法一、分类法概述（一）分类法的概念分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。（二）分类法的适用范围1、适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准分类的企业。如：食品厂、制鞋厂等2、适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。具体如下：联产品联产品是指企业用同一原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如化工企业对原油进行提炼，炼出的汽油、煤油、柴油等产品。联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最易于、也只能归为一类，采用分类法计算成本。副产品副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及制皂生产中产生的甘油等。主副产品之间成本的划分，可以采用分类法。其中如果副产品的比重较大，应该将主、副产品视同联产品计算成本。如果副产品比重不大，为简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将主副产品合为一类归集费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。（三）分类法的特点1、分类法的成本计算对象为产品的类别，按类别归集生产费用。2、分类法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和月末在产品之间分配等问题，都依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。（四）分类法的计算程序1、划分产品类别。2、按产品类别设立生产成本明细账。3、按规定的成本项目归集生产费用，并按产品的生产类型和成本管理要求选用所要结合使用的成本计算的基本方法：品种法、分批法或分步法，计算出各类产品成本。4、选择合理的分配标准计算出类内各种产品的总成本和单位成本。选择类内产品的分配标准时，应当尽量选择与成本水平高低有密切联系且简便易行的分配标准。常用的分配方法有定额比例法和系数法。要素费用材料费用分配表辅助生产明细账外购动力分配表人工费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表制造费用明细账摊提费用明细账制造费用分配表摊提费用分配表辅助生产分配表乙类产品成本明细账甲类产品成本明细账分类法产品成本计算程序图A产品成本明细账B产品成本明细账Ｃ产品成本明细账Ｄ产品成本明细账Ｅ产品成本明细账（本图略去对期间费用的分配）系数法：系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分配类内各种产品成本的方法。具体做法如下：确定分配标准（标准产品）：通常在同类产品中选择一种产销量大、生产正常、售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”。计算其他产品系数：用其他各种产品的有关定额资料，与标准产品相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数。系数一经确定，应相对稳定不变。计算各产品总系数：将各产品的实际产量，与系数相乘即为总系数。也就是标准产品产量。计算类内各产品的成本：以总系数作为分配标准分配类内费用，计算类内各产品的成本。分类法举例：案例：〖企业概况〗某农具厂生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近，合为A类产品。该厂某月生产甲产成品2000件、乙产成品1000件、丙产成品1200件；甲在产品100件，乙在产品150件。〖定额资料〗有关定额资料见表12-1。

〖费用资料〗有关费用资料见表12-2。〖核算要求〗采用分类法计算各种产品成本。

表12-1系数计算表

类别：A类200×年6月份

产品名称材料消耗定额系数工时消耗定额系数甲产品(标准产品)20千克110小时1乙产品24千克1.215小时1.5丙产品10千克0.55小时0.5

表12-2基本生产成本明细账类别：A类20××年6月份单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2083.80969.20957.504010.50本月发生费用6100.203130.002458.5011688.70费用累计8184.004099.203416.0015669.20完工产品成本114003936328018616月末在产品成本584163.2136883.2

表12-3总系数(标准产品产量)计算表类别：A类20××年6月份单位：元产品名称产成品产量直接材料

加工费用系数总系数系数总系数甲产品20001200012000乙产品10001.212001.51500丙产品12000.56000.5600合计38004100

表8-4类内产品成本分配表

类别：A类20××年6月份单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计A类完工产品总成本114003936328018616总系数380041004100分配率30.960.8甲完工产品总成本6000192016009520甲产品单位成本30.960.84.76乙完工产品总成本3600144012006240乙产品单位成本3.61.441.26.24丙完工产品总成本18005764802856丙产品单位成本1.50.480.42.38（五）分类法的优缺点与应用条件优点：简化成本的计算工作；能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握成本的水平。缺点：分类法的计算结果具有一定的假定性；产品分类的不合适、类距的不合理、分配标准不符合实际等都将影响到计算的准确性。应用条件：正确划分产品类别，适当选择类距和分配标准，做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确，是应用分类法的关键所在；当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时调整类别、修订分配系数或考虑另选分配标准。二、分类法的应用联产品成本的计算

1副产品成本的计算

2（一）联产品的成本计算联产品是用相同的原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如炼油厂经过同一生产过程提炼出的汽油、煤油、柴油等产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、白糖、红糖等。联产品的成本计算，关键是确定“分离点”。联产品的成本计算包括分离点前的联合成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后可归属成本的计算，常用分配方法有系数分配法，实物量分配法，相对销售收入分配法和净实现价值分配法等。由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同，因此最适合采用分类法计算成本。（二）副产品的成本计算副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及面粉生产过程中产出的麸皮等。副产品的成本计算的关键在于副产品的计价问题。副产品的计价不能过高或过低，以免将主产品的超支转嫁到副产品上或将副产品的亏损转嫁到主产品上。如果副产品的售价不能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，即不从主产品中扣除其价值。副产品在与主产品分离前，一般不单独发生生产费用，因而不存在生产费用的归集问题，只有在分离后需要进一步加工的情况下，才可能发生生产费用并单独归集。副产品一般系主产品所耗原材料成分的聚集，故其成本构成主要以材料费用为主。注意1、分离后无需进一步加工的副产品的计价-1（1）副产品不计算成本。（2）副产品按固定或计划单位成本计价。（3）副产品按销售价格扣除费用、销售税金后的余额计价，或者按售价减去正常利润率计算的销售利润后的余额计价。（4）联合成本在主副产品之间分配2、分离后副产品需进一步加工的成本计价1、副产品只负担可归属成本。2、副产品不仅负担可归属成本，而且负担分离点前的联合成本。注：“可归属成本”应根据其生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法计算出其实际成本。但如果加工时间较短且费用较小，为了简化成本计算工作，也可按事先测定的计划单位成本计价，而不计算继续加工副产品的实际成本。副产品成本计算举例：案例：假设某企业在生产主要产品A的同时，附带生产出B、C、D三种副产品，主副产品归为甲类产品。三种副产品的计价方法分别为：B产品按计划成本计价，从联合成本的“原材料”项目扣除；C产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价，按比例从联合成本的各成本项目中扣除；D产品价值较低，为简化成本核算不予计价。A、C产品采用在产品按定额成本计价法。B产品没有在产品，故不必计算在产品成本。B产品分离后需进一步加工成为E产品才能出售。有关产量、单位产量有关成本费用如表1所示有关甲类产品（主副产品）产品成本及月初、月末成本资料如表2所示产品名称产量（吨）单位产量有关成本费用（元/吨）销售价格销售费用销售税金计划成本主产品：A产品1000副产品B产品200200C产品6001504020D产品1表1

产量及成本费用表2

甲类产品资料单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计甲类产品（主副产品）联合成本30000050000150000500000B产品分离后可归属成本3000760010600在产品定额成本A产品月初132002400840024000月末4600080002900083000B产品月初350066018406000月末11001805801860根据以上资料，编制本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表、主产品及各种副产品的成本明细账，如表3、4、5、6：项目甲类产品（主副产品）成本分离前的联合成本分离副产品成本分离主产品成本金额比重B产品C产品A产品①②=①÷50000③=200×200④=②×54000⑤=①-③-④直接材料30000060%4000032400227600直接人工5000010%540044600制造费用15000030%16200133800合计500000100%4000054000406000表3

本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表

单位：元

作如下会计分录：借：基本生产成本—A406000

原材料—B40000

基本生产成本—C54000

贷：基本生产成本—甲类500000年凭证号数摘要产量（吨）直接材料直接人工制造费用合计月日略略略月初在产品成本（定额成本）1000132222400840024000本月生产费用22760044600133800406000生产费用合计24080047000142200430000完工产品成本19480039000113200347000单位成本194.839113.2347月末在产品成本（定额成本）4600080002900083000表4A产品（主产品）成本明细账单位：元作会计分录如下：借：产成品—A347000

贷：基本生产成本—A347000年凭证号数摘要产量（吨）直接材料直接人工制造费用合计月日略略略本月生产费用200400003000760050600完工产品成本400003000760050600单位成本2001538253表5E产品（副产品）成本明细账单位：元作会计分录如下：借：基本生产成本—E50600

贷：原材料—B40000

应付职工薪酬3000

制造费用7600

借：产成品—E50600

基本生产成本—E50600年凭证号数摘要产量（吨）直接材料直接人工制造费用合计月日略略略月初在产品成本（定额成本）600350066018406000本月生产费用3240054001620054000生产费用合计3590060601804060000完工产品成本3480058801746058140单位成本589.829.196.9月末在产品成本（定额成本）11001805801860表6C产品（副产品）成本明细账单位：元作会计分录如下：借：产成品—C58140

贷：基本生产成本—C58140

第二节定额法一、定额法概述（一）定额法的概念定额法是为了及时核算和监督实际生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算的辅助方法

。（二）定额法的特点

定额法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算对象、成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和在产品之间进行分配，都要依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。1.事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；2.在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算、分析和控制；

3.月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。（三）定额法的优缺点及适用范围优点：1、有利于加强日常的成本控制。2、便于进行产品成本的定期分析。3、通过各项差异的核算，有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。4、有利于解决各项差异在完工产品和月末在产品之间分配的问题。缺点：1、成本核算的工作量较大。2、各项差异是按产品计算确定的，难以分清各部门的经济责任。适用范围：1．企业定额法管理制度比较健全，定额管理基础较好。2．企业产品的生产已经定型，消耗定额比较准确稳定。二、定额成本及其差异的核算程序一二三定额成本的计算脱离定额差异的核算材料成本差异的计算定额变动差异的核算四五计算产品实际成本三、定额法的相关举例1、目的：练习原材料脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

2、目的：练习人工费脱离定额差异的计算资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80％；月初在产品数量为100件，完工程度为60％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求：计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。

甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际完成的定额生产工时

×计划小时工资率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3＝19220－19200＝＋20（元）3、目的：定额法下完工产品及在产品成本的计算资料：某厂甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用的资料如下：(1)月初在产品定额费用为1400元，月初在产品脱离定额的差异为节约20元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。(2)本月定额费用为5600元，本月脱离定额的差异为节约400元。(3)本月原材料成本差异为节约2％，材料成本差异全部由完工产品负担。(4)本月完工产品的定额费用为6000元。要求：1)计算月末在产品原材料定额费用。2)分配原材料脱离定额差异。3)计算本月原材料费用应分配的材料成本差异。4)计算本月完工产品和月末在产品成本应负担