会计基础- 政府会计

政府会计概述，政府单位会计核算的基本特点

第十八章政府会计

本章概述

项目内容

主要变化本章无实质性变化

考试形式本章近3年均以客观题形式考察

目录

第一节政府会计概述

第二节政府单位特定业务的核算

【提示】本章不单独进行小结

总结，要点回顾请以“表格内

容”及账务处理横板为准.

第一节政府会计概述

一、政府会计标准体系

二、政府会计标准体系的适用范围

三、政府会计核算模式

四、政府会计要素及其确认和计量

五、政府决算报告和财务报告

政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（如政府所属

的行政事业单位等）的财务状况、运行情况、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

一、政府会计标准体系

我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组

成.此外，财政部针对政府会计准则制度实施中的问题所印发的有关会计准则制度的解释或通知，

也构成政府会计标准体系的组成部分。

二、政府会计标准体系的适用范围

政府会计标准体系适用于政府会计主体。政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位

O

【提示】军队、己纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会

团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。

总体上讲，政府会计准则（包括《基本准则》和具体准则）适用于各级政府、各部门、各单

位；《政府会计制度》主要适用于不纳入企业财务管理体系的各级各类行政事业单位（以下简称

政府单位）。

三、政府会计核算模式（由预算会计和财务会计构成）

政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式，具体内

容如下：

双功能财务会计预算会计

收付实现制（国务院另有规定

双基础权责发生制

的，从其规定）

双报告财务报告决算报告

资产、负债、净资产、收入和

要素预算收入、预算支出与预算结余

费用

需要说明的是，〃双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府预算会计和财务会计是

“适度分离并相互衔接”的关系。（双核算）

还需要说明的是，"双功能、双基础、双报告〃的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财

务会计进行平行记账。

情形处理

单位对于纳入部门预算管理的现金在采用财务会计核算的同时应当进行预

收支业务算会计核算

对于其他业务仅需进行财务会计核算

四、政府会计要素及其确认和计量

（一）政府预算会计要素

预算收入

预算支出

是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余

额，以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括结余资金和结转资金。

预算结余

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支

出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年

终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的

资金。

【例题•多选题】

下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。（2019年）

A.预算结余

B.预算收入

C.净资产D.

预算支出

【答案】ABD

【解析】政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。

（-）政府财务会计要素

政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

1.资产

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府

（1）定义会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流

入的经济资源

流动资产：是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的

资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等

（2）分类非流动资产：是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资

产、在建工程、无形资产、公共基础设施、政府储备资产、文物文

化资产、保障性住房等（记忆）

符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资

产：

（3）确认条

一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可

件

2.负债

（1）定义负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会

导致经济资源流出政府会计主体的现时义务

政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流

动负债：是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借

款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等

非流动负债：是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付

（2）负债款、应付长期政府债券等

的分类政府会计主体的负债包括偿还时间与金额基本确定的负债和由或有

事项形成的预计负债。

偿还时间与金额基本确定的负债按政府会计主体的业务性质及风险

程度，分为融资活动形成的举借债务及其应付利息、运营活动形成

的应付及预收款项、运营活动形成的暂收性负债

符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时;确认为负债：

（3）确认条一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源

件流出政府会计主体

二是该义务的金额能够可靠地计量

（4）计量属政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值（没有

性重置成本）

3.净资产

净资产，是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

4.收入

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜

（1）定义

力或者经济利益的经济资源的流入

收入的确认应当同时满足以下条件：

一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能

（2）确认流入政府会计主体

条件二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主

体资产增加或者负债减少

三是流入金额能够可靠地计量

5.费用

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服

(1)定义

务潜力或者经济利益的经济资源的流出

费用的确认应当同时满足以下条件：

一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可

能流出政府会计主体

(2)确认条件

二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会

计主体资产减少或者负债增加

三是流出金额能够可靠地计量

五、政府决算报告和财务报告

(-)政府决算报告

政府决算报告，是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来

源。根据《政府会计制度》规定，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和

财政拨款预算收入支出表。

(二)政府财务报告(财务会计)

政府财务报告，是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和

现金流量等信息的文件。

政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

资产负债表

收入费用表

会计报表

财务报表净资产变动表

现金流量表(可根据实际情况自行选择编制)

附注

政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。

政府部门编制部门财务报告：反映本部门的财务状况和运行情况

财政部门编制政府综合财务报告：反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

第二节政府单位特定业务的核算

一、政府单位会计核算的基本特点

二、国库集中支付业务的核算

三、应收账款和坏账准备的核算

四、长期投资的核算

五、无形资产的核算

六、公共基础设施和政府储备物资的核算

七、资产处置的核算

八、受北代理负产和受托代理负债的核算

九、待摊费用和预提费用的核算

十、借款的核算

H^一、合并财务报表

政府单位财务会计的原理和方法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是，政府单位会计

核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全

面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。本节主要介绍政府单位与企业会计处理不同的部分

特定业务的会计核算。

一、政府单位会计核算的基本特点

政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。

1.政府单位财务会计

要素资产、负债、净资产、收入、费用

反映单位财务状况的会计等式：

资产-负债;净资产

等式反映单位运行情况的会计等式：

收入-责用;本期盈余

【提示】本期盈余经分配后最终转入净资产

会计基础权责发生制

2.政府单位预算会计

（1）基本内容

预算收入、预算支出和预算结余

要素

预算收入-预算支出=预算结余

等式

收付实现制，国务院另有规定的从其规定

会计基础

<2）科目设置

为了在预算会计三要素中实现会计复式记账，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科

目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

根据资金支付方式及资金形态，〃资金结存〃科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资

金”“财政应返还额度”三个明细科目。

年末预算收支结转后"资金结存〃科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。

（3）预算会计核算的范围

情形处理

政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支在采用财务会计核算的同时，应当进行预算

业务会计核算

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的

现金

-------------------------------------------仅需进行财务会计核算

不涉及现金收支的业务

未纳入部门预算管理的现金收支业务

这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行

存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付

第91讲-国库集中支付业务的核算，应收账款和坏账准备的核算

第二节政府单位特定业务的核算

二、国库集中支付业务的核算

实行国库集中支付的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序

在财政直接支付方式下，政府单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行

经办资金支付。对于财政直接支付的资金，政府单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行

转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额进行会计处理。年度终

了，政府单位还应依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进

行相应会计处理。

（二）财政授权支付的程序

在财政授权支付方式下，政府单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单

位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。政府单位应在收到代理银

行盖章的“授权支付到账通知书”以及支用额度时，进行类似于收支银行存款的会计处理。年

度终了，政府单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计处理；如果单位本年度财政

授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，政府单位还应根据两者的差额，进行相应会

计处理。

（三）国库集中支付业务的账务处理

政府单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。

1.直接支付业务

情形财务会计预算会计

借：库存物品、固定资

政府单位收到“财政直

产、应付职工薪酬、业

接支付入账通知书”借：行政支出、事业支出等

务活动费用、单位管理

时，按照通知书中的直贷：财政拨款预算收入

费用等

接支付入账金额

贷：财政拨款收入

年末，根据本年度财政借：资金结存一一财政应返

借：财政应返还额度

直接支付预算指标数与还额度

贷：财政拨款收入

当年财政直接支付实际贷：财政拨款预算收入

支出数的差额

下年度恢复财政直接支借：库存物品、固定资

付额度后（无需单独处产、应付职工薪酬、业借：行政支出、事业支出等

理），单位以财政直接务活动费用、单位管理贷：资金结存财政应

支付方式发生实际支出费用等返还额度

时贷：财政应返还额度

【例187】2X19年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政

部门申请支付第三季度水费105000元。4月18H,财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自

来水公司支付了该单位的水费105000元。4月23口，该事业单位收到了“财政直接支付入账通

知书”。该事业单位的账务处理如下：

借：单位管理费用105000

贷：财政拨款收入105000

同时，

借；事业支出105000

贷：财政拨款预算收入105000

【例18-2]2X19年12月31H,某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支

出数之间的差额为100000元。2X20年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2X20

年1月15H,这单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供

应商50000元价款。

该行政单位的账务处理如下：

（1）2X19年12月31日补记指标。

借：财政应返还额度一一财政直接支付103000

贷：财政拨款收入103000

同时，

借：资金结存一一财政应返还额度103000

贷：财政拨款预算收入103000

（2）2X20年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。

借：库存物品50000

贷：财政应返还额度一一财政直接支付50000

同时，

借：行政支出50000

贷：资金结存一一财政应返还额度50000

2.授权支付业务

情形财务会计预算会计

政府单位收到代理银行

借：资金结存一一零余额账

盖章的“授权支付到账借：零余额账户用款额度

户用款额度

通知书”时，根据通知贷：财政拨款收入

贷：财政拨款预算收入

书所列数额

借：库存物品、固定资

产、应付职工薪酬、业务

按规定支用额度时，按借：行政支出、事业支出等

活动费用、单位管理费用

照实际支用的额度（花贷：资金结存一一零余额

等

钱时）账户用款额度

贷：零余额账户用款额

度

借：资金结存一一财政应返

年末，依据代理银行提借：财政应返还额度

还额度

供的对账单作注销额度贷：零余额账户用款额

贷：资金结存一一零余额

的相关账务处理（0）度

账户用款额度

借：资金结存一一零余额账

借：零余额账户用款额度户用款额度

下年年初恢复额度时

贷：财政应返还额度贷：资金结存----财政应

返还额度

年末，政府单位本年度

财政授权支付预算指标借：资金结存一一财政应返

借：财政应返还额度

数大于零余额账户用款还额度

贷：财政拨款收入

额度下达数的，根据未贷：财政拨款预算收入

下达的用款额度

借：资金结存一一零余额账

下年度收到财政部门批

借：零余额账户用款额度户用款额度

复的上年末未下达零余

贷：财政应返还额度贷：资金结存一一财政应

额账户用款额度时

返还额度

【例18-3】2X19年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申

请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式;下达了

170000元用款额度。4月8FI,该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科

研所应的账务处理如下：

借；零余额账户用款额度170003贷；

财政拨款收入17D000

同时，

借：资金结存一一零余额账户用款额度170000

贷：财政拨款预算收入170000

【例18-4]2义19年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150

000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额

度下达数，未下达的用款额度为200000元。2X20年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到

账通知书及财政部门批发的上年末未下达零余额账户用款额度。

该事业单位的账务处理如下：

(1)2X19年12月31日注销额度。

借：财政应返还额度一一财政授权支付153000

贷：零余额账户用款额度15J000

同时，

借：资金结存一一财政应返还额度15J000

贷：资金结存一一零余额账户用款额度15。000

(2)2X19年12月31日补记指标数。

借：财政应返还额度一一财政授权支付203000

贷：财政拨款收入209000

同时，

借：资金结存一一财政应返还额度200000

贷：财政拨款预算收入200000

(3)2X20年初恢复额度。

借：零余额账户用款额度150300

贷：财政应返还额度一一财政授权支付150000

同时，

借：资金结存一一零余额账户用款额度150003贷：

资金结存一一财政应返还额度15。000

(4)2X20年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。

借：零余额账户用款额度200300

贷：财政应返还额度——财政授权支付2D0000

同时，

借：资金结存一一零余额账户用款额度200300

贷：资金结存一一财政应返还额度200000

三、应收账款和坏账准备的核算

应收账款，是指政府单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售

产品等应收取的款项。政府单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于

事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于收回后需上缴财政的应收账款不

计提坏账准备。

目前，我国政府会计核算中，仅引入了坏账准备这一资产减值准备项目。除了对事业单位收

回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备

(一)应收账款的核算

1.发生应收账款

财务会计：

借：应收账款

贷：事业收入/经营收入/其他收入等（收回后不需上缴财政）

应缴财政款（收回后需上缴财政）

2.收回应收账款

借：银行存款等

贷：应收账款

预算会计（仅收回后不需上缴财政时）：

借：资金结存一一货币资金等

贷：事业预算收入/经营预算收入等

3.逾期无法收回的应收账款

（1）报批后予以核销时

借：坏账准备

应缴财政款

贷：应收账款

（2）已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回时

财务会计预算会计

借：应收账款

贷：坏账准备借：资金结存一一货币资金

借：银行存款贷：非财政拨款结余

贷：应收账款

（3）已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回时

借：银行存款等

贷：应缴财政款

（二）坏账准备

1.当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式。

当期应补提（或冲减）的坏账准备=按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备

金额-“坏账准备”科目期末贷方余额（或+“坏账准备”科目期末借方余额）

【小新点】当期应补提=应提-已提（＞0,补提；＜0,冲减）

2.坏账准备的账务处理。

（1）提取坏账准备时

借：其他帮用

贷：坏账准备

（2）冲减坏账准备时

借：坏账准备

贷：其他费用

（3）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报

经批准后，按照无法收回的金额

借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款

（4）已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额

借：应收账款、其他应收款

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款、其他应收款

并且在预算会计中：

借：资金结存一一货币资金

贷：非财政拨款结余

【例18-5]2X19年12月31日，某事业单位应收账款余额为1000000元，该单位经分析应

收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有4%的应收账款可能无法收回，因此确

定坏账准备的提取比例为应收账款余额的4%o

2X20年9月，该单位发现有20000元的应收账款已经确实无法收网，按规定报经批准后核销

坏账。

2X20年12月31日，该单位应收账款余额为2000030元，该单位估计的坏账准备的计提比

率仍然为年末应收账款余额的4%。假定该单位在2X19年之前未计提过坏账准备，该单位其他应收

款预计不会发生坏账损失。

该单位的账务处理如下：

（1）2X19年12月31日计提坏账准备。

该单位应计提的坏账准备金额=1000000X4%=400001元）。

借：其他费用40300

贷：坏账准备40000

（2）2X20年9月核销坏账。

借：坏账准备20300

贷：应收账款20000

（3）2X20年12月31日补提坏账准备。

该单位2X20年末“坏账准备”科目余额=2000000X4%=80000（元）。

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额=40000-20000=20000（元）。

2X20年末应补提的坏账准备金额=80000-20000=60000（元）。

借：其他费用60000

贷：坏账准备60000

第92讲-长期投资的核算，无形资产的核算

第二节政府单位特定业务的核算

四、长期投资的核算

长期投资是事业单位取得的持有时间超过1年（不含1年）的债权和股权性质的投资。为了

核算长期投资业务，事业单位应当在财务会计中设置“长期股权投资”“长期债券投资”“投资

收益”“权益法调整”等科目，在预算会计中设置“投资支出”“投资预算收益”等科目。

“长期债券投资”科目下应设置“成本”和“应计利息”明细科目；长期股权投资采用权益法核算

的，应当在“长期股权投资”科目下按照“成本”“损益调整”“其他权益变动”设置明细科目。

（一）长期债券投资

情形财务会计预算会计

借：长期债券投资一一成本

应收利息（实际支付价款中借：投资支出（实际支付

在取得时，应当按照实

包含的已到付息期但尚未领金额）

际成本作为初始投资成

取的利息）贷：资金结存一一货币

本

贷：银行存款等（实际支资金

付价款）

事业单位收到取得债券

借：资金结存一一货币资

投资时实际支付价款中借：银行存款

金

包含的已到付息期但尚贷：应收利息

贷：投资支出等

未领取的利息时

借：应收利息（票面金额X

长期债券投资持有期票面利率，分期付息）

间，按期确认利息收入长期债券投资一一应计—

时，利息（到期一次还本付息）

贷：投资收益

借：资金结存一货币资

借：银行存款

收到分期支付的利息时金

贷：应收利息

贷：投资预算收益

借：银行存款等借：资金结存一一货币资

贷：长期债券投资（出售金

对外出售长期债券投资

部分账面余额）贷：投资支出/其他结

时

应收利息余（出售部分投资成本）

投资收益（差额）投资预算收益

借：银行存款等借：资金结存一一货币资

贷：长期债券投资（账面金

到期收回长期债券投资

余额）贷：投资支出/其他结

本息时

应收利息余（原投资成本）

投资收益投费预算收益

【例18-8]

2X19年7月1日，某事业单位以银行存款购入3年期国债120000元，年利率为4%,按年

分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考

虑相关税费。

该单位的账务处理如下：

(1)2X19年7月1日购入国债。

借：长期债券投资120000

货：银行存款120000

同时，

借：投资支出120000

贷：资金结存一一货币资金120000

(2)2X19〜2X21年每年12月31日计提债券利息2400元(120000X4%+12X6半

年)。

借：应收利息2400

贷：投资收益2400

(3)2X20、2X21年每年7月1日实际收到利息。

借：银行存款4800

贷：应收利息(上半年)2400

投资收益2400

同时，

借：资金结存一一货币资金4800

贷：投资预算收益4800

(4)2X22年7月1日，收回债券本息。

借：银行存款124800

贷：长期债券投资120000

应收利息2400

投资收益2400

同时，

借：资金结存一一货币资金124800

贷：其他结余120000

投资预算收益4800

本例中，如果该事业单位编制月度财务报表，则应当按月计提债券利息。

(二)长期股权投资

1.取得长期股权投资的处理。

情形财务会计预算会计

借：长期股权投资

应收股利（实际支付价款借：投资支出（照支付的

以现金取得的长期股权

中包含的已宣告但尚未发放的全部金额）

投资

股利或利润）贷：资金结存----货币

贷：银行存款等【实际支付资金

的全部价款（包括购买价款和

相关税费）］

收到取得投资时实际支

借：资金结存一一货币资

付价款中所包含的已宣借:银行存款

金

告但尚未发放的股利或贷：应收股利

贷：投资支出等

利润

借：长期股权投资（评估价值

评估价值和相关税费的合计金

额）

固定资产累计折旧

以现金以外的其他资产借：其他支出（实际支付

资产处置费用（借方

置换取得长期股权投资的相关税费）

差额）

（以固定资产、无形资贷：资金结存一一货币

贷：固定资产

产投资的）资金

银行存款/其他应交税

费（发生的相关税费支出）

其他收入（贷方差

额）

借：长期股权投资（评估价值

评估价值和相关税费的合计金借：其他支出（实际支付

以未入账的无形资产取额）的相关税费）

得的长期股权投资贷：银行存款/其他应交税贷：资金结存一一货币

费（发生的相关税费支出）资金

其他收入（差额）

2.长期股权投资持有期间的处理

长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投资单位的财

务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

成本法指投资按照投资成本计量的方法

指投资最初以投资成本”•量，以后根据事业单位在被投资

权益法（有明细科

单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进

目）

行调整的方法

（1）采用成本法核算。

情形财务会计预算会计

采用成本法核算时.，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资

时，应当相应调整其账面余额

持有期间，被投资单位宣借：应收股利

—

告发放现金股利或利润贷：投资收益

时，按其享有份额计算

收到被投资单位发放的现借：银行存款借：资金结存一一货币资金

金股利时贷：应收股利贷：投资预算收益

<2）采用权益法核算。

情形财务会计预算会计

采用权益法核算的，事业单位应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的

变动对长期股权投资的账面余额进行调整

借：长期股权投资一一损益调

被投资单位实现净利

整—

润的，按照其份额

贷：投资收益

被投资单位发生净亏

损的，按照其份额借：投资收益

（以账面余额减记至贷：长期股权投资一一损益—

零为限，负有承担额调整

外损失义务的除外）

被投资单位宣告发放借：应收股利

现金股利或利润的，贷：长期股权投资——损益——

按照其份额调整

权益法下收到被投资借：资金结存一一货币资

借：银行存款

单位发放的现金股利金

贷：应收股利

时贷：投资预算收益

被投资单位除净损益借：长期股权投资一一其他权

和利润分配以外的所益变动

—

有者权益变动时，按贷：权益法调整

照其份额或相反

【提示】事业单位采用权益法核算长期股权投资，且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投

资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，

计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理

【例18-9]

甲科研事业单位（简称“甲单位”）报经批准于2X19年1月10日以自行研发的专利技术作

价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专

利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元。丙公司注册资本500万元，甲单

位股权比例为60%,能够决定丙公司财务和经营政策。

2X19年丙公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元。2

X20年4月，两公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100万元。

2X20年丙公司全年发生净亏损800