第20章资产负债表日后事项教材课程

第二十章资产负债表日后事项1学习目标1.理解资产负债表日后期间的概念，掌握资产负债表日后事项的内涵和内容。2.掌握调整事项的处理规则。3.了解非调整事项的形式及其披露规则2第一节资产负债表日后事项概述33、举例中国建设银行股份有限公司（上市公司）20×8年的年度财务报告于20×9年1月20日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为20×9年3月6日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为20×9年3月7日，财务报告实际公布日期为20×9年3月9日，股东大会召开日期为20×9年9月19日。根据资产负债表日后期间确定的规则，甲公司资产负债表的日后期间为20×9年1月1日至20×9年3月7日。假如甲公司在3月7日与9日之间发生了对报告年度财务报告的相关内容进行调整或说明的重大事项时，应停止公布财务报告，注册会计师应根据事项的性质重新签署审计报告或签发双重日期的审计报告，董事会应再次批准对外公布的财务报告，若董事会再次批准财务报告可以对外公布的日期为20×9年3月18日，这时，甲公司资产负债表的日后期间为20×9年1月1日至20×9年3月18日。

5二、资产负债表日后事项的定义1、定义指在资产负债表日后期间发生的对资产负债表日存在状况有重大影响而需要进行调整或说明的有利或不利事项。2、注意事项包括有利和不利的事项。不是全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。日后事项表明企业的持续经营假设受到怀疑，企业不应当在持续经营的基础上编制报告年度的财务报告。

6三、资产负债表日后事项的内容1、调整事项（1）定义指在资产负债表日后期间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对与资产负债表日存在情况有关的金额做出重新估计的事项。

（2）常见事项资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日已确认的减值金额。资产负债表日的诉讼案在资产负债表日后期间结案。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或资产出售的收入。资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。72、非调整事项（1）定义指在资产负债表日后期间发生的，不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确的决策的事项。

（2）常见事项资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生企业合并和处置子公司。83、二者区别事项发生的时间不同。调整事项中的被调整事项存在于资产负债表日或以前；非调整事项在资产负债表日尚未存在。例：20×8年12月31日，润华公司截止本期末累计应收宏源公司货款1000万元，润华公司在编制20×8年度的财务报告时，了解到宏源公司本年的财务状况不佳，为此，计提了20%的坏账准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告在经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司无力清偿所欠的所有欠款，被债权人申请，法院宣告破产。调整事项9例：假定润华公司在编制20×8年度财务报告时，了解到宏源公司财务状况较好，发生坏账的可能性不大，为此，对该笔应收账款计提了1%的坏账准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告在经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司于20×9年2月20日发生火灾，烧毁了大部分资产，已无力偿还所欠货款。非调整事项10第二节调整事项的处理原则及方法11一、调整事项的处理原则1、调账原则（1）涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目处理。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（2）涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配——未分配利润”科目处理。（3）不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相关科目。122、调表原则（1）报告年度财务报表的调整范围包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表补充资料，不包括现金流量表正表。（2）报告年度需要调整的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。（3）本年度编制的财务报表相关项目的年初数。（4）经过上述调整后，如果涉及附注的，还应当调整附注相关项目的数字。注：本年度指报告年度的下一年度13二、调整事项的具体会计处理方法所有例子均假定如下：财务报告批准报出日均为次年的4月28日，所得税税率为25%，资产负债表日计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间的差异除例子本身的计税差异外，不存在其他计税差异。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。不考虑涉及需要调整现金流量表附注有关项目的数字。14（一）资产减值[例20-1]20×8年12月31日，润华公司应收金泰公司销货款的余额为100万元。润华公司在编制20×8年度的财务报告时，了解到金泰公司的财务状况不佳，因此，为该项应收账款计提了20%的坏账准备。润华公司于20×9年2月16日收到金泰公司的通知，金泰公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计润华公司可收回应收账款的10%。15（1）调账①补提报告年度坏账准备应补提的坏账准备=100×90%-100×20%=70（万元）借：以前年度损益调整700000贷：坏账准备700000②调整递延所得税资产借：递延所得税资产175000贷：以前年度损益调整175000③将“以前年度损益调整”科目的余额转入报告年度利润分配借：利润分配——未分配利润525000贷：以前年度损益调整525000④调整报告年度利润分配有关数据借：盈余公积52500贷：利润分配——未分配利润5250016（2）调表资产负债表项目的调整：调减应收账款700