第八章财产清查D教学案例

第八章财产清查1本章主要内容

第一节财产清查的意义和种类第二节财产物资的盘存制度第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理2教学目的和重点教学目的：

通过本章的学习，学生应能学会分析账实不符的原因并能采用恰当的方法进行财产清查，针对账实不符的情况进行相应的会计处理。教学重点：1、财产清查的盘存制度2、财产清查结果的会计处理32、账存与实存不一致的原因（1）客观原因1）气候因素造成的财产物资的升溢。2）下料切割等工艺技术造成的损耗。（2）主观原因1）收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错。2）管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等。3）记账上的错误，如：重计、漏计、错计。4）贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。53、财产清查的意义（1）提高会计资料的质量，保证会计资料真实可靠；（2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理、加速资金周转；（3）加强物资保管人员责任感，保证财产安全完整。（4）促进企业遵守财经制度和信贷结算制度，维护财经纪律64、财产清查的种类全面清查（1）按照清查的对象和范围分局部清查定期清查（2）按财产清查的时间分不定期清查7第二节财产物资的盘存制度

实地盘存制财产物资的盘存制度

永续盘存制81、实地盘存制含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。要点：平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。9实地盘存制实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货本期销售成本＝本期可供销售的存货－期末存货通过盘点确定数量，再根据一定的计价方法确定期末存货的金额10实地盘存制适用性：

实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。优点：

核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。11实地盘存制缺点：不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。122、永续盘存制含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。要点：按每一存货的品种、规格设置明细账；逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。132、永续盘存制永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。

期末存货成本的计算公式为：存货期初余额＋本期购进＝本期可供销售的存货期末存货＝本期可供销售的存货－本期销售成本14永续盘存制优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；有利于保护存货的安全完整；一旦发现差错，容易发现，便于查找。缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。15第三节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作1、组织准备；2、物资及业务准备；162、计算推算法；3、抽样盘存法；4、函证核对法。二、实物资产的清查方法1、实地盘点法17备注金额单价实存数量计量单位规格型号名称序号盘存单（盘点时间：存放地点）1510765510750500金额合计15107655107505001.5千克甲125金额数量金额数量金额数量金额数量盘亏盘盈账存实存单价计量单位规格型号名称序号单位名称:甲材料实存账存对比表

对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。

积压变质报告单（与盘存单基本相同）181、现金的清查方法现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。清查前，出纳应将全部收付业务入账，并结出账面余额；清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的账面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。清查结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00三、货币资金的清查方法19采取与开户银行送来的对账单进行核对。逐笔核对时，若发现错、漏账应及时查清更正。因结算凭证传递的时间差，常会出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：企业已收银行未收。银行已收企业未收。企业已付银行未付。银行已付企业未付。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，账面余额是否相等。2、银行存款的清查方法201）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：2.银行存款的清查21未达账项的四种情况:22“银行存款余额调节表”的编制方法23

例：某企业2004年10月31日银行存款日记账账面余额为国为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入账，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。24银行存款余额调节表2004年10月31日注意：银行存款余额调节表不能做为登账的原始凭证。40650调整后余额2100减：企付银未付4000加：企收银未收38750银行对账单余额金额项目40650调整后余额426减：银付企未付4576加：银收企未收36500银行存款日记账余额金额项目25各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法，通过编制往来款项对账单来进行。三、往来款项的清查方法往来款项对账单××单位：你单位2003年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2003年12月20日往来款项对账单（回联）×××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）2003年12月24日26一、财产清查结果的处理步骤财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损情况，应核准数字，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能进行处理。财产清查结果的账务处理分两步进行。

第四节财产清查结果的处理271、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“实存、账存对比表”，填制记账凭证，登记账簿，调整账簿记录。将财产清查报告报告有关领导和部门。2、根据有关领导的批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记账簿，并追回由于责任人原因造成的损失。28财产清查结果处理的原则与步骤29按有关财务会计制度的规定进行处理处理原则主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。30盘盈账户设置调账借：资产贷：？盘亏调账贷：资产借：？转账待处理财产损益盘盈盘亏待处理财产损益待处理财产损益盘盈转销盘亏转销借：待处理财产损益贷：？转账贷：待处理财产损益借：？尚未处理的净溢余尚未处理的净损失其他应付、营外收、其他应收、管理

营外支、管理31待处理财产损溢的主要账务处理（一）盘盈的现金、各种材料、库存商品、生物资产等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记本科目。（二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。32（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入——盘盈利得”科目。四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。33二、财产物资盘盈盘亏的处理

34一般的处理方法是：定额内的盘亏应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。如果发生盘盈，一般冲减费用。

（1）存货的盘盈例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。在批准前：借：原材料：652：贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益652报批后冲减费用：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益652贷：管理费用6521、存货清查结果的账务处理35例：某企业在财产清查中盘亏材料1260元。批准前：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益1260贷：原材料1260上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，列为管理费用；有300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，有460元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：借：管理费用500其他应收款——××人300营业外支出460贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益1260（2）存货的盘亏36（1）固定资产盘盈

批准后列作营业外收入。例：某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为15000元，按其新旧程度估计已提折旧6000元，净值为9000元。报批前：借：固定资产——使用中的固定资产9000贷：待处理财产损益—待处理固定资产损益9000批准后；列为以前年度损益调整借：待处理财产损益—待处理固定资产损益9000贷：以前年度损益调整90002、固定资产清查结果的账务处理

37一般的方法是：自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准列为营业外支出，责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失。例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值为30000元，已提折旧18000元。批准前：借：待处理财产损益—待处理