2010年度会计准则更新培训课件-《企业会计准则解释第4号》-股份支付及其他

中瑞岳华会计师事务所上海技术中心陈奕蔚中瑞岳华会计师事务所上海技术中心陈奕蔚2010年10月18、19日培训目的2理3股份支付准则的最新修订●《企业会计准则解释第4号》第七条：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理?答：企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理：(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务5-2009年6月发布，自2010年度起生效6-对于发生于同一企业集团内部不同成员企业之间(接受劳务企业与负有结算义务的企业不是同一企业)的现金结算的股份支付，在相关各企业自身财务报表上的处理-无论集团内部是否存在就代垫款项或权益工具价值的偿还安排，均适用本条规定。7)与另一方(包括雇员)达成的交易安排，该交易安排授予另一方在满足特定的可行权条件的情况下取得以下两者之一的权利：工具(包括股份或股票期权)的价值(或价格)确定；或者8“股份支付安排”和“股份支付交易”的定义(续)股份支付会计准则的规范范围之内)。“集团内的成员之间”不仅仅包括母公司(或控股股东、最终控制人)与如果子公司接受货物或服务，但由母公司承担以现金结算的义务，则从子公司这一会计主体的角度，现金并非来自本会计主体。严格来说，从子公司角度，该交易并非股份支付准则规范范围内的股份支付交易。但9解释4号第七条中对会计处理的规定中瑞岳华会计师事务所解释4号第七条中对会计处理的规定(续)一仅当结算义务方以其自身权益工具结算时，才作为现金结算的股份支付处理；一其他情况，作为现金结算的股份支付处理。一本条中的“结算义务”是指根据股份支付安排或合同承担的合同义务，或者相关法律法规规定的法定义务。对于负有结算义务的一方而言，履行该等义务并不一定导致经济利益的流出(例如，以结算义务方自身的权益工具结算),因此此处的“结算义务”并不举例举例●分析及会计处理：(同时适用于上述两种情形)一集团合并财务报表层面——现金结算的股份支付-子公司个别报表层面：可行权条件与非可行权条件●权益结算的股份支付交易，仅当可行权条件中的非市场条件(包括服务期限条件和非市场业绩条件)发生变化时，才对股份支付总成本重所确认的金额：(现金结算的股份支付)实际支付的金额0实际支付的金额0(现金结算的股份支付)实际支付的金额(借记对该子公司的长期股权投资)0实际支付的金额(借记对该子公司的长期股权投资)0(权益结算的股份支付)授予日公允价值0授予日公允价值授予日公允价值其中一方并非集团成员时的处理-股东(并非本集团的成员)向本主体的货物或劳务供应者支付现金，其金额与本●该股东的财务报表中的会计处理：会计处理(承担了交付现金或其他金融资产的合同义务)。拟上市公司系接受服务企业，但没有结算义务；授予本企业高管的也是拟上市公司自身的权益工具，所以应作为权益结算的股份支付，在拟上市公司的财务报表上对该交易予以确认和计量。●如果由集团以外的其他股东承担结算义务，则结算方式(现金结算或权益结算)可能会决定在本主体的会计报表中，对该交易是否应当适中瑞岳华会计师事务所对会计实务的可能影响(续)●举例：哪一方负有结算义务?●基本原则：追溯调整●修订后IFRS2中的对应规定(IFRS2第63段)Transactionsissuedin(a)theamendmentofparagraph2,thedeletionofparagraph3andtheadditionofparagraphs3Aand43A-43DandofparagraphsB45,B47,B50,B54,B56-B58andB60inAppendixBinrespectIftheinformationnecessaryforretros融资性担保公司的会计标准执行问题中瑞岳华会计师事务所●《企业会计准则解释第4号》第八条：中瑞岳华会计师事务所●保险合同的会计规范和财务担保合同的会计规范的主要区别(原先国内担保企业的会计实务即类似于保险合同):中瑞岳华会计师事务所若干应注意的问题(续)●保险合同准则在财务担保业务中的具体应用计准则讲解(2008)》)。根据这一规定，融资性担保合同属于非寿险融资融券业务的会计处理中瑞岳华会计师事务所一《融资融券业务及其会计处理》(财政部会计司2010年4月发布)●基本会计处理要点一在试点阶段，我国的融资融券业务仅指证券公司将自有资金和自有证券借给客户，并收取利息费用的业务，不包括证券公司自身向证券金融公司、商业银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务，因此，相关业务的会计处理原则在金融工具相关会计准则中均有相应规定一融资业务：资金借贷业务和证券经纪业务的组合一融券业务：证券借贷业务和证券经纪业务的组合企业根据《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号)的规定人没有行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分，应当他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。中瑞岳华会计师事务所及明细项目调整)。一企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易可转换公司债券),其认股权符合《企业会计准则第22号值后的差额，确认一项权益工具(资本公积)。若干应注意的问题(续)-转换权或者认股权属于衍生工具(符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三条的衍生工具定义)-发行方只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算-关注：《上市公司证券发行管理办法》(证监会令第30号)对可转换债券的转股价格调整的规定若干应注意的问题(续)成一项权益工具?(续)《上海证券交易所权证管理暂行办法》(2005年7月18日发布)若干应注意的问题(续)成一项权益工具?(续))免受因此导致的稀释作用损害若干应注意的问题(续)成一项权益工具?(续)-权证是否代表了发行方承担的固定金额的义务(负债),还是一项特定-持有人是否承担重大的权益风险(即，与发行方的