《基础会计》课件-项目五：借贷记账法的运用

基础会计目录CONTENTS任务一

筹资业务处理任务二

固定资产购置业务处理任务三

材料供应业务处理项目五借贷记账法的运用任务四

生产过程业务处理任务五

销售业务处理任务六

期间费用业务处理任务七

税金及附加业务处理任务八

利润形成及分配业务处理任务一筹资业务处理3月4月5月

目录筹资业务01投入资本的核算02投入资本的计价涉及的主要账户投入资本的核算业务借入资金的核算03涉及的主要账户借入资本的核算业务筹资业务的内容01筹资业务筹资业务的内容资金筹资业务资金运用（资金循环与周转）筹资业务的内容

企业要从事生产经营活动，必须要有一定的“资本”，这需要通过一定的渠道筹集生产所需要的资金。因此，筹集资金成了企业整个生产经营活动的首要环节。对于企业来说，筹集资金的渠道主要是投资者投入资本和举债方式借入资金。

投资者投入企业的资本形成所有者权益，在企业的经营期限内不能随意抽回。

企业通过举债的方式借入的资金形成负债，借款按照偿还期限的长短分为短期借款和长期借款，其中短期借款是归还期在一年以内(含一年)的借款，长期借款是指归还期在一年以上的借款。02投入资本的核算投入资本的计价


以货币资金投资的，应按实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企户银行的金额超越其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入资本公积。以非现金资产（即实物资产和无形资产）投资的，按投资各方确认的价值作为实收资本。经过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超越面值发行获得的收入，其超越面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。涉及的主要账户——实收资本

为了核算和监督投资者投入资本的筹资活动，企业应设置“实收资本”、“银行存款”“固定资产”“无形资产”等账户进行会计核算。1.“实收资本”账户

“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算和监督企业实际收到投资者投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。该账户应该按照投资人、投资单位设置明细账，进行明细分类核算。为了保证企业生产经营的稳定性，该账户的数额一般不能随意变动。

企业归还的资本

借方

实收资本

贷方企业收到投资者投入的资本余额——企业实收资本的实际结存金额“实收资本”账户的结构

“银行存款”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业存放在银行和其他金融机构的，可随时支取的货币资金。按照我国有关货币资金管理的规定，企业在日常经营活动中所发生的项经济往来，除符合现金收支范围内的结算款项可以用现金收付外，其余结算款项都要通过银行办理转账结算。“银行存款”涉及的主要账户——银行存款借方

银行存款

贷方企业以银行存款支付的款项余额--企业银行存款的结存数额“银行存款”账户的结构企业向银行存入的款项

“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业持有的各类固定资产的原价。该账户可以按照固定资产的类别和项目设置明细账户，进行明细分类核算。“固定资产”涉及的主要账户——固定资产借方

固定资产

贷方企业减少各种固定资产的原始价值余额-期末企业拥有固定资产的原始价值“固定资产”账户的结构企业取得各种固定资产的原始价值减少的原因包括：对外投资、出售、报废清理

“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业持有的无形资产成本。企业以各方式取得无形资产时，将入该账户借方;企业无形资因对外投资、出售等原因减少时，按其价值计入该账户的贷方;该账户的期末余额通常在借方，反映期末企业拥有天形资产的账面价值。该账户可以按照无形资产项目设置明细账户，进行明细分类核算。“无形资产”涉及的主要账户——无形资产借方

无形资产

贷方企业减少各种无形资产的价值余额-期末企业拥有无形资产的价值

“无形资产”账户的结构企业取得各种无形资产的价值例1：甲企业收到投资者(乙企业)投入企业的货币资金6000000元，款项已存入甲企业的开户银行，其他手续已经办妥。

【分析】这项经济业务的发生，引起了企业的资产要素和所有者权益要素同时变化。一方面，企业的银行存款增加了6000000元，应计入“银行存款”账户的借方;另一方面，企业的资本增加了6000000元，应计入“实收资本”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。(1)借：银行存款6000000

贷：实收资本--乙企业

6000000

投入资本的核算业务例2：甲企业收到投资者(丙企业)投入企业一套全新的机器设备，经双方协商，该设备价值180000元。

【分析】这项经济业务的发生，引起了企业的资产要素和所有者权益要素同时变化。一方面，企业的固定资产增加了180000元，应计入“固定资产”账户的借方;另一方面，丙企业以固定资产作为资本投入，企业的资本增加了180000元，应计入“实收资本”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。(2)借：固定资产--机器设备 180000

贷：实收资本--丙企业180000投入资本的核算业务例3：甲企业收到投资者(丁企业)投入企业的一项专利权，经双方协商，该项专利权价值880000元【分析】这项经济业务的发生，引起了企业的资产要素和所有者权益要素同时变化一方面，企业的无形资产增加了880000元，应计入“无形资产”账户的借方.一方面，丁企业以无形资产作为资本投入，企业的资本增加了880000元，应计入“实收资本”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。(3)借：无形资产--专利权880000

贷：实收资本--丁企业880000投入资本的核算业务03借入资金的核算涉及的主要账户——短期借款

“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的(含一年)的各种借款。该账户的贷方登记企业借入的各种短期借款;借方登记企业归还的各种短期借款;该账户余额通常在贷方，表示企业尚未偿还的各种借款。该账户可以按照借款种类、贷款人和币别设置明细分类账，进行明细分类核算。借方

短期借款

贷方企业取得短期借款的数额余额--期末尚未归还短期借款的数额“短期借款”账户的结构企业归还短期借款的数额涉及的主要账户——长期借款

“长期借款”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的(不含一年)的各种借款。该账户的贷方登记企业借入的各种长期借款;借方登记企业归还的各种长期借款;该账户的余额通常在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款。该账户可以按照贷款单位和贷款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。借方

长期借款

贷方企业取得长期借款的数额余额--期末尚未归还长期借款的数额“长期借款”账户的结构企业归还长期借款的数额例4：甲企业因购买一批急需的材料，临时向工商银行借入短期借款130000元，款项已经存入公司的开户银行，此笔借款的期限为3个月。

【分析】这项经济业务的发生，引起了企业的资产要素和负债要素的同时变化。一方面企业因需要购买材料而增加短期借款130000元，应计入“短期借款”账户的贷方另一方面，企业的银行存款增加了130000元，应计入“银行存款”账户的借方对于这项经济业务。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。(4)借：银行存款 130000

贷：短期借款--工商银行 130000借入资本的核算业务例5：甲企业向本地的建设银行借入资金2000000元，期限3年，用于补充公司的流动资金不足，已经办妥相关的借款手续，款项已存入银行。【分析】这项经济业务的发生，引起了企业的资产要素和负债要素的同时变化。一方面企业因向银行借入款项而增加长期借款2000000元，应计入“长期借款”账户的贷方;另一方面，企业办妥了相关的借款手续，该笔借款已经划入公司在银行的存款账户，公司的银行存款增加了2000000元，应计入“银行存款”账户的借方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。(5)借：银行存款 2000000

贷：长期借款--建设银行 2000000借入资本的核算业务任务二固定资产购置业务处理3月4月5月

目录固定资产01账户设置02业务核算0301固定资产固定资产的内容

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

特征：（1）

持有固定资产的目的，是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要（区别于存货：直接用于对外出售）。（2）

使用固定资产的期限超过一个会计年度。

概

念02账户设置涉及的主要账户——固定资产

为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。1.“固定资产”账户

用于核算固定资产的原价，该账户应按照固定资产的类别、使用部门和每项固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。企业应设置固定资产总账、固定资产二级明细账及固定资产卡片。借方

固定资产

贷方企业减少各种固定资产的原始价值余额-期末企业拥有固定资产的原始价值“固定资产”账户的结构企业取得各种固定资产的原始价值

属于“固定资产”调整科目，用于核算固定资产的累计折旧。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。“累计折旧”

涉及的主要账户——累计折旧借方

累计折旧

贷方计提的固定资产折旧金额余额--企业固定资产的累计折旧额“累计折旧”账户的结构处置固定资产转出的累计折旧涉及的主要账户——在建工程、工程物资

3.“在建工程”

用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方

在建工程

贷方完工工程转出的成本余额--企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本“在建工程”账户的结构企业各项在建工程的实际支出4.“工程物资”

核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方

工程物资

贷方领用工程物资的成本“工程物资”账户的结构企业购入工程物资的成本余额--企业为在建工程准备的各种物资的成本

用于核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。该科目按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。“固定资产清理”涉及的主要账户——固定资产清理借方

固定资产清理

贷方固定资产清理完成的处理余额-企业尚未清理完毕固定资产清理净损失“固定资产清理”账户的结构转出的固定资产价值、清理过程中发生的相关税费及其他费用固定资产价值是指净值，即原价减去已经计提的折旧03主要账务处理账务处理的的内容固定资产的折旧方法

固定资产在使用寿命内，应按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。除已提足折旧、提前报废和当月新增的固定资产不计提折旧外，其他情况一般需要计提折旧。固定资产计提折旧的常用方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法（直线法）

特点是：按年平均

年折旧额

=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限

=

固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷122.工作量法

特点：按量平均单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产的折旧方法

3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=每个折旧年度初固定资产账面净值×年折旧率=（固定资产原值-以前年度累计折旧额）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12

4.年数总和法年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/［预计使用寿命×（预计使用寿命+1）/2］或者：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12例1：海通公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价为125000元，增值税21250元，包装运杂费等5000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。注：海通公司为小规模纳税人。

【分析】这项经济业务，一方面使得公司固定资产取得成本增加151250(125000+21250+5000)元，计入“固定资产”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少151250计入“银行存款”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：固定资产 151250

贷：银行存款 151250

账务处理例2：海通公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其价10000元，增值税1700元，包装运杂费等3000元，设备投入安装。

【分析】这项经济业务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加了14700元(10000+1700+3000)，计入“在建工程”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少14700元，计“银行存款”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：在建工程 14700 贷：银行存款 14700账务处理例3：海通公司用银行存款购入一批工程物资，有关发票等凭证显示其买500000元，增值税85000元，包装运杂费等5000元，货已验收入库。【分析】这项经济业务的发生，一方面使得公司的工程物资增加了590000元(500000+85000+5000)，计入“工程物资”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少590000元，计入“银行存款”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：工程物资 590.000

贷：银行存款

590000 账务处理例4：接例2、例3，海通公司上述设备的安装过程中发生的安装费如下:领用本公司的工程物资12000元，应付本公司安装工人工资20000元，提取的职工福利费2800元。【分析】设备在安装过程中发生的安装费也构成了企业固定资产安装工程支出。这些经济业务的发生，一方面使得公司固定资产安装工程支出(安装费)增加了34800元(12000+20000+2800)，计入“在建工程”账户的借方，另一方面使得公司的工程物资减少12000元，职工薪酬--应付工资增加了20000元，应付福利费增加了2800元，分别计入各账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：在建工程34800

贷：工程物资 12000

应付职工薪酬--应付工资20000

应付福利费2800

账务处理例5：接例2~例4，设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工结算手续，现已交付使用，结转工程成本。【分析】固定资产安装完毕，达到预定可使用状态，说明该固定资产的取得成本已经形成，就可以将该工程全部支出转入“固定资产”账户，其工程的全部成本为624800（900600+34800)。这项经济业务的发生，一方面使得固定资产取得成本增加624800元，计入“固定资产”账户的借方，另一方面使得公司的在建工程成本减少624800元，在建工程支出的结转是资产的减少，应计入“在建工程”账户的贷方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：固定资产 624800

贷：在建工程 624800

账务处理例6：计提本月固定资产折旧40000，其中企业管理部门使用的固定资产折旧额10000元。生产部门使用的固定资产折旧额24000元，销售部门使用的固定资产折旧额6000元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：制造费用

24.000

销售费用 6000

管理费用 10000

贷：累计折旧

40000 账务处理例7：海通公司一台设备由于性能原因提前报废，账面原价100000元，已提折旧80000元，发生清理支出1000元，残料变价收入10.000元，支出、收入均通过银行转账结算。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。（1）先将固定资产按净值转入清理，同时转销已提折旧借：固定资产清理20000

累计折旧 80000

贷：固定资产100000(2)发生清理支出 借：固定资产清理1000

贷：银行存款

1000账务处理(3)取得残料收入借：银行存款

10000

贷：固定资产清理10000(4)结转固定资产清理净损失借：营业外支出11000

贷：固定资产清理11000任务三材料供应业务处理3月4月5月

目录材料供应业务01账户设置02业务核算0301材料供应业务材料供应业务的内容材料供应业务资金运用（资金循环与周转）材料供应业务的内容

材料供应过程的主要业务：1.购买材料，支付款项2.材料验收入库3.计算材料的采购成本

物资采购成本的内容主要有以下几方面。1)买价;2)运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；3)合理损耗;4)挑选整理费；5)其他费用。

值得注意的是，在计算物资的采购成本中，能直接计入各种物资的间接费用，应按照一定的标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。02账户设置

账户设置
周转材料应付账款应付票据在途物资原材料应交税费库存现金

为了核算和监督，企业应设置以下8个账户进行会计核算。预付账款涉及的主要账户——在途物资、预付账款

1.“在途物资”

用来核算和监督企业采用实际成本法进行材料日常核算而购入的各种材料物资的采购成本。按照供应单位和材料品种设置明细账户，进行明细分类核算

。借方

在途物资

贷方企业已经验收入库材料的采购成本余额--期末在途材料的实际成本“在途物资”账户的结构企业购入材料物资的价款和采购费用2.“预付账款”

用来核算和监督企业按照合同规定向供应单位预付货款而发生结算债权的增减变动及结存情况。借方

预付账款

贷方企业已经冲销的预付款项借方余额--期末结存的预付款金额“预付账款”账户的结构企业预付的款项贷方余额--企业应补付的款项

涉及的主要账户——原材料、

4.“周转材料”

属于资产类账户，用来核算和监督企业周转材料的成本，包括包装物和低值易耗品等。“周转材料”账户的性质、结构与“原材料”账户相同。3.“原材料”

用来核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外构件)、修理备用件(备品备件)、包装材料、燃料等。借方

原材料

贷方企业发出材料的成本余额--期末结存材料的实际成本“原材料”账户的结构企业已验收入库材料物资的成本涉及的主要账户——应付账款、应付票据

5.“应付账款”

用来核算和监督企业因购买材料物资而应付给供应单位的款项。按照供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。借方

应付账款

贷方企业应该付给供应单位款项余额--企业尚未偿还的应付账款数额“应付账款”账户的结构企业已偿还的款项6.“应付票据”

用来核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务等开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按照供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。借方

应付票据

贷方企业已签发的应付票据的金额“应付票据”账户的结构企业已偿还的应付票据的金额余额--尚未偿还的应付票据的金额涉及的主要账户——应付账款、应付票据

7.“库存现金”

用来核算企业在生产经营过程中发生的库存现金的收支业务。8.“应交税费”

用来核算和监督企业按照税法的规定应该缴纳的各种税费。按照税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。借方

应交税费

贷方经计算企业应该缴纳的各种税金的金额“应交税费”账户的结构实际缴纳的各种税金的金额余额--应该缴纳但尚未缴纳的税金的金额借方

库存现金

贷方企业支付现金余额--期末库存现金的结存金额“库存现金”账户的结构企业收到现金

企业在物资采购业务中涉及的税金主要是增值税。为了正确核算企业在购销过程中的增值税业务，企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。“应交增值税”涉及的主要账户——应交增值税借方

应交税费—应交增值税

贷方向购货单位收取的销项税额余额--预交的税金或尚未抵扣的增值税“应交税费—应交增值税”账户的结构支付的进项税额和实际已经支付的增值税余额--企业应交而未交的增值税 03业务核算例1：甲企业从乙企业购入一批A材料，增值税专用发票上注明的信息如下:材料数量为8100千克，材料货款为60500元，增值税额为7865元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。

【分析】这笔经济业务，货款已支付，材料已验收入库，企业应根据结算凭证、发票账单和收料账单确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”账户，根据实际支付的款项，贷记“银行存款”账户。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：原材料--A材料 60500 应交税费--应交增值税(进项税额)7865 贷：银行存款 68365 业务核算例2：甲企业向新华公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下:材料数量为5000千克，材料货款为40000元，增值税额为5200元，全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运到。【分析】这笔经济业务，企业的账务处理应分两个步骤进行:第一步，付款时，借记“在途物资”账户，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户;第二步，材料验收入库。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。第一步：借：在途物资--B材料 40000

应交税费--应交增值税(进项税额) 5200

贷：银行存款 45200

第二步：借：原材料--B材料 40000

贷：在途物资--B材料 40000

业务核算例3：甲企业向光华公司购入一批C材料，增值税专用发票上注明的信息如下:材料数量为1000千克，材料货款为6000元，增值税税额为780元，企业已经收到发票账单和结算凭证，但暂未付款，这批材料已运到并验收入库。【分析】这笔经济业务,企业应该根据发票账单和收料单确定的材料实际成本，借记“原材料”账户,根据增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费--应交增值税(销项税额)”账户，根据应付的全部款项，贷记“应付账款”账户。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：原材料—C材料6000

应交税费--应交增值税(进项税额)780

贷：应付账款--光华公司6780业务核算思考，用银行存款付款时，分录如何编制呢？借：应付账款--光华公司6780

货：银行存款6780例4：甲企业从光明电子有限公司购入A材料，增值税专用发票上注明的信息如下:材料数量为4000千克，材料价款为19000元，增值税额为2470元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。另外，甲企业用现金支付A材料运输费700元，装卸费300元。(此处运输费不考虑增值税的抵扣问题)

【分析】这笔采购业务，材料的采购成本包括材料价款、运输费和装卸费。采购材料发生的运输费、装卸费构成材料采购成本，应直接计入A材料的实际采购成本。业务核算例4：甲企业从光明电子有限公司购入A材料，增值税专用发票上注明的信息如下:材料数量为4000千克，材料价款为19000元，增值税额为3230元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。另外，甲企业用现金支付A材料运输费700元，装卸费300元。(此处运输费不考虑增值税的抵扣问题)

【答案】（1）采购付款环节：借：在途物资--A材料

19000

应交税费--应交增值税(进项税额)

3230

贷：银行存款 22230 借：在途物资-A材料 1000

贷：库存现金

1000 业务核算（2）验收入库环节：借：原材料-A材料 20000

贷：在途物资--A材料 20000任务四生产过程业务处理3月4月5月

目录账户设置01业务处理02成本计算0301账户设置生产过程业务的内容生产过程核算的主要任务是核算和监督生产费用的发生情况，正确计算产品的制造成本。涉及的主要账户——生产成本

为了正确归集和分配生产费用，并在此基础上进行产品生产成本的计算，企业应设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存商品”“管理费用”“其他应收款”“财务费用”“应付利息”等主要账户。1.“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算和监督工业企业在生产过程中所发生的各项生产费用。发生的直接生产费用和应负担的制造费用

借方

生产成本

贷方完工并验收入库的产品成本费用“生产成本

”账户的结构余额--期末未完工在产品的成本

属于成本类账户，用来核算和监督企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费以及其他不能直接计入产品生产成本的费用等。月末结转后一般无余额。“制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算制造费用涉及的主要账户——制造费用借方

制造费用

贷方分配结转应由各种产品负担的制造费用“制造费用”账户的结构本期发生的各项制造费用

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。“应付职工薪酬”账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”设置明细账户，进行明细核算。应付职工薪酬涉及的主要账户——应付职工薪酬借方

应付职工薪酬

贷方企业应付给职工的薪酬“

应付职工薪酬”账户的结构企业实际支付给职工的薪酬 余额--企业应付而未付的职工薪酬

“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业库存的各种商品(包括外购商品自制产品)的实际成本。工业企业的库存商品主要是指产成品，即企业已经完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。该账可按库存商品的种类、品种和规格等设置明细账户，进行明细核算。库存商品涉及的主要账户——“库存商品”借方

库存商品

贷方发出产品的实际成本“

库存商品”账户的结构完工入库产品的实际成本余额-期末结存产品的成本

“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经活动而发生的各项费用。企业发生的各项管理费用计入该账户的借方，期末将账户余额转入“本年利润”账户时计入该账户的贷方，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细核算。“管理费用”涉及的主要账户——“管理费用”借方

管理费用

贷方期末转入“本年利润”账户的管理费用“

管理费用”账户的结构本期发生的各项管理费用

“其他应收款”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其余各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。该账户应按对方单位(或个人)设置明细账户，进行明细核算。其他应收款涉及的主要账户——“其他应收款”借方

其他应收款

贷方收回的应收或暂付款项的实际金额“其他应收款”账户的结构应收或暂付款项的实际金额余额-尚未收回的其他应收款项的金额02业务处理例1：甲企业分配本月份应付职工工资，其中制造I产品工资为12000元，制造Ⅱ产品工资为8000元,生产车间管理的工资为4000元，厂部行政管理的工资为6000元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：生产成本——I产品

12000

生产成本——Ⅱ产品

8000

制造费用

4000

管理费用

6000贷：应付职工薪酬——工资

30000

业务处理例2：甲企业以现金30000元发放职工工资。【分析】这项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了30000元，应计入“库存现金”账户的贷方；另一方面又使企业应付职工的工资减少了30000元，应计入“应付职工薪酬”账户的借方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：应付职工薪酬——工资30000

贷：库存现金30000业务处理例3：甲企业以银行存款支付水电费6800元，其中：生产车间应负担4600元，厂部行政管理部门应负担2200元。【分析】这项经济业务的发生，一方面说明银行存款减少了6800元，应计入“银行存款”账户的贷方；另一方面说明企业的费用开支增加了6800元，其中：车间负担的水电费用应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理部门负担的水电费用应计入“管理费用”账户的借方。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：制造费用4600

管理费用2200

贷：银行存款

6800业务处理例4：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧32600元，其中：生产车间固定资产的折旧21300元，厂部行政管理部门的固定资产折旧11300元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：制造费用21300管理费用11300贷：累计折旧32600业务处理例5：甲企业行政管理人员李四报销差旅费780元，原预支900元，余额归还现金。【分析】这项经济业务的发生，一方面由于行政管理人员报销差旅费而使企业的管理费用增加780元，应计入“管理费用”账户的借方，同时收回多余的现金使企业的现金增加120元，应计入“库存现金”账户的借方；另一方面，企业的其他应收款项减少，应计入“其他应收款”账户的贷方。【答案】借：管理费用

780

库存现金120

贷：其他应收款900业务处理03产品制造成本计算

销售成本计算的内容企业本月Ⅰ产品完工1000件，完工总成本135300元;Ⅱ产品完工2000件，完工总成本为161400元。其成本计算如表所示。成本计算项目Ⅰ产品Ⅱ产品总成本/元单位成本/(元/件)总成本/元单位成本/(元/件)直接材料960009613600068直接人工1680016.8104005.2制造费用2250022.5150007.5合

计135300135.316140080.7【分析】这项经济业务的发生，一方面反映产品生产完成并验收入库，应按照实际成本转账，计入“生产成本”账户的贷方；另一方面，反映库存产成品的增加，应计入“库存商品”账户的借方。【答案】对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下。借：库存商品--Ⅰ产品

135300

库存商品-Ⅱ产品

161400

贷：生产成本--Ⅰ产品

135300

生产成本-Ⅱ产品

161400 成本计算任务五销售业务处理3月4月5月

目录账户设置01业务处理02成本计算0301账户设置销售业务的内容

涉及的主要账户——主营业务收入

为了核算和监督企业的销售业务，工业企业应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“营业税金及附加”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等账户。1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业销售产品、提供劳务等主营务的收入。期末结转后，账户无余额。该账户可以按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。销售退回和结转至“本年利润”的收入

借方

主营业务收入

贷方企业取得的主营业务收入数额“主营业务收入

”账户的结构

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业销售产品、提供劳务等主营业务的成本。期末结转后，该账户没有余额。该账户可以按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算主营业务成本涉及的主要账户——主营业务成本借方

主营业务成本

贷方销售退回和结转至“本年利润”的成本数额“主营业务成本”账户的结构企业发生主营业务的实际成本

“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业在销售产品过程中发生的各种费用。该账户的借方登记企业在本期发生的各种销售费用，贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户没有余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。“销售费用”涉及的主要账户——销售费用借方

销售费用

贷方期末结转至“本年利润”的费用数额“销售费用”账户的结构企业本期发生的各种销售费用

“税金及附加”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，但是增值税属于价外税，不通过该账户核算。期末结转后，该账户没有余额，税金及附加涉及的主要账户——营业税金及附加借方

税金及附加

贷方转入“本年利润”账户的数额“

税金及附加”账户的结构应负担的营业税金及附加02业务处理例1：甲企业出售Ⅰ产品600件，每件单价200元，共计120000元，增值税税率为13%，增值税税款为15600元。产品已发出，款项已收存银行。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：银行存款 135600

贷：主营业务收入--Ⅰ产品 120000 应交税费--应交增值税(销项税额) 15600

业务处理例2：甲企业根据购销合同向益民百货公司出售Ⅱ产品550件，每件售价150元，共计82500元，增值税税率13%，增值税税款10725元，产品已经发出，但货款尚未收到。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：应收账款--益民百货公司 93225

贷：主营业务收入--Ⅱ产品

82500

应交税费-应交增值税(销项税额)

10725 以后收到款项时，应编制的会计分录如下:借：银行存款 93225

贷：应收账款--益民百货公司 93225 业务处理例3：甲企业向广州万宁公司出售Ⅰ产品200件，每件单价190元，共计38000元，增值税税率13%，增值税税款4940元，产品已发出，企业收到为期3个月的商业汇票一张。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：应收票据--广州万宁公司42940

贷：主营业务收入--Ⅰ产品 38000

应交税费--应交增值税(销项税额) 4940

商业汇票到期时，应编制的会计分录如下:借：银行存款 42940

贷：应收票据--广州万宁公司 42940业务处理例6：甲企业按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧，其中:销售本企业的商品而专设的销售机构的固定资产折旧12800元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。

借：销售费用-折旧费 12800

贷：累计折旧

12800 业务处理例7：甲企业为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工的工资是8000元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：销售费用--工资 8000

贷：应付职工薪酬--工资

8000 业务处理03销售成本计算

销售成本计算的内容

产品的销售成本仅指已售产品的生产成本。产品在销售过程中发生的销售费用，如运输费装卸费、包装费、保险费、览费、广告费工资、福利费等，不得分配入已售产品的销售成本产品销售成本的计算应贯彻收入与费用相配比的原则，即本期计算和结转的产品销售成本，须与本期产品销售收入相配比，以便正确计算经营成果。（1）甲企业结转已经出售的Ⅰ产品的成本。本期共销售Ⅰ产品800件，Ⅰ产品的成本。资料如表所示。试计算本月销售产品的销售成本。（2）甲企业本月销售Ⅱ产品1750件，Ⅱ产品的成本资料如表所示。试计算本月销售Ⅱ产品的销售成本。成本计算项目收入发出结余数量/件单价（元/件）金额/元数量/件单价（元/件）金额/元数量/件单价（元/件）金额/元Ⅰ产品期初结余242135.332742.6本期完工入库1000135.31353001242135.3168042.6本期销售800135.3108240期末结余442135.359802.6Ⅱ产品期初结余40080.732280本期完工入库200080.7161400240080.7193680本期销售175080.7141225期末结余65080.752455【分析】这项经济业务的发生，一方面表明企业库存产成品的减少，应计入“库存商品”账户的贷方;另一方面说明企业产品销售成本的增加，应计入“主营业务成本账户的借方。【答案】对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下。(1)借：主营业务成本-产品

108240

贷：库存商品--Ⅰ产品 108240 （2）对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下。借：主营业务成本--Ⅱ产品

141225

贷：库存商品--Ⅱ产品

141225 成本计算任务六期间费用业务处理3月4月5月

目录期间费用的概述01设置的账户02业务核算0301期间费用的概述

期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

期间费用期间费用=销售费用+管理费用+财务费用指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用。指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务过程中发生的各项费用，包括：

1.销售过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费；2.展览费和广告费；3.商品维修费、预计产品质量保证损失；4.为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用；5.委托代销支付的手续费。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。【多选题】下列各项中，应通过“销售费用”科目核算的有（ ）。A.销售商品为购货方代垫的保险费B.销售商品过程中负担的装卸费C.销售商品过程中发生的广告费D.确认专设销售机构人员的薪酬【答案】BCD【解析】销售商品为购货方代垫的保险费计入应收账款，选项A错误。

销售费用

管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：1.企业在筹建期间发生的开办费；2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费；3.研究费用(研发支出——费用化支出)；4.聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费;技术转让费、排污费等；5.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、商业汇票贴现发生的贴现利息等。【判断题】期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象成本而应计入发生当期损益的费用。（ ）【答案】√02设置的账户涉及的主要账户——销售费用

为了核算和监督工业企业在生产过程中发生的期间费用，企业应设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”“应付利息”等主要账户。1.“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业在销售产品过程中发生的各种费用，期末结转后该账户没有余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。企业本期发生的各种销售费用

借方

销售费用

贷方期末结转至“本年利润”的费用数额“销售费用”账户的结构

“管理费用”账户属于损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经活动而发生的各项费用。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细核算。“管理费用”涉及的主要账户——“管理费用”借方

管理费用

贷方期末转入“本年利润”账户的管理费用“

管理费用”账户的结构本期发生的各项管理费用

“财务费用”属于损益类账户，用来核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金而发生的筹资费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、金融机构手续费及筹资发生的其他费用。结转后该账户无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算“财务费用”涉及的主要账户——“财务费用”借方

财务费用

贷方转入“本年利润”账户的金额 “

财务费用”账户的结构企业发生的各项财务费用

“应付利息”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业按照合同约定应支付的利息。在会计期末，企业确认利息费用时，按照利息费用的用途，分别借记“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户;该账户可以按照借款人设置明细账户，进行明细分类核算。“应付利息”涉及的主要账户——“应付利息”借方

应付利息

贷方按合同利率确认的应付未付利息“

应付利息”账户的结构企业实际支付利息余额--应付而未付的利息03业务核算例1：甲公司为增值税一般纳税人，2020年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项用银行存款支付。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：销售费用——广告费 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6000贷：银行存款 106000

期间费用业务核算例2：2020年6月，甲公司销售部共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：销售费用 220000

贷：应付职工薪酬

100000

累计折旧

50000

银行存款

70000期间费用业务核算例3：2020年9月，甲公司行政管理部门发生费用180000元，其中：行政管理人员薪酬150000元，报销行政管理人员差旅费10000元（均已现金支付），其他办公、水电费20000元（均用银行存款支付）。（假设不考虑增值税等因素）【答案】借：管理费用 180000

贷：应付职工薪酬 150000

库存现金

10000

银行存款

20000期间费用业务核算例4：甲公司为增值税一般纳税人，某公司2020年9月10日，行政管理部门用银行存款支付接待客户的住宿费和餐费，取得的增值税专用发票上注明的住宿费为10000元、增值税税额为600元，取得的增值税普通发票上注明的餐费为5000元，增值税税额为300元。【答案】借：管理费用 15300

应交税费——应交增值税（进项税额） 600

贷：银行存款 15900期间费用业务核算例5：2020年12月1日，甲公司向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。【答案】该公司每月月末，预提当月应计利息=360000×5%÷12=1500（元）所以，12月31日应编制如下会计分录：借：财务费用——利息支出 1500

贷：应付利息

1500期间费用业务核算任务七税金及附加业务处理3月4月5月

目录税金及附加的概述01账务处理02业务核算0301税金及附加的概述营业税改增值税第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

税金及附加注意：税金及附加不包含增值税和所得税！【单选题】下列各项中，企业应通过“税金及附加”科目核算的是（

）。A.代扣代交的个人所得税B.应交的房产税C.应交的企业所得税D.应交的增值税【答案】B【解析】“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税（选项B）、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。02账务处理涉及的主要账户——税金及附加

“税金及附加”账户该科目核算企业与营业收入有关的，应由各项经营业务负担的税金及附加。企业的税金及附加应按月计算，月份终了，企业按规定计算出应由各种营业收入负担的营业税，城市维护建设税及教育费附加，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业经营活动发生的税金及附加

借方

税金及附加

贷方期末结转至“本年利润”的税金及附加“税金及附加”账户的结构

账务处理

全面试行“营业税改征增值税”后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目。该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。2016年5月1日之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税），2016年5月1日之后调整到“税金及附加”科目。“税金及附加”02

账务处理

账务处理主要税费计入税金及附加资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税口诀：房车地花矿计入资产成本进口关税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过“应交税费”印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税【多选题】下列各项中，关于企业确认相关税费会计处理表述正确的有（

）。A.确认应交城镇土地使用税，借记“管理费用”科目B.确认应交城市维护建设税，借记“税金及附加”科目C.确认应交教育费附加，借记“税金及附加”科目D.确认应交车船税，借记“管理费用”科目【答案】BC【解析】选项AD应借记“税金及附加”科目。

1、计提时：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税应交税费——应交城建税应交税费——教育费附加2、缴纳时：借：应交税费——应交消费税应交税费——应交城建税应交税费——教育费附加贷：银行存款“税金及附加”账务处理——会计分录3、结转时：借：本年利润贷：税金及附加——应交消费税税金及附加——应交城建税税金及附加——教育费附加（1）需要计提的税金

（2）交纳不需要预计应交数的税金（印花税）：1.缴纳时：借：税金及附加贷：银行存款2.期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：税金及附加结转后，本科目无余额。“税金及附加”

账务处理——会计分录03业务核算例1：6月初,某企业以银行存款缴纳各种税金。其中:增值税为34340元，所得税为79390元,城市维护建设税4687元，教育费附加为2009元，消费税7900元。【答案】对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下。

借：应交税费--未交增值税

34340

应交税费--应交所得税

79390

应交税费--应交城市维护建设税

4687

应交税费--应交教育费附加

2009

应交税费--应交消费税

7900

贷：银行存款

128326税金及附加业务核算例2：假设甲企业销售的Ⅰ产品是应纳消费税的产品，消费税税率是5%，本月Ⅰ产品的销售收入158000元，则本月应负担的消费税为7900元。【答案】对于这项经济业务，应编制的会计分录如下。借：税金及附加

7900

贷：应交税费--应交消费税

7900税金及附加业务核算例3：假设甲企业按本月应交流转税的一定比例计提城市维护建设税4687元，教育费附加2009元。【答案】对于这项经济业务，企业应编制的会计分录如下。借：税金及附加

6696

贷：

应交税费--城市维护建设税

4687

应交税费--教育费附加

2009

税金及附加业务核算例4：2020年9月，某公司当月实际缴纳的增值税450000元、消费税150000元，适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收比率为3%。【答案】该公司应编制与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算确认应交城市维护建设税和教育费附加时：城市维护建设税税额=（450000+150000）×7%=42000（元）教育费附加=（450000+150000）×3%=18000（元）借：税金及附加

60000

贷：应交税费——应交城市维护建设税 42000

——应交教育费附加

18000（2）实际交纳城市维护建设税和教育费附加时：借：应交税费——应交城市维护建设税 42000

——应交教育费附加

18000

贷：银行存款

60000期间费用业务核算任务八利润形成及分配业务处理3月4月5月

目录利润的形成及分配01设置的账户02利润的核算0301利润的形成及分配利润的形成

利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的成果。收入大于成本、费用及损失的差额，即为企业实现的利润;收入小于成本、费用及损失的差额，即为企业发生的亏损。“利润”利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本

利润的分配

企业在一定时期内实现的利润总额，应按规定向国家交纳所得税，缴纳所得税后就形成了企业的净利润。企业的净利润在弥补前期亏损、提取盈余公积后，可以向企业的投资者分配。净利润=利润总额-所得税费用02设置的账户需要设置的主要账户

需要设置的主要账户

1.“其他业务收入”账户

损益类账户，用来核算和监督企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等业务。借方

其他业务收入

贷方企业取得的其他业务收入“其他业务收入”账户的结构转至“本年利润”账户的金额借方

其他业务成本

贷方企业发生的其他业务成本“其他业务成本”账户的结构转至“本年利润”账户的金额2.“其他业务成本”账户

损益类账户，用来核算企业为取得其他业务收入而发生的成本。需要设置的主要账户

3.“应付股利”账户负债类账户，用来核算和监督企业应付给投资者的利润，包括现金股利和其他形式的利润分配。该账户应按照投资者设置明细账户，进行明细分类核算。4.“投资收益”账户损益类账户，用来算和监督企业对外投资所取得的收益或发生的失。结转后，该账户没有余