风险导向审计在财务舞弊中的应用-以金正大集团为例

风险导向审计在财务舞弊中的应用—以金正大集团为例TOC\o"1-3"\h\u目录16101一、引言 27760（一）选题依据及意义 255841.选题依据 234512.研究意义 328067(二)文献综述 347661.国内研究 3170312.国外研究 418606（三）研究思路和方法 523875（四）创新之处 512376二、财务舞弊与风险导向审计 613001（一）财务舞弊的含义 628122（二）风险导向审计的含义 65419（三）风险导向审计在财务舞弊中的必要性 630366三、金正大集团财务舞弊案例分析 726947（一）案例背景 7135111.金正大集团公司简介 7283082.金正大财务造假的简述 761593.金正大财务造假的手段 8212904.金正大财务数据分析 1016995.金正大事件结果 1223429（二）会计事务所审计失败及问题 12301851.大信事务所对金正大的审计失败 12263222.大信事务所对金正大审计存在的问题 1329256（三）风险导向审计下的模式应当实施的审计程序 1366581.制定审计计划 1342212.了解企业环境 13137583.企业的关键风险点 14101134.企业股权结构以及高管人员 1423190四、风险导向审计在财务舞弊中存在的问题 1524945（一）专业的注册会计师数量不多 16257（二）依赖管理层信息，缺乏法律意识

162205（三）风险评估程序可能不够完善 1630417（四）对内部控制的了解可能不足 1613645（五）审计证据收集可能不充分 1622020（六）对关联方交易的审计可能不够重视 1614606五、加强风险导向审计在财务舞弊中的措施 1629519（一）强化信息技术应用 1716796（二）加强审计人员职业道德素质 1710741（三）企业设立风险官和独立董事会 1722489（四）加强风险评估和内部控制 1714162（五）提高审计技术 1717323（六）加强法律意识 1811203六、结论 1825540参考文献 1825557致谢 19摘要：随着我国经济的迅速发展，上市公司的数量也在不断增加，在社会不断发展中，审计工作的开展形式已经产生了一定的改革和创新，随着商业环境的日益复杂，财务舞弊事件频繁出现，严重损害了企业的信誉和投资者的利益。在现行环境下，为改善经营状况，实施财务造假的企业越来越多，近年来，财务舞弊的审计失败案频发，财务造假扰乱了市场的秩序以及人们对审计师在审计财务时的不信任及失望，引起了众多学者和公众的关注，如何提高审计质量，如何杜绝财务舞弊的存在。本文围绕着“风险导向审计在财务舞弊中的应用”这一主题，开展对企业财务舞弊的一个研究，通过了解国内的相关研究的基础上，介绍了财务舞弊以及风险导向审计的概念，便说明了研究此主题的依据，通过集团的审计失败对所处行业的发展情况，经营问题或风险因素风险评估准则，风险导向在金正大集团财务舞弊中的应用具有重大意义，它通过对企业环境的深入分析、识别重大风险以及评估风险结果等方式，提高了审计工作的效率和准确性，有助于发现企业的财务舞弊行为并为企业提供风险管理建议。总的来说，风险导向审计在财务舞弊的防范和发现方面具有显著优势。它通过对企业环境的深入分析、识别潜在风险并对其进行评估可以提高审计操作的效率和准确性。关键词：风险导向审计，财务舞弊，案例分析，审计风险，内部控制，风险评估一、引言（一）选题依据及意义1.选题依据在现代社会不断发展中，我国经济市场不断繁荣，经济业务的变化也越来越快，我国经济水平也不断提高，随着经济的发展和市场竞争的加剧，财务舞弊问题日益严重，已成为社会关注的焦点，在这繁荣的背后也有着不少问题，许多企业不断发展，在众多企业发展中就会有竞争，尤其是进入21世纪以来，一大批财务舞弊事件的发生，对企业发展产生了一定的印象，也让投资者的信心减弱，以及公众对审计人员的质疑产生，导致当前人们对审计注册会计师产生信任危机，在每次发生这种事件的时候，注册会计师和监管人员都无法逃脱责任。财务舞弊是一个全球性的问题，无论是企业规模大小，都可能面临这种风险，这种舞弊行为损害了企业的声誉，可能导致严重的经济损失，甚至可能引发金融危机。在我国有着不少的财务舞弊案例，例如，2019年财务造假第一案当属没有了300亿现金的康美药业，还有跑扇贝的獐子岛，及A股最大利润造假的康得新；2020年财务造假第一案的瑞幸咖啡；恒大2019，2020年年报报告存在虚假记载，2年累计虚增收入5640亿，虚增利润920亿，2024年3月18日恒大地产被罚41.75亿元；2021年造假大案浪琴股份，虚增营收129亿，还有宜华生活，宁波东力，起步就是几十亿；2022年同济堂虚增211亿收入，金正大虚增230亿等财务造假案件的频频曝光，严重影响了中国股市的诚信基础，让投资者蒙受了极大的损失。基于这一点，投资者对资本市场的透明度和信息的真实度产生了怀疑，同时也对审计报告的真实、可靠程度提出了更高的要求。对于此类财务舞弊事件频发，涉及所有管理人员，传统的审计方法无法审计他们面临的新情况，而上述造假行为难以发现，因此，事务所和注册会计师也付出了一定的代价。所以在这种情形下，我们应该去寻找更好的审计方法，防止财务舞弊的出现，因此，风险导向审计，顾名思义为了检测企业所存在的风险而存在的审计，其目标是使注册会计师能够基于对被审计公司的认识，对其进行风险评价，并增加相应的审计流程，以达到较低的审计风险。因此固有风险和经营风险被归结为重大错报风险统一进行评估，所以，本文主要以风险导向审计下，从事务所，审计人员，企业管理人员等方面去探讨寻找原因以及防范措施，进行完善，减少财务舞弊的发生。2.研究意义通过金正大集团的案例，可以具体展示风险导向审计如何识别、评估和管理财务舞弊风险，从中强调风险导向审计在现代企业风险管理中的作用。传统的审计方法可能无法检查到财务舞弊的问题和预防财务舞弊。而风险导向审计则可以通过关注可能导致舞弊的风险因素，提高审计的针对性和效率，有助于更早地发现和防止财务舞弊的发生。了解风险导向审计在中国的应用，为中国审计专业发展做出贡献。推进风险基础审计在会计舞弊领域的运用，将有助于我们在实际工作中进一步改进，寻找出一种适合我国国情、降低风险的风险基础审计模式。有助于加强审计师的学习，提高专业能力和怀疑精神，可以更好更加全面去认识理解财务舞弊的成因，手段和后果，从而预防和打击财务舞弊，这一研究可以引导企业更加注重提供咨询，完善内部控制，帮助企业建立更好的内部控制体系，促进企业发展。从根本上降低财务舞弊的风险，不仅具有理论价值，更具有实践意义和社会价值。(二)文献综述1.国内研究风险导向审计是指注册会计师基于设计风险模型进行的审计，从结构化、系统化的角度指导重大差错风险和整个审计过程，审计风险主要产生于公司财务报表重大错报风险，错报风险主要源于公司整体的经营风险和舞弊风险。我国对风险导向审计的研究起步比较晚，但近年来取得一些重要成果，例如，刘欣怡（2023）通过审计程序执行，审计独立性，审计人员保持怀疑态度等方面的问题去对财务舞弊进行研究，证实企业在财务舞弊中存在的一系列问题REF_Ref1490\r\h[1]。刘芸，钱颖，杨诗凡（2023）通过选取2015-2018年的相关财务数据和结合舞弊三角形理论进行分析，发现虚增收入以及未按规定披露关联交易虚假记录资产负债等科目都是发生财务舞弊的成因REF_Ref4161\r\h[2]。廖倩楠（2022）通过夸大收入，虚增成本，存在隐含关联方交易等方面的探析证实出现财务舞弊的手段REF_Ref4230\r\h[3]。王猛（2020）从改革审计理念，通过信息技术提高审计质量，健全审计法规制度等对策，在财务舞弊应用中，现代风险导向审计可以辨别信息真伪，利用信息系统和相关手段，降低财务舞弊发生的可能性REF_Ref4288\r\h[4]。李文晶，吴柳（2020）通过风险导向审计和内部控制不适应，注册会计师缺乏独立性，与风险导向审计配套的法律法规不健全等方面去发现出现财务舞弊的原因，以及提出相对应政策去完善不足，列出相应策略REF_Ref4370\r\h[5]。马树静（2019）从可以实现对风险的宏观把握，重视分析流程，提高对战略分析的重视程度，从这些现代风险导向审计在财务舞弊识别上的优势可以对当前的工作进行有效评估,尤其是其中的风险REF_Ref4481\r\h[6]。国内学者在吸收国外先进理论的基础上，结合我国实际情况，发展出了具有中国特色的风险导向审计理论和方法。在财务舞弊审计方面国内学者也进行了深入研究，提出了许多有价值的观点和建议。2.国外研究在国外，风险导向审计得到了广泛的研究和应用，也在风险导向审计的理论和时间方面取得了显著的进展。例如，英国的审计与保险监督机构（FinancialReportingCouncil）制定了详细的审计准则，要求审计师在执行审计时必须进行风险评估。在美国，风险导向审计的应用也十分广泛。美国的注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）制定了详细的审计准则，要求审计师在执行审计时必须进行风险评估和风险应对。随着财务舞弊事件的频繁发生，越来越多的学者和实务界人士开始认识认识到风险导向审计在财务舞弊防控中的重要性。例如，YeLi(2021)认为随着大数据等新技术的发展，公司财务舞弊已从简单模式走向复杂模式REF_Ref4579\r\h[18]。JiachengLan;PeisenLi;ChengzeyaChen;JiawenDeng;SixiGong(2022）通过企业的财务报表，虚报和财务数据的伪造发现存在财务舞弊行为REF_Ref4661\r\h[19]。JamalMohammadi;AfshinKalai;AhmadNajafzadeh（2014）通过每个企业的独特特点和历史，通过企业风险和经营目标之家的相关性，从而降低风险，体现风险导向审计在企业中的可靠性REF_Ref4749\r\h[20]。总的来说，国外的研究现状表明，风险导向审计在财务舞弊中得到认可和应用，可以帮助注册会计师更好地识别和评估企业的重大错报风险，提高效率和效果。通过国内外上述研究，我们发现，在国外，对风险基础型审计进行了比较早的研究。国外的现代风险导向型审计，是通过对实践中的经验进行总结，逐步建立和健全的，并在实践中获得了广泛认可和广泛应用的理论研究。而我国正是刚研究阶段，在风险导向审计中还有写不完善的地方，因此，本研究结合我国实际，在实践中的应用，发现问题、指出问题、提出解决问题的措施、完善制度和进一步发展的应用。（三）研究思路和方法本文主要以文献研究法和案例分析法进行研究。文献研究法：通过阅读大量相关文献，整理相关资料，最后运用在本次研究中。案例分析法：通过金正大集团的案例研究，分析风险导向审计对财务舞弊的应用。本文通过财务舞弊手段作为一个切入点，需要对企业的财务舞弊手段进行分析，了解如何通过财务报表，虚假陈述等方式进行舞弊。通过阅读财务舞弊以及风险导向审计的相关文献去进行研究，清楚目前学者研究的现状，然后去了解财务舞弊和风险导向审计的含义。探讨在识别到财务风险后，审计人员应采取的风险导向审计策略REF_Ref12\r\h[16]。通过风险导向审计策略，我们识别并揭露了金正大集团的财务舞弊行为，并从中发现了重要证据。研究相关法律法规以及审计人员在风险导向审计中应遵循的职业道德，研究如何正确保证审计工作的独立性和公正性。探讨在风险导向审计中，新技术的应用如何提高舞弊的发现和预防。向企业、审计机构和监管机构提出防止财务舞弊的措施和建议，包括加强内部控制、提高审计质量和加强制裁等。（四）创新之处目前风险导向审计这个话题具有现实性，结合财务舞弊具有现实研究意义。前期风险评估，相对于传统的审计风险方法，在风险导向中，审计员会在审计开始前对被审单位的环境，行业状况，管理层诚信等方面进行全面的风险评估。强调内部控制的测试和评价，有效的内部控制系统是防止财务舞弊的关键。在金正大集团案例中，可以通过测试公司的内部控制系统，检查是否存在足够的控制措施来防止或检测可能的舞弊。可以通过加强审计人员的重视性以及职业道德，扩大审计人员的能力。进行大数据技术可用于对企业进行风险导向审计，并可用于分析和识别大量数据中的模式，并发现可能表明舞弊活动的行为。二、财务舞弊与风险导向审计（一）财务舞弊的含义财务舞弊，是指企业通过虚构、隐瞒、误导等手段，故意误导财务报表使用者的行为。其主要手段包括：虚构收入、虚增资产、低估负债、隐瞒费用等。这些行为可能导致企业的财务报表无法真实、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量。财务舞弊是指主体为获得会计信息的真实表现而虚假披露会计信息，从而扰乱和误导用户决策过程的行为。美国CPA的定义是，财务舞弊是指通过伪造或蓄意误报重要财务数据来误导财务报告的使用者，特别是投资者，这种行为也被称为“行政机关舞弊”。（二）风险导向审计的含义风险导向审计以审计模型为基础进行的审计，对影响被审计方管理目标实现的各种因素进行综合分析，从而分析为进行控制测试和实质性控制而进行额外审计的性质、范围和时间。这种方法不仅基于对被审计实体管理层制定和实施的内部控制系统的分析和评估，而且还通过对公司治理、促进舞弊和假冒、鼓励舞弊以及将审计范围扩大到被审计实体的经营环境（微观、中观甚至宏观），识别潜在风险并在整个审计过程中进行风险评估，并对企业的风险管理、内部控制和治理过程进行评价，并给出有针对性的意见和建议，帮助企业强化风险管理，提升公司的价值。二十世纪八十年代，国际上首次提出的“基于制度的审计模型”，对“利益相关假说”进行了合理的扬弃，并以“合理怀疑假说”为指导思想。这不仅是为了提高审计工作的效率，也是为了适应现代审计工作的专业化和专业化发展的需要。（三）风险导向审计在财务舞弊中的必要性随着我国经济和社会的进步，公司的组织结构和经营方式越来越多样化，公司管理人员舞弊舞弊的案件呈上升趋势。风险导向审计就是为了适应这一新的经济环境，它致力于对公司内部业务的运作风险的理解，对与公司的运营有着紧密联系的外部风险因素进行评价，包括企业环境、发展战略、经营业务及流程、内部控制等，能够及时发现财务报表中的舞弊行为，以此来对公司的风险进行综合评价，并且能够对公司的舞弊行为进行预防，维护投资者和其他利益相关者的利益，可以注重于审计过程中的高风险问题来提高控制的有效性。全面的企业风险评估有助于审计师更好地定义审计目标，降低繁杂的审计流程，从而提高审计质量。风险导向审计不仅关注财务报表的可靠性，还关注公司的内部控制系统。审计师可以评估公司内部的管理方式，从而识别风险和问题并提出建议。这使公司能够完善内部控制，改正工作和管理环境，进一步降低舞弊行为。综上所述，风险导向审计在财务舞弊中具有重要的必要性。它不仅能够适应当前经济环境的变化，揭露舞弊行为，提高审计效率，还能促进企业完善内部控制，提高经营管理水平。因此，加强风险导向审计的实施对于防范财务舞弊具有重要意义。三、金正大集团财务舞弊案例分析（一）案例背景1.金正大集团公司简介金正大生态工程集团股份有限公司成立于1998年，2010年在深交所上市（股票代码：002470）。凭借其在技术创新和产业升级方面的卓越表现，金正大荣获了国家级高新技术企业、国家级创新型企业以及国家级科技创新示范单位等荣誉称号。金正大是一家专业从事种植业生产的企业，致力于种植业的产前、产中、产后一体化，以卓越的技术实力和服务水平赢得了广大种植户的信赖和尊重的种植商。金正大集团历经二十多年的发展，已经由一个新兴的化肥生产厂家，发展成为一个以农业生产为主业的综合企业。金正大生态工程集团公司于一九九八年八月二十六日在临沂市工商局注册。法定代表人万连步，公司经营范围包括复混肥料、复合肥料、掺混肥料、缓释肥料、控释肥料等。2.金正大财务造假的简述2022年1月，中国证监会公布了第一张罚款，对于金正大公司的违法行为进行出处罚。金正大生态工程股份有限公司于2020年9月14日接到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（鲁证查字[2020]18号），因其涉嫌违反《中华人民共和国证券法》等相关法律法规，中国证监会决定对金正大生态工程股份有限公司进行立案调查，并对其进行了初步调查。在2015年至2018年期间，金正大的财务报表业绩呈现出显著的增长趋势。在此期间，中国八大会计师事务所之一的大信会计师事务所（以下简称“大信”）对金正大2015年至2017年的年度财务报告出具了标准的无保留审计意见。然而，在2018年的更新年报中，大信对金正大的审计报告附带了保留意见审计报告。经过审查，发现金正大存在重大问题，包括在无实际物流交易的情况下虚开发票进行资金流转，以及未披露关联方关系等。这些问题严重违反了财务报告的透明度和准确性原则。2020年9月，中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）正式对金正大展开调查。经过深入调查，证监会发现金正大涉嫌虚构贸易业务、隐瞒关联交易以及虚假记载等多项违法行为。这些问题导致了金正大财务报表的严重失真，损害了投资者的利益和市场的公平性。根据证监会的调查结果，金正大在2015年至2018年上半年期间累计虚增收入近231亿元、虚增利润近20亿元。这种财务造假行为严重破坏了市场的诚信体系，损害了投资者的信心。为了维护市场的公平和正义，2022年2月，证监会决定对金正大进行严厉处罚。公司及8名相关责任人被罚款共计755万元，以示惩戒。这一处罚决定也是在维护市场的秩序和诚信，保护投资者的合法权益。3.金正大财务造假的手段金正大用一连串的“神操作”，试图想着“瞒天过海”,主要表现为虚构贸易、虚构业务、违规披露关联业务等方式REF_Ref12153\r\h[8]。采用以下财务造假手段：金正大通过虚构贸易业务虚增收入利润2015-2018年上半年，金正大和集团下下属企业与相关供应商、客户和其他组织签订了虚假合同，在没有实物的情况下转移资金，并虚构贸易往来和进账，从而使其在经营过程中出现了虚增的收入230.73亿元，虚增了210.84亿元，虚增了19.89亿元。从金正大在会计差错更正调整报告中可以发现，该企业以虚增预付账款、存货等方式，实现了虚假经营，从而装饰利润。金正大在2015-2018年之间虚增了大量的预付款，在2016年虚增了333.89%,2017年虚增了758.55%，而在2017年，出现了明显的虚假增长。2015和2016年存货周转率达到非常高的高度，周转率从40天上升到了90天，大大超过了公司的正常周转率和行业平均值。表1金正大2015-2018年虚增收入(数据来源：企业年报)虚增营业收入/亿元虚增成本/亿元虚增利润/亿元利润占比/%201524.6523.051.5912.20%201684.7374.2810.4599.22%201761.3156.814.5048.33%2018上半年60.0456.703.3428.81%合计230.73210.8419.89金正大未按规定披露关联方及关联交易万雅君系金正大实际控制人、董事长兼总经理万连步的妹妹。万雅君实控诺贝丰、富朗、诺泰尔等3家公司，理论上，这3家公司均为金正大的关联法人，不过，金正大对此隐瞒相关关联关系并且没有一五一十披露。其中，2018年度、2019年度，金正大通过预付账款方式，分别向诺贝丰支付非经营性资金55.5亿元、25.3亿元，未按规定在2018年、2019年年度报告中披露，且将与诺贝丰的非经营性资金往来性质披露为经营性往来REF_Ref5913\r\h[17]。据证监会调查，这些资金大部分是金正大转入的第三方资金池，用于虚假交易、本金支付和贷款利息以及进行系统外资产管理。2018、2019年末，金正大与诺贝丰有19.8亿元、27.6亿元，其中金正大已经收回了非经营性资金，并进行了虚假的交易。金正大部分资产、负债科目存在虚假记载1）虚减应付票据2018年至2019年，金正大通过银行为一家显示并不存在的贸易企业出具了一张商业承兑汇票，并且没有进行账务处理这一步，2018年的报告中虚减了应付票据和其他应收款92800万元，2019年的年报则是虚减了102800万元。表2金正大商业承兑汇票汇总表（单位：亿元）（数据来源：企业年报）项目名称出票人承兑人票据累计金额票据状态徽商银行金正大金正大3.38质押华夏银行金正大金正大1贴现浙商银行金正大金正大5.86质押民生银行新天地/奥尼格金正大5.45贴现2）虚增发出产品金正大为了应付审计人员的检查，虚报库存和库存，伪造电费和人工工资，虚增产量，制造出更多的货物。据有关部门的调查，金正大2019年总共虚增了14181.26万元的利润，其中存在着增加了1435.84万元的负债(包括其他应付款/应付职工薪酬)。4.金正大财务数据分析金正大近五年财务数据净利润年报表单位：亿元2018/12/312019/12/312020/12/312021/12/312022/12/31净利润4.21-6.83-31.76-9.82-9.82净利润同比（%）-41.1-262.1-392.7581.92-71.1扣非归母净利润3.62-8.98-31.7-6.56-8.89扣非归母净利润同比（%）-45.09-303.51-274.0479.32-35.55营业总收入154.8113.193.5593.1699.77营业总收入同比（%）-21.94-26.95-17.28-0.4177.093营业总支出149117.496.6794.38105.5营业总支出同比（%）-21.34-21.24-16.34-2.37111.74营业利润6.24-5.73-30.26-5.03-8.15营业利润同比（%）-31.75-191.91-461.0783.38-62.11利润总额6.31-5.76-31.16-4.99-9.63数据来源：东方财富Choice数据金正大于2020年6月30日宣布，公司将于7月1日起发布退市风险警示，并将其证券简称从“金正大”改成“*ST金正”。2021年12月28日，金正大公告告示，12月29日起撤销退市风险警示并实施其他风险警示，股票简称由“*ST金正”变更为“ST金正”。从年报来看，金正大从2016年起业绩便开始大幅下滑，归母净利润从2016年的10.17亿元下跌至2018年的4.21亿元，2019年更是亏损6.83亿元，2020年亏损增加至33.66亿元。2021年三季报显示，归母净利润亏损2333万元，同比上升92.54%。自财务造假爆发以来，金正大业绩多年萎靡不振，自2019年以来，企业已连续五年亏损。5.金正大事件结果根据中国证监会关于行政罚款显示，金正大被发现虚增收入和利润，隐瞒与关联方的交易，虚报资产负债的行为。金正大生态工程集团股份有限公司(简称金正大)及8名高管累计被罚755万元，其中3名主要责任人被采取3-10年市场禁入。金正大生态工程集团股份有限公司(简称金正大)得到了相对应惩罚，对此行为必须付出代价。（二）会计事务所审计失败及问题1.大信事务所对金正大的审计失败（1）审计程序的不足：在审计过程中，大信可能没有完全执行所需的审计程序，或者实施的程序可能不够有效，无法发现金正大的财务造假行为。例如，对于重要的财务报表项目，如收入、成本、存货等，可能没有进行充分的核实和验证，或者没有采用合适的审计方法进行审查。（2）对高风险的轻视：金正大的财务造假行为涉及到多个方面，包括虚构收入、虚增利润、违规担保等。这些行为都是高风险领域，应该引起审计机构的特别关注。然而，大信事务所在审计过程中可能没有充分识别这些高风险领域，或者没有采取有效的审计措施来应对这些风险。（3）对企业的了解不够：作为审计过程的一部分，审计公司必须清楚地了解被审计真实的业务、财务和风险状况等一系列情况。然而，大信事务所在对金正大的审计过程中可能没有充分了解其业务模式、财务状况和风险情况，导致未能发现其存在的财务造假行为。（4）质量控制体系的不足：审计机构应建立健全的质量控制体系，确保审计工作的质量和准确性。然而，大信事务所在对金正大的审计过程中可能存在质量控制体系的不足，如没有充分执行质量控制程序、没有及时发现和纠正审计错误等。2.大信事务所对金正大审计存在的问题大信事务所在对金正大的审计过程中存在多方面的不足和失误，导致未能发现其存在的财务造假行为。这也提醒我们，审计机构在审计过程中需要保持高度的警惕性和专业性，充分执行必要的审计程序，加强对高风险领域的关注，以确保审计工作的质量和准确性。（三）风险导向审计下的模式应当实施的审计程序1.制定审计计划2.了解企业环境种植业服务企业，主要指为农业生产者提供种植技术、种植资料（如种子、肥料、农药等）、种植机械、农业信息等一系列服务的公司。这类企业以科技创新和市场导向为基础，通过提供专业化的服务，助力农业增产、农民增收，促进农业现代化。随着生物技术、信息技术、智能装备等技术的发展，种植业服务企业有机会实现技术突破和产品升级。同时，政府也大力支持农业科技创新，为企业提供了良好的研发环境。种植业服务企业可能面临的挑战包括市场需求波动、技术更新换代快、竞争加剧等。为应对这些挑战，企业应加强市场调研，及时调整产品结构和经营策略；加大科技研发投入，保持技术领先优势；加强与上下游企业的合作，实现共赢发展。加强企业管理，加强法律意识，严重意识到在此环境中的位置，将自己企业文化发展好，打开格局，良好竞争。分析：应根据环境的发展，注意到企业所处的一个环境，然后发现舞弊，进行避免舞弊。对资金交易和内部控制，高层管理进行完善。3.企业的关键风险点金正大的业务涉及多个领域，需要较大的资金投入。如果公司的资金链出现问题，可能影响到其正常运营和项目的推进。公司规模的扩大和业务的多样化可能增加管理难度。如果公司的运营管理跟不上业务发展的步伐，可能会出现效率下降、成本上升等问题。销售和采购交易、存货管理和资金流动等环节都可能存在舞弊风险。通过发现企业的风险点去防范舞弊行为。4.企业股权结构以及高管人员企业股权以及管理层人员也是不断地扩大,占股权多的股东为财务舞弊提供了可能，其中，作为总经理的万连步作为金正大的绝对控制人，如果有意想要企业的财务造假，就不存在任何阻碍REF_Ref16539\r\h[9]。如果公司现任控制人不能严格执行公司的内部控制制度，控制公司的商业模式，雇用和解雇员工，保留会计记录等，许多都可能导致巨大的风险，并对利益相关者产生不利影响。十大流通股东占比股东名称股东类型股份类型持股数(股)占流通股比(%)临沂金正大投资控股有限公司投资公司A股9.83亿30.83临沂金正大投资控股有限公司破产企业财产处置专用账户证券账户A股1.35亿4.23中国农业产业发展基金有限公司投资公司A股4979万1.56北京东富汇通投资管理中心(有限合伙)-东富和通(天津)股权投资基金合伙企业(有限合伙)私募基金A股4794万1.5万连步个人A股2500万0.78鑫牛润瀛(天津)股权投资基金管理有限公司-北京京粮鑫牛润瀛股权投资基金(有限合伙)私募基金A股1660万0.52香港中央结算有限公司其它A股1282万0.4何意菊个人A股1201万0.38胡斌个人A股1010万0.32现代种业发展基金有限公司其它A股995.9万0.31合计--1,301,506,12340.83表源于：东方财富网四、风险导向审计在财务舞弊中存在的问题（一）专业的注册会计师数量不多作为现代风险导向审计工作开展的核心，风险评估要求企业在被审计时具有自身独特的经营管理方式。但是，行业中缺乏明确的公式来对企业的经营管理方式进行审计控制，因此注册会计师的专业知识技能就显得十分重要，需要审计人员积累经验变得更加优秀，。目前我国在注册会计师以及审计专业人员方面的缺乏，导致对审计工作的开展产生了严重的影响。在此基础上，风险导向审计工作难以得到全面、有效的落实。（二）依赖管理层信息，缺乏法律意识

风险导向审计模式强调对被审计单位及其环境的了解，但如果过度依赖管理层提供的信息，可能会导致审计结果的不准确。因为管理层可能会出于各种动机提供不准确或误导性的信息，从而掩盖真实的财务舞弊情况。（三）风险评估程序可能不够完善风险评估是风险导向审计的核心环节，但如果风险评估程序不够完善，或者审计人员缺乏必要的专业知识和技能，可能无法准确识别和评估财务舞弊风险。（四）对内部控制的了解可能不足风险导向审计侧重于了解和评估被审计单位的内部控制制度，但如果审计师对内部控制没有足够的了解，或者对内部控制有效性的评估不准确，这可能会导致财务舞弊监督。（五）审计证据收集可能不充分在风险导向审计中，审计人员可能更注重对被审计单位及其环境的了解，而忽视了对具体交易和账户的详细审计。这可能导致审计证据收集不充分，无法发现财务舞弊问题。在某一些情况下可能会受到企业高层管理人员的压力下，选择隐瞒一些真是数据情况。（六）对关联方交易的审计可能不够重视关联方交易是最常见的财务舞弊形式之一，但在进行风险导向审计时，审计师可能会更多地关注被审计主体的整体风险评估，而忽视对关联方交易的审查，这可能导致关联交易中的财务舞弊行为无法及时发现。五、加强风险导向审计在财务舞弊中的措施（一）强化信息技术应用利用大数据和云计算等现代信息技术，建立企业信息数据库和审计辅助软件，以提高审计效率。通过数据库快速提取和核对信息，有助于审计人员快速识别潜在的舞弊风险。强化软件技术，一旦出现舞弊情况，以及数据库数据对不上时，立即发出警告。（二）加强审计人员职业道德素质审计人员需要具备高度的职业敏感性和专业知识，以识别和应对财务舞弊。因此，有必要加强对审计师的教育和培训，以提高他们的专业素质和资格，保持职业怀疑性。审计师在审计过程中必须保持谨慎态度，并对企业的内部财务报表和控制进行完整和客观的评估。审计人员在审计企业过程中应注意自己的身份，做到公私分明以及应有的职业素养，遵循在风险导向审计中的职业道德，秉承着专业的知识对企业财务做到实事求是，不应违反职业道理，拒绝任何诱惑。（三）企业设立风险官和独立董事会企业可设立首席风险监控官，明确风险官的职责履行，做到在岗位上尽职尽责，拒绝无视任何在企业想要造假的员工，秉承正直的态度。为了明确其独立性，管理层可以组建一个独立的董事会。明确，为实现公平公正，独立董事与公司及其主要股东之间不应有直接或间接利益。（四）加强风险评估和内部控制在风险导向审计中，风险评估是关键环节，因为传统的审计方法可能无法检查到财务舞弊的问题和预防财务舞弊，而现代的风险导向审计可帮助审计师更好地识别和评估重大错报的风险。审计师应该充分了解被审计单位的业务环境、内部控制和财务状况，通过企业分析内部控制情况，若内部控制的作用受到限制，审计师工作也应受到阻止，从此问题全面评估潜在的舞弊风险。同时，应该采用科学的风险评估方法，如定性和定量分析等，以确保评估结果的准确性和客观性，提高质量。可以设立数据测试模型，定期向数据库的数据进行测试，从而保证数据的真实性。采用多种方法去测试风险，进行加强风险评估，提高审计的针对性和效率，有助于更早地发现和防止财务舞弊的发生。（五）提高审计技术随着舞弊手段的不断变化，审计技术也需要不断更新和完善。应增多注册会计师级别的审计，通过考级方式对审计师进行定期测试，提高注册会计师的审计技术。审计师应该积极探索和应用新的审计技术和方法，如数据分析、内部控制测试等，以提高审计的效率和准确性。（六）加强法律意识强化法律法规意味着审计人员的工作行为有了更加明确的法律依据，能够有效保护其免受不法侵害。同时，对于企业和投资者，法律的强化则是一种有力的监管和规范，确保他们在经营和投资过程中遵守市场秩序和法律规定，防范违规行为和欺诈现象。在我国法律制度下，让审计人员和企业管理人员得知在做一些违法法律法规的情况，将受到相对应的惩罚，加强惩罚力度。加强企业高层人员的管理，不得以私权去干一些违法的事。六、结论总之，在社会发展过程中，经济活动越来越繁杂。现代风险导向审计为企业提供了全新的策略与操作风险，将各审计企业间的相互关系融入其中，可以更全面地分析审计风险。所以，现代的风险基础审计对于预防公司的财务舞弊具有不可或缺的意义，必须要与公司的将来发展相联系，对现代风险导向审计的价值与整体水平进行全面的思考。以全面、系统的视角审视企业的财务状况。财务舞弊通常表现为财务报表的不实陈述、故意遗漏或误导性披露。舞弊者可能通过虚构收入、隐瞒费用、滥用关联方交易等手段，达到装饰财务状况、骗取投资者信任的目的。财务舞弊是隐蔽的、复杂的、有害的，对企业的声誉和投资者的利益造成极大的损害。风险导向审计通过系统、全面的风险评估，能够更准确地识别和评估企业的财务舞弊风险。它不仅能够发现财务报表中的错误和舞弊，还能够深入分析企业的内部控制和治理结构，揭示潜在的风险点。与传统的审计方法相比，风险导向审计更加注重审计的主动性和预防性，能够及时发现并纠正财务舞弊行为，从而保护投资者的利益和维护市场的公平与公正。参考文献：刘欣怡.上市公司财务舞弊审计问题及对策研究——以宁波东力为例