《暂时性差异》课件

暂时性差异暂时性差异是指企业在会计报表中，由于采用不同的会计处理方法或不同的计量属性而导致的资产、负债或净利润在期末确认金额的差异。课程目标理解暂时性差异理解暂时性差异的概念及其形成原因。掌握会计处理方法掌握暂时性差异的会计处理方法，包括确认、计量和列报。应用相关标准能够根据相关会计准则正确处理暂时性差异，并进行相关的财务分析。什么是暂时性差异？会计准则与税法暂时性差异源于企业在会计准则和税法下，对同一项目采用不同计量方法或不同时间确认收入和费用。递延所得税暂时性差异会导致未来期间的应纳税所得额或可抵扣暂时性差异，从而影响企业未来期间的所得税负债或资产。暂时性差异的产生1会计利润企业根据会计准则确认的利润2应纳税所得额企业根据税法规定计算的应纳税所得额3暂时性差异会计利润和应纳税所得额的差额暂时性差异是指企业在某一会计期间因采用不同的会计方法或税收政策而导致的会计利润与应纳税所得额之间的差额。它反映了企业在一段时间内所获得的收益或发生的费用在会计处理和税收处理之间的差异。暂时性差异的会计处理确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债，取决于可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异的存在。计量递延所得税递延所得税按照预期收回资产或清偿负债期间适用的税率计量。调整利润表递延所得税费用或收益应计入利润表，反映未来期间应缴或可抵扣的税款变化。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指企业在税法允许的时间内可以抵扣的费用或支出，但按照会计准则却已在当期费用化确认的项目。简单来说，就是企业已经计入成本费用，但税法上允许延期抵扣的项目。例如，企业在税法上可以使用加速折旧方法计算折旧，但按照会计准则却采用直线折旧方法，就会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指企业在税法上允许在未来期间抵扣的应税暂时性差异，例如加速折旧法产生的累计折旧差异。可抵扣暂时性差异会导致企业在未来期间支付的所得税少于按会计利润计算的所得税，因此产生递延所得税资产。递延所得税资产11.未来可抵扣指企业因可抵扣暂时性差异而预期未来将从税务机关获得的税款利益。22.可收回性企业应评估递延所得税资产的可收回性，并对不可收回的部分进行减值处理。33.资产确认当企业预计未来能够获得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异，则确认递延所得税资产。44.会计处理递延所得税资产在资产负债表中列示，并根据相关会计准则进行计量和披露。递延所得税负债定义递延所得税负债是指企业因暂时性差异而预计未来将支付的所得税。也就是说，企业目前在会计报表上确认的收入或费用比税法规定更早或更晚，导致未来需要缴纳更多所得税。产生原因常见的产生原因包括：加速折旧、预提收入、递延费用等。当企业采用加速折旧方法时，在会计报表上将更快地确认折旧费用，而在税法上可能采用直线折旧法，导致未来需要补缴所得税。递延所得税的确认1识别暂时性差异识别企业资产负债表日存在的暂时性差异，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2判断未来期间很可能发生应纳税利润根据企业经营情况和税收政策等因素，判断未来期间很可能发生应纳税利润，并预计该暂时性差异将在未来期间转回。3确认递延所得税资产或负债当企业判断未来期间很可能发生应纳税利润时，应确认递延所得税资产；反之，应确认递延所得税负债。递延所得税的计量递延所得税的计量是根据税法规定计算的应纳税所得额或可抵扣亏损与根据会计准则计算的会计利润之间的差额。1税率适用税率2暂时性差异应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异3计量方法按照预期收回或支付的时间确定递延所得税资产或负债的金额递延所得税资产减值未来无法收回如果未来期间很可能无法实现与递延所得税资产相关的利益，则应确认递延所得税资产减值。减值损失减值损失计入当期损益，不得冲减以前期间的所得税费用。减值损失转回如果以前确认的减值损失在以后期间得以转回，则应在当期确认递延所得税资产的转回，计入当期损益。递延所得税负债的抵销11.抵销条件当企业拥有可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，且两者同时存在，就可以抵销。22.抵销范围抵销范围仅限于当前期间确认的递延所得税资产和负债，不能抵销以前年度产生的递延所得税资产和负债。33.抵销结果抵销后，企业应确认递延所得税资产或负债的净额。44.抵销目的抵销的目的是简化会计处理，并更准确地反映企业税负状况。递延所得税资产的抵销抵销条件递延所得税资产的抵销需满足特定条件。当公司预期未来期间能够产生足够的应税利润，用于抵销可抵扣暂时性差异产生的未来应纳税款项时，可以抵销。抵销结果当递延所得税资产被抵销时，公司不再需要将其作为资产列示在财务报表中。这意味着公司不再期望在未来能够从可抵扣暂时性差异中获得税收利益。未确认递延所得税资产利润分配当企业利润分配时，可能会产生递延所得税资产，但由于该利润尚未实际实现，因此无法确认。亏损减免税企业发生的亏损或税务优惠，可能产生递延所得税资产，但由于尚未取得税务优惠，因此无法确认。税务筹划企业进行的税务筹划，可能产生递延所得税资产，但由于尚未发生相关交易，因此无法确认。递延所得税的列报资产负债表递延所得税资产或负债在资产负债表中单独列示。利润表递延所得税的影响计入当期所得税费用。附注附注应披露递延所得税资产和负债的性质、金额和计量方法。所得税费用构成所得税费用即期所得税递延所得税定义与当期应纳税所得额相关的所得税由于暂时性差异产生的未来应交或应抵扣的所得税计量根据当期税率计算根据预计未来税率计算影响因素当期利润、税率暂时性差异、预计未来税率列报利润表利润表、资产负债表即期所得税和递延所得税即期所得税指企业在当期发生的应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税负债或所得税资产。它反映了企业当期应缴纳或可抵扣的所得税款。递延所得税指企业因暂时性差异产生的未来应纳税所得额或可抵扣亏损产生的未来应付或应收所得税。区别即期所得税反映的是当期的应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税，而递延所得税反映的是未来应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税。递延所得税与现金流量表现金流量表现金流量表反映企业一定时期内现金和现金等价物的流入和流出情况，是企业财务状况的重要组成部分。递延所得税递延所得税是指由于企业会计利润与应税利润之间存在暂时性差异而产生的未来应交或应收的所得税。关联性递延所得税影响着企业现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。影响递延所得税的确认、计量和抵销会影响企业现金流量表的金额和结构，进而影响企业财务状况和经营成果的分析。递延所得税会计处理案例1假设企业在2023年1月1日购入一台机器，成本为100万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。企业所得税税率为25%。1确认递延所得税负债应确认递延所得税负债为11.25万元2计算应税利润应税利润为18万元3计算会计利润会计利润为16万元4计算暂时性差异暂时性差异为2万元递延所得税会计处理案例2假设某公司拥有一个价值100万元的固定资产，该资产预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。公司适用的所得税税率为25%。1初始计量公司在购入固定资产时，不确认递延所得税2年度折旧公司在计提折旧时，确认递延所得税3最终处置公司在处置固定资产时，确认递延所得税递延所得税会计处理案例31假设某企业于2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2税法税法规定该固定资产的折旧年限为8年。3会计处理企业在2023年1月1日确认递延所得税负债，金额为(1000-0)/10*2/8=25万元。递延所得税会计处理案例41假设企业本期确认的递延所得税资产为100万元2计量递延所得税资产的计量需要考虑其未来收回的可能性3减值如果未来收回的可能性降低，需要对递延所得税资产进行减值案例中，企业需要评估未来收回递延所得税资产的可能性，如果可能性降低，需要对递延所得税资产进行减值处理，并确认减值损失。递延所得税会计处理案例5案例描述某公司在2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。公司采用税法加速折旧法，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理公司在购入固定资产时，由于会计折旧年限长于税法折旧年限，会产生可抵扣暂时性差异。由于预计未来期间将获得税收优惠，应确认递延所得税资产。计算应确认的递延所得税资产金额：(1000万元-0)/10年*(10年-5年)*25%=125万元分录借：递延所得税资产125万元贷：所得税费用125万元递延所得税会计处理案例61假设企业将一批商品以100元的价格出售，实际成本为80元，但由于税法规定该商品可以抵扣的成本为70元。2计算企业应确认的应纳税暂时性差异为10元（100-90）。3处理企业应确认递延所得税负债，金额为10元*所得税税率。企业应确认递延所得税负债的原因是，企业在税法上可以抵扣的成本低于实际成本，导致未来将会在税法上少缴纳所得税。递延所得税会计处理案例71案例背景假设企业拥有以成本模式计量的投资性房地产，账面价值为1000万元，预计未来将以1200万元出售，预计出售后产生的收益在未来纳税期内将被征税。2会计处理由于预计出售收益未来将被征税，企业应确认递延所得税负债，金额为预计未来税率乘以预计出售收益。3案例分析本案例中，企业应确认递延所得税负债，金额为200万元，并将其计入投资性房地产的账面价值。递延所得税会计处理案例81假设企业以100万元的价格出售一项固定资产，账面价值为80万元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，税法规定折旧年限为4年。2计算出售该固定资产产生的应纳税暂时性差异为20万元。3处理企业应确认递延所得税负债，金额为20万元*税率。递延所得税会计处理案例9案例背景某公司于2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。公司采用税法加速折旧法，每年折旧额为150万元。问题该公司2023年度应确认的递延所得税资产或负债为多少？解答2023年，公司会计计提折旧100万元，税法计提折旧150万元，两者之间存在50万元的暂时性差异。该暂时性差异为可抵扣暂时性差异，因为未来期间税法折旧额将高于会计折旧额，导致应纳税所得额减少。该公司2023年度应确认的递延所得税资产为50万元x25%=12.5万元。递延所得税会计处理案例101企业以低于公允价值的价格出售固定资产出售价格低于公允价值会导致应税利润大于会计利润，产生应纳税暂时性差异。2确认递延所得税负债企业需要确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债，该负债反映未