第四章-存货的核算-《企业财务会计》课件

第四章存货的核算存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1原材料2周转材料3库存商品任务1原材料的核算

原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。一、原材料的内容注意：企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，不作为原材料核算。任务1原材料的核算二、原材料初始成本的确定

按照《企业会计准则第1号——存货》规定，企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。★外购材料外购材料，其成本由采购成本构成。采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算设置“原材料”账户，核算库存材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本，该账户按照材料种类设置明细账进行明细核算。设置“在途物资”账户，核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入在途物资的实际成本；贷方登记验收入库在途物资的实际成本；期末借方余额反映购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应当按照供货单位和物资品种设置明细账进行明细核算。任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算1.结算凭证与材料同时到达借：原材料——xxxXXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX

贷：银行存款XXX

任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入库时借：原材料XXX

贷：在途物资XXX2.结算凭证先到材料后入库（1）结算凭证到时

借：在途物资XXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX

贷：银行存款XXX任务1原材料的核算（3）下月初，红字冲销

借：应付账款——暂估应付账款XXX

贷：原材料XXX（2）如果月末结算凭证仍然未到，估计入账

借：原材料XXX

贷：应付账款——暂估应付账款XXX3.材料先入库结算凭证后到（1）材料入库时，不入账，待结算凭证到时借：原材料XXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX

贷：银行存款等XXX任务1原材料的核算（2）企业购进原材料发生溢余。一般因为计量误差导致溢余记入“管理费用”账户，自然升溢记入“营业外收入”账户。4.短缺和溢余（1）企业购进原材料发生短缺。如果是定额内合理损耗，按其实际成本计入原材料成本（不需要单独入账）；如果是超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入“管理费用”账户；如果购进原材料发生非常损失（自然灾害损失），将其实际成本及应负担的进项税额中由保险公司赔偿后尚不能弥补的部分作为损失记入“营业外支出”账户。任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算信用卡结算

汇兑结算托收承付结算

委托收款结算、国内信用证结算1先进先出法【做中学4-5】2全月一次加权平均法【做中学4-6】3移动加权平均法【做中学4-7】4个别计价法任务1原材料的核算三、实际成本计价的核算（二）原材料发出的核算借：生产成本XXX

制造费用XXX

管理费用XXX

销售费用XXX

在建工程等XXX

贷：原材料XXX

任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算

设置“原材料”账户，核算库存材料的计划成本。

设置“材料采购”账户，核算企业采购材料的实际成本。任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算设置“材料成本差异”账户，核算库存材料的实际成本与计划成本之间的差异。材料入库时，借方登记超支差异，贷方登记节约差异；发出材料时，借方登记发出材料分摊的节约差异，贷方登记发出材料分摊的超支差异；期末余额在借方反映企业库存材料的超支差异，期末余额在贷方反映企业库存材料的节约差异。任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入库时借：原材料（计划成本）XXX

贷：材料采购XXX（1）根据结算凭证登记实际成本

借：材料采购（实际成本）XXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX

贷：银行存款等XXX任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（一）原材料取得的核算（3）采购结束，结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差异）XXX

贷：材料采购XXX

借：材料采购（节约差异）XXX

贷：材料成本差异XXX任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料时，根据材料费用分配表：借：生产成本XXX

制造费用XXX

管理费用XXX

销售费用XXX

在建工程等XXX

贷：原材料（计划成本）XXX

任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料分摊材料成本差异：借：生产成本XXX

制造费用XXX

管理费用XXX

销售费用XXX

在建工程等XXX

贷：材料成本差异（超支差异）XXX

任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料分摊材料成本差异：借：材料成本差异（节约差异）XXX

贷：生产成本XXX

制造费用XXX

管理费用XXX

销售费用XXX

在建工程等XXX

任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算

月初材料成本差异＋本月收入材料成本差异材料成本差异率=×100%

月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本

注意：1.分子上：超支材料成本差异为正数，差异材料成本为负数2.材料成本差异率为正数表示超支差异，材料成本差异率为负数表示节约差异任务1原材料的核算四、计划成本计价的核算（二）原材料发出的核算发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率任务2周转材料的核算一、周转材料的内容周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。设置“周转材料——低值易耗品”账户，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。任务2周转材料的核算二、低值易耗品的核算低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的不能作为固定资产管理的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。任务2周转材料的核算二、低值易耗品的核算

（一）取得的核算同取得原材料的会计处理一致（二）发出的核算

低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，其价值需要摊销计入相关费用。任务2周转材料的核算1.一次摊销法，是指在第一次领用周转材料时，将其全部价值，一次计入有关成本费用的方法。这种方法适用于一次领用数额较少，价值不高，使用期限不长的周转材料。低值易耗品摊销方法：任务2周转材料的核算2.分次摊销法，是指在领用周转材料时按照使用次数分次计入成本费用的一种摊销方法。这种方法适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大的情况。周转材料在采分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。低值易耗品摊销方法：任务2周转材料的核算三、包装物的核算信用卡结算

汇兑结算托收承付结算

委托收款结算、国内信用证结算1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，计入生产成本2随同产品或商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用3随同产品或商品出售单独计价的包装物，计入其他业务成本4出租给购货单位使用的包装物，摊入其他业务成本5出借给购货单位使用的包装物，摊入销售费用任务3委托加工物资的核算一、委托加工物资成本确定

成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。其中：（1）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（2）如果委托加工物资属于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，委托企业对于委托加工后的物资收回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣。任务3委托加工物资的核算二、账务处理

设置“委托加工物资”账户，登记委托加工物资的实际成本。（1）发出委托加工材料时借：委托加工物资——晋东工厂

贷：原材料●如果采用计划成本计价，则分摊材料成本差异任务3委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税

●若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品，加工费计入成本，增值税和消费税可以抵扣借：委托加工物资——晋东工厂

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交消费税

贷：银行存款

（支付加工费、增值税及消费税）

任务3委托加工物资的核算二、账务处理（2）一般纳税人支付加工费、增值税及消费税

●若收回委托加工的物资用于直接对外销售，加工费和消费税计入成本，增值税可以抵扣借：委托加工物资——晋东工厂

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（支付加工费、增值税及消费税）

任务3委托加工物资的核算二、账务处理（3）收回委托加工物资，结转委托加工物资的成本

●若收回委托加工的物资用于继续生产应纳消费税的消费品借：原材料贷：委托加工物资采用计划成本计价核算的，结转材料成本差异

●若收回委托加工的物资用于直接对外销售借：库存商品贷：委托加工物资任务4库存商品的核算一、库存商品的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（一）商品入库

借：库存商品——XX产品

贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）●采用计划成本计价，月末结转材料成本差异任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

借：主营业务成本

贷：库存商品——XX产品●采用计划成本计价，月末分摊产品成本差异●销售商品的成本按照先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算

任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

●商品流通企业销售商品的成本一般按照毛利率法计算。毛利率法，是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率，匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

任务4库存商品的核算二、库存商品的账务处理（二）商品发出——销售商品

●毛利率=(销售毛利÷销售净额)×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回和折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

任务