致同研究之年报分析 A+H股上市公司执行新金融工具准则（4）-应收票据和应收账款披露示例

致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（4）—应收票据和应收账款披露示例财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）针对2018年1月1日起分阶段实施的新金融工具准则和新收入准则，以及企业会计准则实施中的有关情况，对一般企业财务报表格式进行了修订。此次修订将原“应收票据”及“应收账款”整合为“应收票据及应收账款”，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2019年5月10日，财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），对执行企业会计准则的非金融企业的财务报表格式进行了重新规范。通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。财政部于2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）同时废止。此次修订将原“财会〔2018〕15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原，即“应收票据及应收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目；“应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目。原金融工具准则下，贸易性应收票据及应收账款通常属于“贷款和应收款项”，并按摊余成本进行后续计量。新金融工具准则下，“应收票据”“应收账款”并不一定属于“以摊余成本计量的金融资产”类别。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据和应收账款披露的典型示例。一、准则及监管规定：新金融工具准则会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）（部分摘录）“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。本通知已经被“财会〔2019〕6号”废止。3.《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）（部分摘录）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例示例1：601898.SH中煤能源重要会计政策变更2018年1月1日首次施行新金融工具准则的影响汇总表单位：千元币种：人民币注1：自原分类为贷款和应收款项类金融资产转入本集团管理企业流动性的过程中会在部分应收票据到期前进行贴现或背书转让，并基于本集团已将相关应收票据几乎所有的风险和报酬转移给相关交易对手之后终止确认已贴现或背书的应收票据。本集团管理应收票据的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的。因此，于2018年1月1日，人民币9,038,690千元的应收票据被重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在资产负债表中其他流动资产项目下列报。原先以摊余成本计量的应收票据改按公允价值计量导致其他流动资产账面价值减少人民币130,265千元，递延所得税资产增加人民币28,373千元，其他综合收益减少人民币79,341千元，少数股东权益减少人民币22,551千元。单位：千元币种：人民币(1)应收票据单位：千元币种：人民币示例2：601633.SH长城汽车重要会计政策变更首次执行新金融工具准则与新收入准则对本集团资产、负债和所有者权益的影响汇总于2018年1月1日，本集团首次施行上述新收入准则与新金融工具准则对本集团资产、负债和所有者权益的影响汇总如下：合并资产负债表人民币元注1：于2018年1月1日，人民币317,994,432.00元的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，为本集团持有的上市公司股权，被重分类至交易性金融资产。注2：本集团管理企业流动性的过程中会在部分应收票据到期前进行贴现或背书转让，并基于本集团已将几乎所有的风险和报酬转移给相关交易对手之后终止确认已贴现或背书的应收票据。本集团管理应收票据的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。因此，于2018年1月1日，人民币49,075,108,590.70元的应收票据被重分类至其他流动资产，原先以摊余成本计量的应收票据改按公允价值计量，未导致其他流动资产账面价值变动。示例3：600688.SH上海石化重要会计政策变更于2018年1月1日，本集团及本公司根据新金融工具准则下的计量类别，将原金融资产账面价值调整为新金融工具准则下的账面价值的调节表：表1：新金融工具准则下以摊余成本计量的金融资产表2：新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(ii)于2018年1月1日，本集团及本公司根据新金融工具准则下的计量类别，将原金融资产账面价值调整为新金融工具准则下的账面价值的调节表(续)：i)本集团下属子公司中国金山联合贸易有限责任公司(“金贸公司”)和上海金贸国际贸易有限公司(“金贸国际”)视其日常资金管理的需要将一部分应收账款进行无追索权的福费廷业务，该子公司管理应收账款的业务模式既包括收取合同现金流量为目标又包括出售为目标，故于2018年1月1日，本集团将该子公司的第三方应收账款人民币309,518千元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，仍列示于应收票据及应收账款(附注四(4))。本集团视日常资金管理的需要将一部分银行承兑汇票进行了贴现和背书，管理银行承兑汇票的业务模式既包括收取合同现金流量为目标又包括出售为目标，故于2018年1月1日，本集团将银行承兑汇票人民币1,151,053千元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，仍列示于应收票据及应收账款(附注四(4))。上述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值与原账面价值无重大差异，故本集团未调整留存收益和其他综合收益。应收票据及应收账款(a)应收票据(i)于2018年12月31日，本集团无质押的应收票据(2017年12月31日：无)。(ii)于2018年12月31日，本集团未列示于应收票据及应收账款的已背书或已贴现但尚未到期的应收票据如下：(iii)本集团视日常资金管理的需要将一部分银行承兑汇票进行了贴现和背书，管理银行承兑汇票的业务模式既包括收取合同现金流量为目标又包括出售为目标，故于2018年12月31日，本集团将应收票据人民币789,103千元分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，仍列示于应收票据及应收账款。(iv)于2018年12月31日，本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大的信用风险，不会因银行违约而产生重大损失。(b)应收账款(i)应收账款按其入账日期的账龄分析如下：(ii)于2018年12月31日，按欠款方归集的余额前五名的应收账款汇总分析如下：(iii)本集团下属子公司金贸公司和金贸国际视其日常资金管理的需要将一部分应收账款进行进行无追索权的福费廷业务，该子公司管理应收账款的业务模式既包括收取合同现金流量为目标又包括出售为目标，故于2018年12月31日，本集团将该子公司的第三方应收账款人民币883,328千元分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，仍列示于应收票据及应收账款。示例4：600660.SH福耀玻璃应收票据及应收账款分类列示单位：元币种：人民币应收票据应收票据分类列示单位：元币种：人民币期末公司已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据单位：元币种：人民币其他说明于2018年度，本集团对部分应收银行承兑汇票进行了背书或贴现并已终止确认。此外，本集团无重大因视其日常资金管理的需要将一部分银行承兑汇票进行贴现和背书。示例5：000063.SZ中兴通讯（安永华明）重要会计政策变更本集团在日常资金管理中将部分银行承兑汇票背书或贴现，管理上述应收票据的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，因此本集团2018年1月1日之后将该等应收票据重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产，列报为其他流动资产。本集团在日常资金管理中将少量应收款项通过无追索权保理进行出售，由于价值相对于应收账款总额非常小，管理应收账款的业务模式仍然是以收取合同现金流量为目标，因此本集团2018年1月1日之后应收款项的分类仍为摊余价值计量，列报为应收