做账实操-农、林、牧、渔业的会计处理示例

会计实操文库做账实操-农、林、牧、渔业的会计处理示例农、林、牧、渔业涵盖了农业种植、林业培育、畜牧养殖、渔业捕捞等丰富多样的生产经营活动，其账务处理具有鲜明的行业特性，需紧密围绕生物资产的核算、农产品收获与销售、成本归集与分摊等关键环节展开。以下是常见业务场景下的会计处理示例：一、基本业务概述假设某综合性农业企业，涉足粮食种植、果树栽培、生猪养殖以及淡水鱼养殖等领域。企业采用权责发生制进行会计核算，增值税方面，销售自产农产品免征增值税，购进农资、种苗等按规定抵扣进项税额，为一般纳税人，同时需遵循农业相关补贴政策、环境保护法规等要求。二、常见业务账务处理（一）农业种植业务1.粮食种植年初，为种植小麦采购种子50,000元，化肥30,000元，农药20,000元，均取得增值税专用发票，进项税额可按规定抵扣，款项通过银行支付，物资验收入库：借：原材料小麦种子50,000原材料化肥30,000原材料农药20,000应交税费应交增值税（进项税额）[按税率计算]贷：银行存款100,000领用种子、化肥、农药用于小麦种植，领用金额分别为40,000元、25,000元、15,000元：借：生产成本小麦（直接材料）80,000贷：原材料小麦种子40,000原材料化肥25,000原材料农药15,000每月计提种植工人工资30,000元：借：生产成本小麦（直接人工）30,000贷：应付职工薪酬30,000小麦生长期间，发生灌溉水电费10,000元，以银行存款支付：借：生产成本小麦（制造费用）10,000贷：银行存款10,000年末，小麦成熟收获，入库产量500吨，总成本为120,000元（80,000+30,000+10,000），计算单位成本为240元/吨：借：库存商品小麦120,000贷：生产成本小麦（直接材料）80,000生产成本小麦（直接人工）30,000生产成本小麦（制造费用）10,000销售小麦300吨，售价300元/吨，共计90,000元（含税，免征增值税），款项已收到：借：银行存款90,000贷：主营业务收入小麦销售90,000同时，结转已售产品成本，成本为72,000元（240×300）：借：主营业务成本小麦销售72,000贷：库存商品小麦72,0002.果树栽培购入果苗80,000元，用于新建果园，款项支付，苗种验收入库：借：生产性生物资产果树80,000贷：银行存款80,000果园建设期间，雇佣工人平整土地、修建灌溉设施等，支付人工费用50,000元：借：在建工程果园50,000贷：应付职工薪酬50,000上述工程完工，将在建工程转入生产性生物资产：借：生产性生物资产果树50,000贷：在建工程果园50,000果树生长过程中，每年计提折旧，假设果树预计使用寿命10年，无残值，采用直线法计提折旧：每年折旧额=(80,000+50,000)÷10=13,000元借：生产成本果品（折旧）13,000贷：生产性生物资产累计折旧果树13,000每年发生果园管理费用，如施肥、病虫害防治等费用20,000元，以银行存款支付：借：生产成本果品（管理费用）20,000贷：银行存款20,000秋季，果实成熟采摘，收获果品100吨，总成本为33,000元（13,000+20,000），计算单位成本为330元/吨：借：库存商品果品33,000贷：生产成本果品（折旧）13,000生产成本果品（管理费用）20,000销售果品60吨，售价500元/吨，共计30,000元（含税，免征增值税），款项已收到：借：银行存款30,000贷：主营业务收入果品销售30,000同时，结转已售产品成本，成本为19,800元（330×60）：借：主营业务成本果品销售19,800贷：库存商品果品19,800（二）畜牧养殖业务1.生猪养殖外购仔猪100头，单价500元，共计50,000元，支付运输费用2,000元，取得增值税专用发票，进项税额可按规定抵扣，款项通过银行支付，仔猪验收入栏：借：消耗性生物资产仔猪52,000贷：银行存款52,000饲养期间，每月消耗饲料15,000元，支付饲养员工资10,000元：借：生产成本生猪（饲料）15,000生产成本生猪（人工）10,000贷：原材料饲料15,000应付职工薪酬10,000生猪因疫病发生治疗费用5,000元，以银行存款支付：借：生产成本生猪（疫病防治）5,000贷：银行存款5,000经过一段时间饲养，部分生猪达到出栏标准，出栏60头，此时这批生猪的总成本为42,000元（前期仔猪成本+累计生产成本），计算单位成本为700元/头：借：库存商品生猪42,000贷：生产成本生猪（饲料）15,000生产成本生猪（人工）10,000生产成本生猪（疫病防治）5,000消耗性生物资产仔猪12,000（52,000×60÷100）销售生猪60头，售价1,000元/头，共计60,000元（含税，免征增值税），款项已收到：借：银行存款60,000贷：主营业务收入生猪销售60,000同时，结转已售产品成本，成本为42,000元：借：主营业务成本生猪销售42,000贷：库存商品生猪42,0002.奶牛养殖购入奶牛20头，单价8,000元，共计160,000元，款项支付，奶牛验收入栏：借：生产性生物资产奶牛160,000贷：银行存款160,000奶牛饲养期间，每月消耗饲料10,000元，支付饲养员工资8,000元：借：生产成本牛奶（饲料）10,000生产成本牛奶（人工）8,000贷：原材料饲料10,000应付职工薪酬8,000每年对奶牛计提折旧，假设奶牛预计使用寿命8年，无残值，采用直线法计提折旧：每年折旧额=160,000÷8=20,000元借：生产成本牛奶（折旧）20,000贷：生产性生物资产累计折旧奶牛20,000奶牛产出牛奶，本月收获牛奶5,000公斤，总成本为38,000元（饲料、人工、折旧等累计成本），计算单位成本为7.6元/公斤：借：库存商品牛奶38,000贷：生产成本牛奶（饲料）10,000生产成本牛奶（人工）8,000生产成本牛奶（折旧）20,000销售牛奶3,000公斤，售价10元/公斤，共计30,000元（含税，免征增值税），款项已收到：借：银行存款30,000贷：主营业务收入牛奶销售30,000同时，结转已售产品成本，成本为22,800元（7.6×3,000）：借：主营业务成本牛奶销售22,800贷：库存商品牛奶22,800（三）渔业养殖业务1.淡水鱼养殖年初，投放鱼苗30,000尾，单价2元，共计60,000元，款项支付，鱼苗投放池塘：借：消耗性生物资产鱼苗60,000贷：银行存款60,000养殖期间，每月消耗饲料8,000元，支付养殖工人工资6,000元：借：生产成本淡水鱼（饲料）8,000生产成本淡水鱼（人工）6,000贷：原材料饲料8,000应付职工薪酬6,000为改善水质，购买水质净化剂5,000元，支付款项，净化剂投入池塘：借：生产成本淡水鱼（水质净化）5,000贷：银行存款5,000经过几个月养殖，部分淡水鱼达到上市规格，捕捞上市20,000尾，此时这批鱼的总成本为55,000元（前期鱼苗成本+累计生产成本），计算单位成本为2.75元/尾：借：库存商品淡水鱼55,000贷：生产成本淡水鱼（饲料）8,000生产成本淡水鱼（人工）6,000生产成本淡水鱼（水质净化）5,000消耗性生物资产鱼苗36,000（60,000×20,000÷30,000）销售淡水鱼20,000尾，售价4元/尾，共计80,000元（含税，免征增值税），款项已收到：借：银行存款80,000贷：主营业务收入淡水鱼销售80,000同时，结转已售产品成本，成本为55,000元：借：主营业务成本淡水鱼销售55,000贷：库存商品淡水鱼55,000三、费用与支出账务处理（一）管理费用1.企业管理人员工资30,000元，每月计提：借：管理费用工资（管理人员）30,000贷：应付职工薪酬30,000实际发放同前。购买办公用品5,000元：借：管理费用办公费5,000贷：库存现金5,000（二）销售费用1.为推广农产品，支付广告费用10,000元：借：销售费用广告费10,000贷：银行存款10,000销售人员工资15,000元，计提时：借：销售费用工资（销售人员）15,000贷：应付职工薪酬15,000四、期末结转1.期末，将各主营业务收入科目余额结转至本年利润：借：主营业务收入小麦销售主营业务收入果品销售主营业务收入生猪销售主营业务收入牛奶销售主营业务收入淡水鱼销售贷：本年利润2.将各主营业务成本、管理费用、销售费用等科目余额结转至本年利润：借：本年利润贷：主营业务成本小麦销售主营业务成本果品销售主营业务成本生猪销售主营业务成本牛奶销售主营业务成本淡水鱼销售管理费用工资（管理人员）管理费用办公费销售费用广告费销售费用工资（销售人员）会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、