碳审计概述完整版本

碳审计概述碳审计的时代背景碳审计的国内外研究概述4我国碳审计发展的内部障碍我国碳审计发展的建议理论、实践、内涵、步骤理论、实践、内涵、步骤碳审计的时代背景碳审计（carbonaudit）是一个“舶来品”，其产生源于全球气候变暖问题的贸易化、经济化、政治化和国际化。早在1896年瑞典科学家阿兰纽斯就提出了“化石燃料燃烧将会增加大气中二氧化碳的浓度，从而导致全球变暖”的假说（Arrhenius，1896，）但是直到1979年在日内瓦第一次世界气候大会上国际社会才明确承认“燃料的燃烧、开荒、土地利用的变化等，在上个世纪已使大气中二氧化碳的含量大约增加15%。目前每年约增加0.4%，且这种趋势在未来仍将继续”，最终导致联合国分别于1992年和1997年通过了具有法律约束力的《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC）和作为其有效补充的《京都议定书》。2011年又在南非德班第十七次缔约方大会上通过了继续实施《京都议定书》第二期承诺和启动绿色气候基金的决议。由此可见，通过减排二氧化碳遏制全球气候变暖趋势，已经成为各国政府、国际组织和社会公众的新共识，也已成为世界经济、政治、法律、技术和社会等领域的新常态。时代背景自“低碳经济”（LowCarbonEconomics）一词于2003年2月24日由英国时任首相布莱尔在《我们未来的能源——创建低碳经济》报告中正式提出以来，立刻引起了国际社会的广泛共鸣和高度认同，时至今日已经发展成为一种以“低能耗、低排放、低污染”为基本特征的新型经济模式。欧盟、美国、加拿大和澳大利亚等发达地区或国家正在积极探索实施包括命令控制工具（行政许可、产品标准、技术规范与技术标准、碳排放绩效标准、生产工艺规制等)和市场化工具(碳税、碳交易、碳减排补贴、碳基金、生产者责任等)（BaumolJWilliam，OatesEWallace，1988）在内的各种政策，其中最具代表性的是碳税和碳交易。前者是根据化石燃料（如煤炭、天然气和成品油等）的碳含量或碳排放量来征收的一种调节税，本质上是一种基于约束的价格型政策工具，其实施需要事先确知碳排放的价格；后者是以碳排放权界定为基础、基于市场机制的一种制度安排，本质上是一种基于激励的数量型政策工具，其实施有赖市场秩序和信息公开。低碳经济与碳审计

无论是发展低碳经济，还是征收碳税、碳关税或推行碳交易市场制度，包括审计理念、审计原则、审计程序、审计方法和审计主客体在内的传统审计体系都将受到全方位的影响和严峻的挑战。现代审计作为一种经济监督和经济控制的重要手段、一项经济社会生活中不可或缺的管理活动，理所当然应该运用自身的知识特点、技术专长和职业能力助推人类社会由工业文明、知识文明向低碳文明、生态文明的转变，当务之急是借助审计手段对CDM项目、清洁能源利用、碳排放、低碳或零碳技术创新、供应链或产品“碳足迹”（CarbonFootprint）计算、碳社会责任和碳会计信息等内容进行审验、鉴证或第三方评论。碳审计应运而生。碳审计的研究意义作为一种应对气候变化的经济发展新模式，低碳经济成为了国内外关注的热点。其发展模式就是将低碳经济理论运用于实践并组织经济活动，以低耗能、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益作为基础，应用碳中和技术这一发展方法来进行节能减排。除能源行业，建筑、化工和制造业等也都逐步开始发展低碳经济模式。根据我国自身的切实需要，“十二五”(2011年-2015年)规划提出将单位GDP能耗降低17.3%的目标。作为经济发展中监督和制约的力量，审计对促进低碳经济、实现节能减排目标发挥着重要作用，开展碳审计意义重大。国内外研究概述

国外对碳审计的研究己有20余年的历史，但是由于审计范围广、难度大、技术性强，很多理论问题至今仍在探讨之中。因此，对于成熟学科来说，它尚数未成熟事物，目前世界上还没有一套完整的环境审计理论体系。Lovell（2003）在审计程序部分指出实施碳排放审计需要经过以下几个步骤：审计环境了解；从组织层面和方法层面计划碳审计工作；执行审计工作，评价审计发现；报告；根据实际需要进行补充跟踪审计。Piecyk（2006）认为碳审计所使用的主要程序有：设定审计目标和审计路线；选定计算方法，设定审计边界；选择排放因素，收集数据；碳排放量计算，信息披露。Mckinnon（2010）从供应链的视角出发，从产品层面对碳审计程序进行了探讨，指出审计师要从原料取得至废弃整个供应链阶段着手进行分析以对产品在整个生命周期内的温室气体排放进行确认。审计过程中要充分了解温室气体排放可能存在的机会国外研究介绍与风险、温室气体减排目标、减排目标的设立与绩效追踪、企业供应链中对温室气体排放有影响的上下游厂商等。由于供应链并不能涵盖企业所有的碳排放活动，因此从供应链出发设计的审计程序仅适合于对具体产品碳排放量的验证，并不适合于从组织层面对碳排放活动的审计。SusieMoloneyC（2010）认为，碳审计旨在通过独立的第三方审验机构的介入，提升各国政府和社会公众对碳信息披露的信心与决心，促进人类社会由“高碳”型向“低碳”型的过渡。

Ernst等人（2010）认为没有明确的核查标准的碳审计对于企业来说会造成公司审计信用的风险。企业都希望通过汇报他们的温室气体排放程度来说明他们的碳足迹基准是低于同行业其他企业的，同时，他们也希望通过这样的报告来体现他们在商业运营的过程中对减少碳排放所做出的努力和效果。Ernst还指出，虽然从目前的市场情况来看，碳审计这样的非财务审计无法像财务审计那样为企业带来相同水平的投资吸引力，但从企业长期的和宏观的发展前景来看，企业的碳审计能够为其可持续发展提供充分的支持，因为碳审计体现了企业的社会责任，是企业综合实力的体现。国内研究介绍

我国的低碳经济起步晚，相应的碳审计研究不太多。总的来说2010年之前国内学者对碳排放审计的研究集中于碳排放审计的定义、内容、主体等方面。2010年以后国内研究的重点开始转移到有关碳审计工作的具体实践上来。

李飞（2010）认为碳审计是指在定义的空间和时间边界内，进行碳足迹计算的过程，而企业碳审计，就是对企业在指定的空间范围内和时间边界内，进行碳排放核算的过程。部分学者认为，碳排放审计主要是对个人或者企业温室气体排放的审计，主要包含碳能源燃烧产生的氧化物的排放，包括二氧化碳、一氧化二氮、甲烷、六氟化硫、氢氟碳化物和全氟化碳等。

周志方（2010）认为碳审计作为环境审计的一个分支，其主体形式应该是内含于普通审计框架之中的。展望未来的碳交易市场，碳排放审计主体主要可以分为政府审计、社会审计和内部审计。

汪方军、黄侃（2011）认为碳排放审计的主体应为政府审计。

何雪峰等(2010年)认为，在对企业进行碳审计的过程中，第三方审计机构要向企业收费，并为企业提供服务，所以要避免第三方机构由于收取费用而使得审计过程变成没有实际意义的“走过场”，政府要监督企业与审计机构的行为，不断完善监管制度和评价标准，为第三方机构对企业进行准确的绝对评价提供支持，使碳审计成为真正意义上的企业环境行为监督手段。郭立军等(2013)提出了三点针对国内碳排放交易MRV机制的建议:1)形成国家统一的、与国际接轨的MRV标准；2)建立并健全第三方核查机构认可管理制度；3)培育和发展我国自主的第三方核查机构。国内外文献评述

从国内外的研究现状来看，国内在碳审计领域的研究尚处于初始阶段，很多学者尝试从实务操作上探索应该如何实施碳审计以及实施碳审计应该注意的事项，但针对碳审计制度的理论基础研究以及整体制度设计的研究不足。国外的学者们也鲜有从制度框架的设计方面为碳审计进行综合的研究和分析。然而，国内外目前在碳审计需求、碳审计定义、碳审计主客体以及碳审计标准和程序等方面，学者们都已经提出了问题并给出了建议。评述碳审计的理论、实践、内涵与步骤碳审计的理论基础CarbonAuditingPigoviantaxplanCoasetheoremContractspirit碳审计实践实践认识再实践历史地看，碳审计是随碳会计的发展而提出的。20世纪90年代，西方环境与生态学者曾建议对一个国家或地区甚至全球范围内的碳存量和碳流量进行碳核算（CarbonAccounting），并建议设置一个类似于社会会计中的“碳账户”来处理碳排放所引起的不确定性和风险等事项（JanBebbingtonetal.，2008）。后来，又进一步认为，企业的碳账户在碳交易市场进行交易前须经第三方独立的鉴证（JaneBatnatunga，2008），即对碳账户进行碳审计。这应该是比较早的碳审计思想。当前，碳审计活动主要集中在荷兰、英国、美国等西方发达国家。早在2007年，荷兰审计院就审查了2000-2005年涵盖工业、能源、交通、农业和个人家庭等多个领域，包括碳减排政策目标、政策制定及实施效果的信息提供、相关政策的协调配合等内容的碳减排情况，开创了碳审计之先河。2008年英国标准协会（BSI）发布了旨在评估产品和服务在整个生命周期内碳排放情况的评估规范（PAS2050）；2009年英国环境审计委员会（EAC）又提出了对诸如碳的收集与储存、减少运输排放、减少采伐森林造成的排放、碳交易市场、碳收支等低碳问题进行全面审计的《2008-2009年度工作情况报告》，成为全面碳审计的应用典范。再后来，2009年美国国家审计署发布报告指出：有关GHG排放的高质量的数据是建立和完成限制GHG排放系统的关键，并把碳审计的重点放在汽车、房产和生活方式等三个方面；同年，美国众议院也通过议案同意投入资金，以检审美国税法中有多少条款在鼓励人们进行碳排放，迈出了政府碳审计的第一步。另外，一些国际组织或机构亦在积极制定旨在规范碳审计行为的相关标准和规定。其中，较有代表性的，一是2006年国际标准化组织(ISO)制定并颁布的《GHG认证标准》（ISO14064），其中的《对GHG声明进行审定和核查的指南性规范》（ISO14064-3）是第三方组织或机构审定和核查GHG声明的依据，它明确规范了GHG排放清单核查及GHG项目要求，说明了GHG的审定和

核查过程，规定了审定或核查的计划、评价程序以及对组织或项目的GHG说明评估等内容；2010年又发布了《GHG排放的管理标准》的委员会草案版（ISO14067CD），2011年发布了其国际标准草案版（ISO14067DIS），这标志着碳审计规范框架的基本完成。二是2001年世界可持续发展工商理事会和世界资源研究所(WBCSD/WRI)共同发布了《GHG协议书：企业核算与报告准则》，详细规定了一个组织或企业进行GHG核算与报告的准则、商业目标与盘查清册设计、设定组织和运营边界、跟踪长期排放、确认与计算GHG排放量、管理盘查质量、核算温室气体减量、报告和核验GHG排放量、设定GHG目标等问题的碳审计方法和程序。碳审计的基本内涵碳审计是借用审计定义的一般逻辑，从审计学视域管理碳排放问题的一种新思路、新方法和新举措。主体政府国际组织民间团体公众工具审计学环境科学社会学……目的资源节约环境保护经济可持续……具体说，碳审计是审计主体（包括国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构）根据国家法律、法规和政策，运用审计方式、方法对有关地区、组织或个人在生产、经营和消费或生活过程中消耗含碳元素的自然资源因碳排放所造成的环境影响进行独立、客观、公正地审验、鉴证或第三方评论，并出具审计报告的一种经济监督和经济控制行为。旨在通过独立的第三方审验机构的介入，提升各国政府和社会公众对碳信息披露的信心，实现人类活动由单一行为向系统行为的转变，促进人类社会由“高碳”型向“低碳”型的过渡。碳审计的基本步骤碳审计实施确定温室气体排放源选定碳检测产品收集整理相关数据资料不确定性检查发布碳审计报告计算产品碳足迹确定碳审计的操作范围Endstart我国碳审计发展的内部障碍1组织机制2碳审计依据3人才队伍其一，全面推行碳审计的组织体制或碳审计互动机制尚未真正建立。从我国的现实状况看，作为一项新的审计项目，碳审计处于宏观上的概念设计和环境审计初级的模糊状态上，微观上碳审计尚未展开。审视我国碳审计的现实，可以说面临如下问题。其二，碳审计的依据欠缺。其三，碳审计专业人才严重不足。具体而言，一、从理论上讲，碳审计的主体应包括国家审计、民间审计和内部审计，这三个方面应建立联动机制，建立协同审计网络。然而，从我国目前环境审计的现实状况看，目前已初步开展的环境审计，基本上处于国家审计的状态，对少数企业采用了民间审计的方式，而采用内部审计的企业仅仅３０余家。这种情况表明，我国全面实施碳审计主体的组织体制尚不健全，因而难以保证碳审计的全方位展开。二、碳审计的依据是衡量碳审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳，有其特殊的规定，其内容包括：低碳环境法律法规、低碳环保政策、低碳环境标准、低碳环境会计准则、低碳环境审计准则等等。由于我国的碳审计依据缺乏，使其难以建立传统审计那样层次分明、结构健全、内容完整、流程规范的审计体系。三、碳审计的内容除涉及法规、政策、资金外，还涉及大量的低碳产业和技术等方面的专业知识，不仅涉及碳排放数据的取样与分析、低碳技术的应用、清洁能源贡献率等低碳绩效指标，还涉及低碳财务审计中碳资产净利润率等指标问题。这对碳审计人员的素质和能力提出了新的要求。从现实状况看，我国现有的审计人员大多数从财经院校毕业，虽能满足传统审计模式的要求，但绝大多数知识结构单一，对碳排放的知识、技术、管理、投资、效益等缺乏了解。我国碳审计发展的建议1.建立分类分层的碳审计体制当今国外环境审计，已经由强制性的外部审计发展为强制性外部审计与自愿性内部审计相结合的方式，这很值得我们借鉴。由于碳审计对象众多，过程复杂，因此应建立国家、民间、企业三个碳审计主体构成的“三位一体”审计体制。三者的关系是：以国家碳审计为主导，从宏观上统领、指导和监督全国以及各地区的碳审计工作；微观上政府可以通过购买服务，指导民间碳审计机构开展专项碳审计工作，特别是难度较大的碳审计项目，通过立项的方式交给民间碳审计机构来完成；同时，要求所有相关企业建立内部碳审计机构，将其作为常规性工作开展审计。2.加强碳审计依据的顶层设计（1）加强碳审计理论研究的顶层设计，对碳审计所遇到的诸多问题制定研究规划，尽快提供理论与方法论层面的支持。（2）加强碳审计立法的顶层审计，切实将碳审计纳入法治化的轨道。为此，可以通过完善《国家审计准则》、《独立审计准则》和《内部审计准则》，将碳审计明确地纳入环境保护的具体法律法规之中；对碳审计过程中取证、查验、核算、评价、签证等环节给予相应的法律规定，赋予审计人员相应的执法权力；对碳审计通过法规明确各审计主体的权利与义务，规制其审计行为；对碳会计也应制定如同《会计法》一样的相应法律法规，以保障碳会计履职行为的真实性、合法性、合规性。总之，只有通过碳审计立法才能保证碳审计过程的合法性、审计人员行为的合法性、提供与收集证据的合法性。（3）要加强碳审计相关政策的顶层设计，制定刺激性低碳经济政策和碳审计政策，通过相关政策引导企业主动接受碳审计，自觉实施内部审计，自觉按照碳审计标准进行资本运作；同时也要制定政策，鼓励社会碳审计机构履行职责，积极参与碳审计工作。（4）要加强碳审计标准、碳审计过程、碳审计方法等方面的顶层设计。（5）加强碳审计评价体系的顶层设计，尽快提供可以依循、可操作的碳审计的评价指标体系，以便遵循统一的指标体系开展全国的碳审计.3.培养高素质专业化的人才队伍。一方面在审计人员招聘上有意识地从环境工程、环境科学、环境管理、环境化学等专业招聘审计人员，将这些人员与原有财务审计人员结合组建碳审计项目组，形成碳审计项目组成员合理的专业结构；另一方面，加强碳审计的培训和教育，聘请统计、环境保护、环境工程、国际标准化组织、英国标准化协会的专家学者，以及已经开展了碳审计项目的国家或地区的优秀审计人员进行集中培训，切实提高审计人员的碳审计知识和技能，为碳审计的顺利开展提供人力资源保障。

参考文献：

[1]SusieMoloney,RalphE.Horne,JohnFien.2010.Transitioningtolowcarboncommunities-frombehaviorchangetosystemicchange:LessonsfromAustralia[J].EnergyPolicy,2010，38:7614-7623

[2]ErnstYoung,LLP.Challengesandopportunitiesfromgreenhousegas