审计作业-财务舞弊案例研究(乐视)

财务舞弊案例研究——以乐视网为例汇报人：目录CONTENTS01020304案例背景介绍舞弊手段——关联方交易舞弊手段——会计估计小结案例背景介绍01中国证券市场建立之后，上市公司财务舞弊案件层出不穷。财务造假不仅给投资者带来巨大损失，还影响了我国的证券市场。近年来，我国互联网市场发展迅速，各大互联网企业分别在国内与国际上市。乐视网通过IPO集资上市，一度成为中国互联网企业业务发展最为迅猛的视频网站。2016年，乐视网的一系列财务造假事件导致其股价暴跌，投资者对乐视网的信心跌到谷底。乐视网信息技术(北京)股份有限公司(简称“乐视网”)2004年成立于北京，属于国家高新技术类企业，致力打造基于视频产业、内容产业和智能终端的“平台+内容+终端+应用”完整生态系统，又称乐视模式。2010年8月12日，乐视网作为行业内先行者在中国创业板上市。2014、2015年乐视网繁荣发展，手机销售量大增，终端用户量日益增长。2016年，乐视快速扩张商业版图，由于拖欠供应商而被曝出“欠款危机”引起关注。随后关于乐视资金链方面一货款系列问题引发连锁效应股价下跌，市值缩水，乐视网陷入新闻媒体和舆论的多面夹击之中。会计估计02知识链接会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。准则将会计估计分为两大类：一、公允价值会计估计；二、其他估计基本原则：权责发生制原则、适度稳健原则、科学性原则、客观性原则、一致性原则递延所得税资产确认问题乐视网在2014年和2015年出现了净利润大于利润总额的反常现象主要是由于确认大额递延所得税资产。所得税费用等于当期所得税加递延所得税，乐视网正是利用大额的资产减值损失，存货跌价准备，坏账准备和可抵扣亏损，确认了大额的递延所得税资产。研究支出资本化乐视网在2013—2017年研发支出资本化率高达50%，而产品研发过程是漫长的，充满风险与挑战的，在如此之高的研发支出资本化率下，能否真正研发出具有技术可行性和市场的产品有待商榷，这也提高了企业的重大错报风险。无形资产的确认摊销问题乐视网将拥有的影视版权，非专利技术以及自主开发的软件作为无形资产处理，预计使用寿命为十年，以直线法进行摊销。坏账准备计提问题在乐视网2017年的年报中显示“企业存在大量关联应收账款和预收账款，截至目前，大部分关联应收账款未收账款未能收回”的字样，并计提60.94亿元的坏账损失，但在前期仅对关联方应收账款计提过1.2亿坏账准备。乐视会计估计存在的问题4-6月利用会计估计进行利润操纵的手段灵活多样，比如乐视网不合理的无形资产摊销，不合理的确认递延所得税资产，不合理的计提坏账准备和利润操纵的手段让企业内部控制疏于管理，更增加了注册会计师审计工作的难度。但由于会计估计本身主观性的存在和会计准则中要求企业会计进行合理的主观判断，导致注册会计师只能在合理的区间内找到判断错报，这一定程度上增加了审计的固有风险。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。对审计的影响关联方交易03知识链接关联方交易是指企业与各关联方（如母子公司、联营合营企业等）之间发生转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。从主要特征上来看，关联方交易有着两重性质：第一，对于企业而言，采用关联方交易可以促使其内部市场资源得到充分调用，在降低成本的同时显著提高企业的资本运作能力以及经营效率，从而促使企业规模经济效应、多元化经营的战略能够顺利开展。第二，与非关联方交易不同的是，关联方交易的价格往往是由供需双方通过沟通和协商的方式最终确定，由此可以较为有效地为企业降低税负、转移利润、谋取控制权、垄断市场份额和分散投资风险提供一件市场“外衣”下的合法途径。关联交易金额大乐视网的关联方交易数额庞大，且逐年增长。在2015年乐视网关联方交易流入额约16亿，占当期营业收入的12.59%，而关联方交易流出额约达到27亿，占其当期营业成本的20.81%。而2016年乐视网的关联方交易中出售商品、提供劳务约达到129亿，占当期营业收入58.53%，这一比率约为2015年的5倍，这一数据也表明2016年乐视网超过一半的营业收入都是由关联方交易贡献的，同期采购商品、接受劳务约达到74亿，占当期营业成本33.53%。乐视网关联方交易数额大的特征，在2015、2016年报表中尤为明显。关联企业数量多2012至2016年乐视网的关联方数量一直保持增势，2016年乐视网关联方达到87家，其中其他关联企业占68家。对应如此多的关联方其关联交易必然错综复杂。此外，通过对乐视网近五年年报分析发现，乐视电子商务以及乐视体育随着乐视网对其股权的多次变动而自由的进出乐视网合并报表。虽然关联方之间受同一人控制影响，其股权变更符合会计准则，但是乐视网在这一方面的操作过于频繁和随意引人怀疑。小结04(一)审计风险大。这种审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些上市公司利用关联方交易大做文章，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。(二)审计难度大1、由于关联方的界定不清使审计难度加大。2、不正常的交易使审计难度加大。3、未予披露的关联方交易也使审计难度加大。（三）审计具有连续性。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续性的特点。会计估计——金额的准确性准确判断和把握企业所面临的社会、市场、技术等环境的变化并非易事，众多变化的因素会直接和间接地影响着企业对会计估计的判断，要从中筛选出能有效支持会计估计变更合理的因素，剔除不合理的因素是非常困难的。会计估计会计估计成为上市企业进行利润操纵的主要手段，不管是由于融资动机还是由于规避退市、平滑利润动机，会计估计成了一些公司随心所欲改变企业报表的调剂器。不仅极大地扰乱了资本市场，还损害了广大投资者的利益，因此，如何规范上市公司利用会计估计进行操纵行为就成了一个迫切要解决的问题。针对会计估计滥用情况提出的防范措施是：完善会计准则和会计制度，完善上市公司的退市规则，加强会计估计的审计，加大会计估计的信息披露制度等方面。会计估计——事项的真实性我国财务人员整体业务水平和专业判