财务报表制作作业指导书

财务报表制作作业指导书TOC\o"1-2"\h\u3989第1章财务报表基础 3301191.1财务报表概述 3173911.1.1定义与概念 3137071.1.2财务报表的法律法规依据 3290691.2财务报表的编制目的与原则 4226491.2.1编制目的 4108931.2.2编制原则 4227091.3财务报表的分类与组成 4302741.3.1分类 497231.3.2组成 415456第2章资产负债表制作 531862.1资产负债表概述 558052.2资产项目的编制 5112862.3负债项目的编制 695352.4所有者权益项目的编制 619595第3章利润表制作 785783.1利润表概述 7308443.2收入项目的编制 737443.2.1收入分类 7258383.2.2收入确认原则 766613.2.3收入项目的编制方法 731203.3费用项目的编制 753883.3.1费用分类 7249143.3.2费用确认原则 7310073.3.3费用项目的编制方法 8266963.4利润项目的编制 8127523.4.1利润计算 882223.4.2利润项目的编制方法 81201第4章现金流量表制作 8225144.1现金流量表概述 8278944.2经营活动现金流量项目的编制 832074.2.1收入项目 8125844.2.2支出项目 970934.2.3净利润 9275074.3投资活动现金流量项目的编制 9174014.3.1收入项目 9167224.3.2支出项目 9230334.4筹资活动现金流量项目的编制 9116824.4.1收入项目 9109374.4.2支出项目 96256第5章所有者权益变动表制作 10309225.1所有者权益变动表概述 1045935.2实收资本变动项目的编制 10132565.3其他权益变动项目的编制 10293245.4库存股变动项目的编制 1017625第6章财务报表附注 11286356.1财务报表附注概述 11245866.2重要会计政策与会计估计 11304766.2.1重要会计政策 1124996.2.2会计估计 11243426.3或有事项与承诺事项 11145036.3.1或有事项 11229206.3.2承诺事项 12326626.4关联方关系及其交易 12325256.4.1关联方关系 12186106.4.2关联方交易 1231961第7章财务报表编制前的准备工作 12126907.1会计核算基础工作 12211367.1.1保证会计核算原则的遵循 12230497.1.2会计科目的设置与核对 13195707.1.3会计凭证的审核 13169407.1.4会计账簿的管理 139707.2期末账务调整 13311007.2.1计算各项应计、预提、摊销等费用 13163727.2.2确认收入、成本和利润 13123777.2.3检查税金核算 1393327.2.4长期股权投资、长期债券投资的核算 1315857.2.5固定资产折旧和无形资产摊销 13156127.3财务报表编制前的核对与审查 135207.3.1核对会计科目余额 13159457.3.2审查财务报表附注 13205507.3.3检查财务报表编制格式 14192637.3.4准备相关文件资料 14307047.3.5内部控制测试 1418362第8章财务报表编制流程与方法 1427458.1财务报表编制流程 14201868.1.1数据收集 14119178.1.2数据整理 14207068.1.3编制报表 1452538.1.4报表审核 14155878.1.5报表发布 14205818.2财务报表编制方法 14319328.2.1资产负债表编制方法 14238228.2.2利润表编制方法 15323248.2.3现金流量表编制方法 15157608.3财务报表编制中的常见问题及处理 1568048.3.1数据不准确 15265598.3.2报表格式不规范 15298978.3.3勾稽关系不符 15195758.3.4报表发布不及时 1529627第9章财务报表分析 15130429.1财务报表分析概述 15221359.2财务比率分析 1620129.3趋势分析 1685759.4竞争对比分析 161552第10章财务报表制作中的税务考虑 172128010.1税收政策对财务报表的影响 17361110.1.1税收政策概述 173260210.1.2税收政策变动对财务报表的影响 172738510.1.3不同税种对财务报表的具体影响 171438810.2财务报表中的税务风险 173012710.2.1税务风险的定义与分类 17343410.2.2税务风险在财务报表中的体现 172218210.2.3税务风险识别与评估 17175410.3税务筹划与财务报表制作 172328710.3.1税务筹划概述 172230510.3.2税务筹划与财务报表的关系 171767710.3.3税务筹划在财务报表制作中的应用 171235110.4财务报表在税务审计中的应用 173154610.4.1税务审计概述 171286210.4.2财务报表在税务审计中的作用 171952410.4.3税务审计中财务报表的审核要点 172769410.1税收政策对财务报表的影响 1723410.2财务报表中的税务风险 172713210.3税务筹划与财务报表制作 172737010.4财务报表在税务审计中的应用 18第1章财务报表基础1.1财务报表概述1.1.1定义与概念财务报表是指企业为了反映其财务状况、经营成果和现金流量，按照一定的格式和内容要求，对外提供的定期报告。它是企业财务信息的载体，为各方利益相关者提供决策依据。1.1.2财务报表的法律法规依据我国财务报表的编制和披露主要遵循《企业会计准则》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规的规定。1.2财务报表的编制目的与原则1.2.1编制目的财务报表的编制目的主要包括：（1）反映企业的财务状况，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据；（2）评价企业经营成果和现金流量，为企业内部管理提供信息支持；（3）满足监管需求，保证企业合规经营。1.2.2编制原则财务报表的编制原则主要包括：（1）真实性原则：保证报表所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量真实可靠；（2）完整性原则：全面、准确地反映企业的财务状况，不得遗漏重要信息；（3）一致性原则：报表编制方法和程序在不同时期保持一致，便于比较分析；（4）及时性原则：按照规定的时间节点及时编制和披露财务报表。1.3财务报表的分类与组成1.3.1分类财务报表可分为以下几类：（1）按报表反映的时间段分类：静态报表（资产负债表）、动态报表（利润表、现金流量表）；（2）按报表反映的内容分类：财务状况报表、经营成果报表、现金流量报表。1.3.2组成财务报表主要包括以下几部分：（1）资产负债表：反映企业在某一特定时点的财务状况，包括资产、负债和所有者权益；（2）利润表：反映企业在一定时期内的经营成果，包括收入、费用和利润；（3）现金流量表：反映企业在一定时期内的现金流入和流出情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量；（4）所有者权益变动表：反映企业在一定时期内所有者权益的变动情况；（5）附注：对财务报表中的主要项目、会计政策和会计估计变更等进行说明和补充。第2章资产负债表制作2.1资产负债表概述资产负债表是企业财务报表的重要组成部分，反映了企业在一定时期内的财务状况。它以“资产=负债所有者权益”为基本等式，对企业资产、负债和所有者权益进行分类和汇总。本章将详细阐述资产负债表的制作流程。2.2资产项目的编制资产项目主要包括流动资产和非流动资产两大类。在编制资产负债表时，需遵循以下原则：（1）按照资产流动性大小排序，流动性强的资产排在前面；（2）各项资产应按照其账面价值进行列示；（3）对于重要的资产项目，应详细列明其构成。具体步骤如下：（1）流动资产项目：1)现金及现金等价物：包括库存现金、银行存款、其他货币资金等；2)短期投资：包括股票、债券、基金等；3)应收账款：包括应收票据、应收账款、预付账款等；4)存货：包括原材料、在产品、库存商品、周转材料等；5)其他流动资产：如预收账款、应收利息、应收股利等。（2）非流动资产项目：1)长期投资：包括对联营企业、合营企业的投资等；2)固定资产：包括房屋、建筑物、机器设备等；3)在建工程：包括在建的房屋、建筑物、机器设备等；4)无形资产：包括专利权、商标权、著作权等；5)长期待摊费用：如广告费、研发费等；6)其他非流动资产：如长期应收款、投资性房地产等。2.3负债项目的编制负债项目主要包括流动负债和非流动负债两大类。在编制资产负债表时，需遵循以下原则：（1）按照负债到期日远近排序，到期日近的负债排在前面；（2）各项负债应按照其账面价值进行列示；（3）对于重要的负债项目，应详细列明其构成。具体步骤如下：（1）流动负债项目：1)短期借款：包括向金融机构的借款、透支等；2)应付账款：包括应付票据、应付账款、预收账款等；3)应付工资：包括应付职工薪酬、社会保险费等；4)应交税费：包括应交增值税、企业所得税、个人所得税等；5)其他流动负债：如应付利息、应付股利、一年内到期的长期借款等。（2）非流动负债项目：1)长期借款：包括向金融机构的长期借款、融资租赁等；2)应付债券：包括企业发行的债券、可转换债券等；3)长期应付款：如长期租赁、补偿款等；4)递延所得税负债：包括确认的递延所得税负债；5)其他非流动负债：如长期应收款、投资性房地产等。2.4所有者权益项目的编制所有者权益项目主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在编制资产负债表时，需遵循以下原则：（1）各项所有者权益项目应按照其账面价值进行列示；（2）详细列明各项所有者权益项目的构成。具体步骤如下：（1）实收资本：反映企业所有者投入的资本；（2）资本公积：包括企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资、资产评估增值等；（3）盈余公积：包括法定盈余公积、任意盈余公积等；（4）未分配利润：反映企业历年累积的未分配利润。通过以上步骤，可完成资产负债表的编制。在编制过程中，应保证各项数据准确、完整，遵循财务会计准则和相关规定。第3章利润表制作3.1利润表概述利润表是企业财务报表的重要组成部分，反映了企业在一定会计期间内的经营成果。本章主要介绍利润表的制作流程和方法。利润表主要包括收入、费用和利润三个部分，通过对其编制，可以了解企业的盈利能力和发展状况。3.2收入项目的编制3.2.1收入分类在编制利润表时，首先需要对收入进行分类。收入主要包括营业收入、投资收益、补贴收入和其他收入等。3.2.2收入确认原则收入确认原则是编制收入项目的基础。根据我国财务会计准则，收入确认应遵循以下原则：（1）收入已经实现或者可以预期实现；（2）收入的金额可以可靠地计量；（3）收入与经济利益相关联；（4）收入的发生与企业的日常经营活动有关。3.2.3收入项目的编制方法在编制收入项目时，应按照以下步骤进行：（1）根据收入分类，将各项收入分别列示；（2）按照收入确认原则，确认各项收入的金额；（3）将确认的收入金额填入利润表相应的收入项目中。3.3费用项目的编制3.3.1费用分类费用是企业在经营过程中发生的支出，主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。3.3.2费用确认原则费用确认原则是编制费用项目的基础。根据我国财务会计准则，费用确认应遵循以下原则：（1）费用已经发生或者可以预期发生；（2）费用的金额可以可靠地计量；（3）费用与经济利益相关联；（4）费用的发生与企业的日常经营活动有关。3.3.3费用项目的编制方法在编制费用项目时，应按照以下步骤进行：（1）根据费用分类，将各项费用分别列示；（2）按照费用确认原则，确认各项费用的金额；（3）将确认的费用金额填入利润表相应的费用项目中。3.4利润项目的编制3.4.1利润计算利润是企业在一定会计期间的经营成果，计算公式如下：利润=收入总额费用总额3.4.2利润项目的编制方法在编制利润项目时，应按照以下步骤进行：（1）根据收入和费用项目的编制结果，计算收入总额和费用总额；（2）将收入总额减去费用总额，得到利润总额；（3）将利润总额填入利润表相应的利润项目中。第4章现金流量表制作4.1现金流量表概述现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，主要反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况。通过对现金流量表的分析，可以了解企业的现金收支状况、财务稳健性及现金流量管理能力。现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。4.2经营活动现金流量项目的编制4.2.1收入项目（1）主营业务收入：反映企业主要业务所实现的收入。（2）其他业务收入：反映企业非主要业务所实现的收入。4.2.2支出项目（1）主营业务成本：反映企业主要业务所产生的成本。（2）税金及附加：反映企业经营活动应负担的税金及附加。（3）销售费用、管理费用和财务费用：分别反映企业在销售、管理和融资活动中发生的费用。（4）其他业务成本：反映企业非主要业务所产生的成本。4.2.3净利润净利润=主营业务收入其他业务收入主营业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本。4.3投资活动现金流量项目的编制4.3.1收入项目（1）收回投资收到的现金：反映企业收回投资所收到的现金。（2）取得投资收益收到的现金：反映企业取得投资收益所收到的现金。4.3.2支出项目（1）投资支付的现金：反映企业进行投资支付的现金。（2）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：反映企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。4.4筹资活动现金流量项目的编制4.4.1收入项目（1）吸收投资收到的现金：反映企业吸收投资所收到的现金。（2）取得借款收到的现金：反映企业取得借款所收到的现金。（3）发行债券收到的现金：反映企业发行债券所收到的现金。4.4.2支出项目（1）偿还债务支付的现金：反映企业偿还债务支付的现金。（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金：反映企业分配股利、利润或偿付利息支付的现金。（3）支付其他与筹资活动有关的现金：反映企业支付其他与筹资活动有关的现金。通过对本章内容的学习，读者应掌握现金流量表的基本概念、编制方法和具体操作步骤，为实际工作中编制现金流量表提供指导。第5章所有者权益变动表制作5.1所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间内所有者权益各项目增减变动情况的财务报表。该表揭示了企业资本保值增值的来源与途径，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据。本章主要介绍如何编制所有者权益变动表，包括实收资本、其他权益和库存股等变动项目的处理。5.2实收资本变动项目的编制实收资本变动项目反映了企业在报告期内实收资本的增减变动情况。编制实收资本变动项目时，应遵循以下步骤：（1）列出报告期初实收资本的余额。（2）根据报告期内发生的实收资本变动事项，如增资、减资、利润分配等，计算各项变动金额。（3）将各项变动金额按照发生时间顺序进行汇总，得出报告期末实收资本的余额。（4）将报告期末实收资本余额与期初余额进行对比，分析实收资本变动的原因。5.3其他权益变动项目的编制其他权益变动项目主要包括资本公积、盈余公积、未分配利润等。编制其他权益变动项目时，应按照以下步骤进行：（1）列出报告期初其他权益项目的余额。（2）根据报告期内发生的其他权益变动事项，如利润分配、提取盈余公积、股票发行费用等，计算各项变动金额。（3）将各项变动金额按照发生时间顺序进行汇总，得出报告期末其他权益项目的余额。（4）将报告期末其他权益项目余额与期初余额进行对比，分析其他权益变动的原因。5.4库存股变动项目的编制库存股是指企业回购的尚未注销的股份。编制库存股变动项目时，应遵循以下步骤：（1）列出报告期初库存股的余额。（2）根据报告期内企业回购和注销股份的情况，计算库存股的变动金额。（3）将库存股变动金额进行汇总，得出报告期末库存股的余额。（4）将报告期末库存股余额与期初余额进行对比，分析库存股变动的原因。注意：在编制库存股变动项目时，需关注企业回购股份的会计处理，保证报表数据的准确性。第6章财务报表附注6.1财务报表附注概述财务报表附注作为财务报表的重要组成部分，旨在对财务报表中的数字进行详细解释和补充，以便用户能够更加全面、准确地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量。本章节主要涉及财务报表附注的基本内容、编制原则及注意事项。6.2重要会计政策与会计估计6.2.1重要会计政策企业在编制财务报表时，应遵循以下重要会计政策：（1）会计年度：采用公历年度，即每年1月1日至12月31日。（2）记账本位币：采用人民币为记账本位币。（3）会计要素计量属性：采用历史成本计量属性。（4）计提资产减值准备：对存在减值迹象的资产，计提相应的减值准备。6.2.2会计估计企业在编制财务报表时，涉及以下重要会计估计：（1）存货跌价准备：根据存货的可变现净值低于其成本的金额计提。（2）坏账准备：根据应收款项的可收回性计提。（3）固定资产折旧和无形资产摊销：采用直线法计算。（4）预计负债：根据或有事项的金额和可能性计提。6.3或有事项与承诺事项6.3.1或有事项企业在编制财务报表时，应充分考虑以下或有事项：（1）未决诉讼、仲裁案件。（2）产品质量保证、售后服务承诺。（3）对外担保事项。（4）其他可能导致企业承担责任的或有事项。6.3.2承诺事项企业在编制财务报表时，应披露以下承诺事项：（1）购买、出售资产和股权的承诺。（2）提供财务资助的承诺。（3）签订的重大合同及其履行情况。（4）其他可能导致企业承担责任的承诺事项。6.4关联方关系及其交易6.4.1关联方关系企业在编制财务报表时，应识别以下关联方：（1）控股股东、实际控制人。（2）关联方企业。（3）关联方个人。（4）企业与其关联方之间的其他关系。6.4.2关联方交易企业在编制财务报表时，应披露以下关联方交易：（1）购买、销售商品和提供劳务。（2）转让、受让资产。（3）共同投资。（4）提供财务资助。（5）其他关联方交易。企业在披露关联方关系及其交易时，应遵循公平、公正、公开的原则，保证信息披露的真实性、准确性和完整性。第7章财务报表编制前的准备工作7.1会计核算基础工作7.1.1保证会计核算原则的遵循在进行财务报表编制前，需对会计核算原则进行复习与理解，保证在实际操作中遵循相关原则，如权责发生制、一致性、谨慎性等。7.1.2会计科目的设置与核对检查企业会计科目的设置是否符合国家财务会计制度的规定，以及是否满足企业自身业务需求。对照会计科目表，核对各科目余额，保证无误。7.1.3会计凭证的审核对会计凭证的真实性、合法性和准确性进行审核，保证所有会计凭证都已正确录入系统。7.1.4会计账簿的管理定期对会计账簿进行清理和整理，保证账簿记录完整、连续、清晰，便于查询和分析。7.2期末账务调整7.2.1计算各项应计、预提、摊销等费用根据权责发生制原则，对当期已发生但尚未支付的费用进行预提，对已支付但尚未发生的费用进行摊销。7.2.2确认收入、成本和利润对当期实现的收入、发生的成本进行核算，保证收入、成本和利润的准确性。7.2.3检查税金核算根据税收法律法规，核对各项税金的计算和计提是否准确无误。7.2.4长期股权投资、长期债券投资的核算对长期股权投资、长期债券投资进行核算，确认投资收益或损失。7.2.5固定资产折旧和无形资产摊销按照企业会计政策，对固定资产折旧和无形资产摊销进行计算和确认。7.3财务报表编制前的核对与审查7.3.1核对会计科目余额对总账、明细账、日记账的科目余额进行核对，保证账账相符。7.3.2审查财务报表附注对财务报表附注中涉及的会计政策、会计估计变更、前期差错更正等内容进行审查，保证披露准确无误。7.3.3检查财务报表编制格式保证财务报表的编制格式符合国家财务会计制度的要求，便于财务报表的使用者理解。7.3.4准备相关文件资料收集和整理财务报表编制所需的各项文件资料，如合同、协议、审批文件等，以备审查。7.3.5内部控制测试对与财务报表编制相关的内部控制进行测试，保证内部控制的有效性，防范错误和舞弊现象的发生。第8章财务报表编制流程与方法8.1财务报表编制流程8.1.1数据收集在编制财务报表之前，首先需收集与公司财务状况相关的各项数据，包括但不限于：银行对账单、会计凭证、财务账簿、预算资料等。8.1.2数据整理对收集到的数据进行整理，保证其真实、完整、准确。主要包括：核对账目、调整账务、计算各项指标等。8.1.3编制报表根据我国财务报表编制规定，按照一定的格式和内容，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。8.1.4报表审核对编制完成的财务报表进行审核，保证报表内容真实、完整、合规。审核主要包括：报表格式、数据准确性、勾稽关系等。8.1.5报表发布将审核无误的财务报表按照规定的时间和程序进行发布，同时做好对外解释和沟通工作。8.2财务报表编制方法8.2.1资产负债表编制方法（1）根据资产、负债和所有者权益的类别，分别列出各项账面价值；（2）保证资产负债表左右两边平衡；（3）按照规定格式和内容，准确反映公司的财务状况。8.2.2利润表编制方法（1）按照收入、成本、费用等类别，列出各项数据；（2）计算净利润；（3）按照规定格式和内容，准确反映公司的经营成果。8.2.3现金流量表编制方法（1）按照经营活动、投资活动、筹资活动等类别，列出现金流入和流出情况；（2）计算现金及现金等价物的净增加额；（3）按照规定格式和内容，准确反映公司现金流量状况。8.3财务报表编制中的常见问题及处理8.3.1数据不准确处理方法：加强数据核对，保证数据来源真实、准确；提高会计核算水平，减少人为失误。8.3.2报表格式不规范处理方法：严格按照我国财务报表编制规定，规范报表格式；加强财务人员的业务培训，提高报表编制质量。8.3.3勾稽关系不符处理方法：认真核对报表内、报表间的勾稽关系，发觉问题及时调整；加强报表审核，保证报表勾稽关系正确。8.3.4报表发布不及时处理方法：制定严格的报表编制和发布时间表，保证按时完成；加强各部门间的沟通与协作，提高报表编制效率。第9章财务报表分析9.1财务报表分析概述本章主要对财务报表进行分析，以揭示企业的经营状况、财务状况及发展潜力。财务报表分析主要包括财务比率分析、趋势分析和竞争对比分析三个方面。通过分析，有助于了解企业的财务健康状况，为投资决策提供依据。9.2财务比率分析财务比率分析是通过对财务报表中的数据进行计算和处理，得出一系列财务比率，从而评估企业的经营成果和财务状况。以下是一些主要的财务比率：（1）流动比率：反映企业短期偿债能力的比率，计算公式为流动资产/流动负债。（2）速动比率：反映企业除去存货后的短期偿债能力的比率，计算公式为（流动资产存货）/流动负债。（3）负债比率：反映企业负债占总资产的比重，计算公式为总负债/总资产。（4）杠杆比率：反映企业债务融资的比重，计算公式为总负债/股东权益。（5）资产回报率：反映企业利用资产创造利润的能力，计算