《国有房地产企业领导人员经济责任审计现状及问题浅析》8100字（论文）

国有房地产企业领导人员经济责任审计现状及问题浅析目录TOC\o"1-2"\h\u125271.1国有房地产企业经济责任审计的总体情况 1176161.2国有房地产企业经济责任审计存在的问题 7国有房地产企业领导人员经济责任审计现状分析经济责任审计，对于促进国企领导更好地履职尽责有其现实意义。研究国有房地产企业的经济责任审计现状，有助于我们更好的理解房地产行业经济责任审计面临的问题和未来的发展趋势，也是下文构建切实有效解决实务问题的审计实施框架的基础。本章将从总体开展情况及存在问题两个方面对国有房地产企业经济责任审计的现状进行阐述。国有房地产企业经济责任审计的总体情况国企领导经济责任审计开展规模当前国企领导的经济责任审计在经济体制和社会发展要求下不断深入和完善，总体上呈现从“任中审计与离任审计相结合”向“以任中期间审计为主”的发展趋势。国家审计机关和其他审计机构，以及理论界沿着经济责任审计己经进行了大量的探索，很多实践经验和理论成果已经纳入经济责任审计实施细则等相关规定中，但已有的工作还存在理论和实践上的差距，现有的相关规定对审计工作重在进行指导，仍未形成适应于各行业经济责任审计要求的审计标准框架。国企领导是经济责任审计的监督重点对象之一，现阶段经济责任审计在具体实行时还存在诸多问题，按照现有政策规定和企业可持续发展的要求来改进提升对国企领导经济责任审计的水平，具有重要意义。自两办印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》以来，内部审计工作在实践中得到更进一步的加强，于是2016年中国内部审计协会组织印发了《第2205号准则》对内部审计工作中的经济责任审计工作做出进一步的指导和规范。审计署也于2017年起在《中国审计年鉴》“审计工作统计”篇章下加入“内部审计情况统计表”模块，其中包括对该年度全国内部审计完成项目进行的汇总统计。目前《中国审计年鉴》已实现截至2018年的相关审计项目的统计编著，下文对《中国审计年鉴》进行整理，近年来我国领导人员经济责任审计开展情况如表3.1所示。表3.12016.2017全国国企领导经济责任审计开展规模年份内部审计项目总数其中：经济责任审计项目完成数占比（%）201620314451365976.72%201720602451532507.44%由表3.1可知，2016至2017年间，全国内部审计完成项目总数虽有所减少，但是其中经济责任审计的项目数呈现增加趋势，经济责任审计项目数占完成项目总数的比例有所增加，这与2015年“审计全覆盖”的要求提出之后，各国有企业的内部审计部门对经济责任审计的重视程度日趋增加有密切关系，这一阶段的政策强调了内部审计部门作为经济责任审计实施的主体是国有企业内部监督的重要组成部分。在政策召引下，国有企业内部审计部门对领导经济责任审计愈加重视，审计资源的分配和投入向经济责任审计有所转移。国有房地产企业领导人员经济责任审计开展情况国有房地产企业领导经济责任审计是其内部审计部门每年的常规审计工作计划之一，下面本文以JS房地产有限公司为例，分析其2020年度内部审计完成项目的构成情况，JS房地产公司是一个规模中等的国有房地产公司，经营状态良好，以其为例说明房地产行业国有企业内部的经济责任审计项目开展情况，具有一定的代表性。（1）JS房地产有限公司基本情况JS房地产有限公司成立于2010年2月，为某大型央企二级单位的全资子公司。具有雄厚的工程总承包、建筑工程设计和资本运作实力。自公司成立至今，严格按照上级公司的有关投资要求，结合集团公司实际情况，采取一级市场摘牌、股权收购、合作开发等多种方式，实现土地储备1221亩，规划建筑面积216万平方米。公司下设投资开发部、设计营销部、工程建设部、纪检监察办公室、审计与法务部等10个部门。JS房地产公司有子公司10个（其中全资8个、控股2个），联营公司6个，分布于北京、南京、苏州等九大城市。公司的内部管理主要领导人员离任经济责任审计随领导人员的任期终结不定期进行，任中审计安排视需求和审计资源情况而定，公司本级和各二级单位的审计部会根据年初定下的审计计划实施经济责任审计工作，或将经济责任审计工作与其它审计工作结合开展，公司组织的经济责任审计委托各审计中心实施。（2）JS房地产公司2020年度内部审计项目分配计划本部分以JS房地产有限公司2020年度开展的共40个审计项目的审计报告为分析对象，统计不同的审计项目在总体中的比例，具体情况如表3.2所示。表3.2JS房地产集团2020年度内部审计开展情况审计项目类型项目数（个）占比（%）经济责任审计离任经济责任审计1021.74%任中经济责任审计48.70%跟踪经济责任审计613.04%年度经营绩效指标完成情况审计1634.78%工程专项管理审计48.70%项目过程审计24.35%工程亏损审计48.70%总计46100.00%通过统计发现，根据公司内部审计章程和2020年度审计工作计划，JS房地产有限公司2020年共开展了46个审计项目，其中经济责任审计项目20个，占总数的43.48%，其中离任项目10个，任中项目4个，另外还有对以前年度经济责任审计的后续跟踪项目6个，分别占总审计项目数的21.74%、8.7%和13.04%。从表3.5中可以看出，JS房地产公司2020年开展的审计项目中，对领导人实施经济责任审计的项目数量最多，其次是对年度经营的绩效指标完成情况的审计项目，可见房地产公司对领导人员经济责任履行情况和企业的经营绩效指标较为关注。其中离任经济责任审计的数量与任期结束的领导人员数量有关，跟踪经济责任审计的数量与以前年度实施经济责任审计的数量有关，数据均具有波动性，但是随着领导人员的频繁调任和经济责任审计项目的开展，集团公司的离任审计项目在总项目数中的占比，一般在20%以上，经济责任审计的项目数在总项目数的30%以上。经过分析，可以看出JS房地产企业的内部审计对领导人员经济责任审计及其后续整改情况愈发重视，现已形成领导人员“逢离必审”和“逢审必追”的良好局面，但仍存在任中经济责任审计项目占比不足、审计资源不足、后续整改追踪流于形式等问题。（3）JS房地产有限公司经济责任审计业务实施规范JS房地产有限公司经济责任审计实施以上级集团内部审计章程和本级制度汇编为业务操作指南，具体审计流程情况如表3.3所示。表3.3JS房地产有限公司经济责任审计业务指导情况项目概述审计流程审计方法任中经济责任审计对单位（项目）负责人任职期间进行的经济责任审计立项并列入计划→成立审计组→编制审计方案→编制并下达审计通知书→预审→实施现场审计→出具审计报告（征求意见稿）→征求被审计单位意见→报审计部审定审计报告→审计报告传阅、签署，涉及重大问题的向集团公司党委及董事会报告→下发审计决定书→落实被审单位整改→审计资料立卷归档听取了履职情况的述职报告、对分公司部分中层及以上干部进行访谈、重点审查任职期间的会计档案、相关经济合同及其他相关资料离任经济责任审计对单位（项目）负责人任期届满，或者任期内办理调离、任免、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计经过对20份经济责任审计报告进行分析发现，JS房地产有限公司经济责任审计重在对领导人员任职期间公司的收入、成本费用及利润的真实完整性，资产负债、债权债务等进行审计，评价领导人员在经营管理过程中采取的措施及其效果，所采取的审计方法和手段较少且简单。JS房地产有限公司出具的审计报告内容模块如表3.4所示。表3.4JS房地产有限公司经济责任审计报告模块项目模块具体内容离任经济责任审计报告任中经济责任审计报告基本情况主管领导任职情况经济责任期间划分任期财务状况变动情况任期主要经济技术指标完成情况合同签订情况经营指标情况资金管理情况安全生产及质量管理情况人均产值、利润及人均收入情况特殊业务投资收益情况任期主要经营业绩领导业绩（如企业规模、品牌创立、科研工作、奖项等）存在的主要问题以前年度审计、检查及巡视问题整改落实情况审计意见及建议审计结论经济责任审计后续整改情况报告审计目的基本情况审计报告内容概述整改情况概述整改具体实施情况已基本完成整改的问题事项对形成既定事实无法整改，但是通过制定措施或修订制度加以规范的事项已进行整改但整改工作未结束事项未有效进行整改的事项审计整改情况总体评价从审计报告模块可以看出，JS房地产有限公司的经济责任审计重在对领导人员任职期间经济技术指标完成情况和经营业绩情况的审计，忽略了领导人员履行国家重大方针政策、决策部署情况、内控制度情况等的审计，审计对象上忽略了经济责任审计“人格化”的要求，将领导人员的履职情况审计与企业的内部审计在一定程度上混淆，且在审计报告的内容方面没有对任中经济责任审计和离任经济责任审计进行区分。新规前后国有房地产企业领导人员经济责任审计工作的变化2019年7月两办《规定》对国有企业内部经济责任审计做出了新的部署安排，对国有企业内部经济责任审计工作迎接更高的时代要求意义重大。本部分以JS房地产公司为例，阐述新规出台前后房地产企业内部经济责任审计工作的变化，以反映新规在房地产企业审计实务工作中的落实情况。（1）新规前国有房地产企业领导经济责任审计情况①经济责任审计以离任审计项目为主。从2017年开始，JS房地产集团印发指导意见，对经济责任审计工作在原来“逢离任必委托、逢委托必审计”的基础上，提出“领导人员任期满3年必审计1次”的要求，经济责任审计逐渐由事后审计监督向事后与事中监督相结合发展。但截止2019年，64%的审计项目以离任经济责任审计方式开展，36%的审计项目以任中经济责任审计方式开展，与新规中“以任职期间审计为主”的要求还有差距，经济责任审计实施的时效性不强，亟需提高任中经济责任审计的比例。②经济责任审计重点以财务收支为主。以JS房地产集团2019年经济责任审计指导方案为例，通过对重点审计内容的分析可以看出，近半的查证点是围绕“任职期间单位财务收支、资产负债权益、遵纪守法情况”。在经济责任审计过程中，大量的审计资源投入在此方面，相关的审计查证方法也多以对财务账项的审计方法为主，对领导人员经济责任的履行情况关注较少，没有体现经济责任审计“人格化”特点。③经济责任审计责任界定标准模糊。依据2010年发布的经济责任审计规定，领导人员经济责任分为：直接责任、主管责任和领导责任。审计实践中，通常按直接责任“一事一界定”、主管责任“综合界定”等原则开展，对领导责任的界定重视不足，往往存在只要与本次审计相关的问题均界定为领导责任的情况。基于传统审计工作的实际背景，在责任界定中也未考虑“三个区分开来”等因素。（2）新规后国有房地产企业领导经济责任审计情况①改进经济责任审计实施期间。JS房地产集团根据新规中“以任职期间审计为主”的相关要求，结合离任审计“逢委托必审计”的工作安排，进一步增加“任中审计”的比重，提高审计的时效性。审计部门加强与集团组织人事部门的沟通联系，从集团全局战略安排层面优化经济责任审计项目管理，在审计计划安排之前，应全面梳理下属各单位领导人员任职信息，及时安排开展任中经济责任审计。一是考虑领导人员调任离任周期和集团审计力量情况，协调安排审计项目；二是对年内达到法定退休年龄的被审计领导人员提前安排审计；三是对即将达到任职三年并未开展经济责任审计的领导人员及时安排审计。尽可能提高任中审计项目数量占比，促进审计监督关口前移。②改进经济责任审计工作方法。2019新规强调经济责任审计应体现对领导人员任职期间履行经济责任全方位全过程的监督，强化对领导贯彻执行方针政策、决策部署，促进经济和社会事业发展，防控重大经济风险等非财务性内容的审计监督。Z房地产集团根据2019新规指导精神，应在传统审计方法基础上，不断改进方式和创新方法，积极适应新规对经济责任审计工作的要求和各种变化。一是体现经济责任审计“人格化”特点。重视对领导人员履职特点的了解，重点关注领导人员任职期间的领导分工情况、分管部门或单位相关情况，领导人员在“三重一大”流程中的决策权限。二是要突出经济责任审计重点内容。按照新规要求，审计方案在编制过程中应合理设置各方面内容对应查证要点，注重其深度和广度，推动审计重点从财务收支领域向经营管理领域发展，加强对贯彻执行党和国家经济方针政策决策部署落实情况、企业发展战略规划、重大经济事项决策情况等相关情况的查证力度，细化相关内容，明确查证要求。③改进经济责任审计责任界定。JS房地产集团依据2019新规要求，取消了经济责任审计中的主管责任，整合到领导责任中，对于领导人员的责任直接分为“直接责任”或者“领导责任”，并且强调对审计中未涉及的事项不作评价。认真贯彻落实“三个区分开来”重要要求，在全面充分审计查证的基础上，对于符合“三个区分开来”情况的问题，做到有记录、可追溯、可检查，使审计结论经得起检验，提升审计责任认定的权威性。国有房地产企业经济责任审计存在的问题经济社会不断发展的同时，审计工作也发生了巨大变化，房地产行业也迎来了新一轮的宏观调控。新时代带来新机遇，也提出新要求，国有房地产企业领导人员经济责任审计工作面临着全新的挑战，国有房地产企业的经济责任审计不仅存在国企领导人员经济责任审计的共性问题，还因为自身房地产行业的特点存在一些特殊问题，这些问题成为内部审计部门实施经济责任审计工作的难点痛点，亟待研究和解决。国有企业经济责任审计普遍性问题（1）“先离后审”与政策精神相悖2010年《党政主要领导干部和国企领导经济责任审计规定》强调“以经济责任审计的审计结果来指导干部的聘任”，阐明对于领导干部应当先审后离，对国企领导也应当在经济责任审计工作结束后，再对被审计对象进行调任。而目前在现实中仍然是领导人员离任之后，审计部门才将离任经济责任审计工作纳入年度审计工作计划。在被审计对象已经调离或升迁的情况下，审计结果没有得到足够重视，对被审计对象刚性约束不足，而对于接任领导而言，配合审计不积极，甚至有些单位出现推诿的情况，导致审计人员调查取证难，审计难以查深查透，增加了审计风险。（2）审计资源无法满足工作需求国有企业中内部审计部门实施的经济责任审计常常带有突发性质，审计人员常常面临任务重、时间短、人员不足的情况。国企领导经济责任审计发展至今，在理论和实务中均取得了不错的成效，但是在具体工作中仍然缺少充分的指导。一方面，审前调查不到位、被审计单位人员不配合、资料完整性受限、领导人员舞弊等均会成为审计人员进行经济责任审计工作的掣肘。另一方面，审计人员受限于审计资源不足等原因，较难分辨出其中的问题。再加上国有企业普遍存在严格的编制数量控制，审计部门审计人员较少，审计任务重、时间紧，审计内容繁多，很难保证有足够时间去收集所需的全部资料，而国有企业的经营模式多样、经济环境复杂，有的国有企业的内部管理制度尚不完善，审计工作的难度不言而喻。（3）审计结果运用有待加强完善审计整改面临压力，问责整改难以落实。一方面，审计整改多以被审计单位自查自改为主，审计人员又面临管理层的压力或干扰，容易在审计工作中规避重点；另一方面，新任管理人员出于对任期内业绩的考虑，对历史遗留问题的处理较为消极，往往导致整改落实和问责处理不到位。审计结果运用的主体分散在各个部门，各成员单位往往对经济责任审计结果的认识存在偏差，在审计结果运用上没有形成完善的协调配合机制，导致审计结果运用不够深入。多数情况下只是内部审计部门对审计结果的运用进行跟踪监督，而内部审计部门在结果运用上既没有人事任免建议权、也没有党纪政纪处分建议权，以致审计结果得不到合理转化，甚至出现了相同问题屡查屡犯的现象，导致经济责任审计问题整改不彻底，审计成果流于形式，审计意见和审计建议难以落实。房地产企业经济责任审计特殊难点（1）审计较难考评领导任期内企业长期经营质量的情况由于较高的资产负债率和较长的投资回报期，导致企业财务风险高、经营风险较大。国有房地产企业领导人员履行经济责任时，基于企业高杠杆的特性，加上融资困难、投资回报期长的普遍性，领导人员需时刻对引起企业资金链断裂的风险事项保持警惕，在追求经营业绩的同时也需要关注企业的经营质量，尤其需要关注引起资产质量、经营绩效变动的情况，对企业新发生的增加经营风险、影响企业可持续发展的情况负责，如新增的不良资产、重大损失、不良投资、资产闲置等，引起足够重视。同时因为企业的经营质量结果的凸显通常具有滞后性，在领导人员任职当期，一方面审计人员较难准确地预测出未来期间企业的经营质量情况，另一方面，还需要对当期新增的经营风险进行深入分析，以较为客观公正地判定是否为当期任职的领导人员的责任，这成为房地产企业经济责任审计的难点之一。（2）舞弊风险较高，审计质量难以保证房地产行业属于高利润行业，而我国房地产市场近年来的持续升温更促进了房地产项目收益水平的提高；加之房地产经营活动兼具规划性强、投资额大、建设期长、经营业务复杂、会计核算环节较多等特点，客观上为房地产企业人为调节利润或偷逃税金创造了动机与条件。在自身利益驱使下发生舞弊和错报的可能性较大。国有房地产企业的舞弊问题，主要体现在两个方面，一个是作为国有企业存在的“所有者缺位”引发的贪污腐败问题，另一个是作为房地产企业经营链条长、寻租点多导致的舞弊现象频发。国有企业的最终产权归全体人民共同所有，但人民没有办法直接行使所有权，于是由政府代为行使所有权，政府又将该项所有权委托给各级国有资产监督管理机构，形成了多层委托代理关系链。各级国有资产监督管理机构只具有对所管理资产的控制权，而不具有对资产的剩余索取权。这种控制权和剩余索取权的分离，使得各级国有资产监督管理机构缺乏监督国有资产的内在动力，出现国有企业“所有者缺位”的情况。这种情况很大概率上导致了国企领导由于缺乏深层次激励和有效监管而贪污腐败问题频发的现象。由于房地产企业外部链条长且复杂，导致企业寻租点多、舞弊风险较大。一方面房地产行业涉及的外部企业或部门较多，寻租者主体甚广，除各级政府、建设、规划、房屋管理、土地管理、审计税务等部门外，房地产领域的寻租者还包括银行、房地产开发企业内部，甚至还包括个体经营承包者、居民户等。另一方面房地产开发项目的环节较多，寻租点较多，如营销环节是房企内部人员贪腐的重灾区，当房源供不应求时，掌握房源就掌握了权力，茶水费、倒卖房号都成为舞弊方式；如项目并购、土地转让等业务环节，这些环节频繁发生且有大量机会与