初级会计学(完整版)

初级会计学

第一章总论§1.会计的内涵（含义、职能、目标）§2.会计核算的基本准则 §3.会计对象和会计要素2§1.会计的内涵一、会计的含义会计是以货币（价值量）为主要的计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，通过提供经济信息，旨在提高经济效益的一种价值形式的管理活动。

注：①会计的计量单位——货币（价值量）②会计的方法——一系列专门的程序和方法

P.22③会计的对象——社会再生产过程的经济活动（一般）④会计的职能——核算和监督⑤会计目标——提高经济效益3二、会计的基本职能——核算和监督（一）会计核算职能（P.3）

1.会计核算的特点①会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。注：会计核算以价值量作为主要计量单位的原因：货币作为一般等价物，可以尽可能地消除不同使用价值表现形式上的差别，而利用最一般的价值形态来做数量上的比较。②会计核算具有完整性、连续性和系统性。③会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。42.会计核算的会计处理方法确认——计量——记录——报告

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕方法方法方法方法5（二）会计监督职能（P.4）特点（P.4）（三）二者关系6三、会计目标7§2.会计核算的基本准则一、会计核算的基本前提：四个基本假设（一）会计核算的基本前提的性质1.会计核算的基本前提是市场经济环境提出的要求和规定性。2.会计核算的基本前提对于会计系统的正常运行是不可或缺的，但就目前的实践认识水平而言，人们还无法证明它。因此，理论界又将其称为假设。3.会计基本假设并非一成不变。8（二）会计核算基本前提的内容

1.会计主体（P.15）：空间范围①规定了能输入会计信息系统的数据范围②明确了会计人员的立场③界定了会计核算的范围是独立的经济实体注：区分会计主体与法律主体9

2.持续经营（P.16）：时间范围

①持续经营的判断——无明显反证②持续经营的重要性——会计原则、会计方法存在的基础*会计主体假设为会计活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计的正常活动作出了时间的规定。103.会计分期（P.17）会计期间：是指持续不断的经营活动人为的划分的一段时间。114.货币计量

——是指必须选择一定的货币作为计量长度反映经济业务。①在我国，以人民币为记账本位币

a.我国法律规定会计核算以人民币作为记账本位币。

b.在选择人民币为记账本位币后，发生外币收支业务——人民币记账。

c.以外币业务为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但会计报表必须折算为人民币反映。②以假设币值稳定为前提注：货币计量假设的局限性——财务报表信息的不充分性12二、会计记账基础：权责发生制/收付实现制1.权责发生制：

——是指以收入和费用的实际发生作为本期收入和费用的确认标准。2.收付实现制：

——是指以现金的实际收、支作为本期收入和费用的确认标准。13【例1-1】某企业9月份发生了如下经济业务经济业务权责发生制收付实现制收入费用收入费用①销售价值4000元的产品，款项已收到存入银行②销售价值10000元的产品，已收到其中的款项8000元③预付下一季度的厂房租金6000④本月应负担银行借款利息1000元，尚未支付⑤收到上月客户所欠购货款5000元⑥收到客户预付货款8000元，产品下月交货400010000100040008000500080006000合计1400010002500060001415三、会计信息质量要求

（一）总体性要求

1、可靠性（P.17）①可验证性②完整性③中立性

162、可比性（P.18）

①同一企业不同时期可比——纵向具体要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。目的：防止人为的通过变更会计政策进行会计报表的粉饰而影响会计信息使用者的利益。强调：并非绝对禁止会计政策的变更。17②不同企业相同会计期间可比——横向具体要求：不同的会计主体对同一会计事项或类似的会计事项应采用相同的会计核算方法，会计核算的指标口径要一致。目的：提高决策的相关性。注：可比性原则是一个相对的概念。18（二）具体要求1、相关性（P.18）——核心2、可理解性（P.18）3、及时性要求：（P.19）

及时收集（会计数据）及时处理（会计数据）及时传递（会计信息）19（三）修正性要求

1、实质重于形式（P.19）

2、重要性（P.19）

——判断：质：该会计事项发生可能对决策有重大影响量：某一会计事项发生达到一定数量是可能对决策方式产生重大影响20

3、谨慎性（P.19）①谨慎性应用的目的：提高企业的风险承受能力②谨慎性≠故意低估（资产、利润）≠故意高估（负债、费用）21§3.会计对象和会计要素会计产生的思想实验22一、会计对象

——社会再生产过程中的经济活动（一般）P.8

（以货币表现）23二、会计要素（一）会计要素的定义

——对会计对象按照一定的标准进行的分类。（二）会计要素的内容

1、资产①定义（P.8）②特征（P.9）

a.由过去的交易或事项形成；

b.由企业拥有或者控制；

c.预期会给企业带来经济利益。（▲）

③分类：

24

2、负债①定义（P.9）②特征（P.9）

a.由过去的交易或事项形成——现实义务；

b.偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。

③分类：

253、所有者权益①定义（P.9）②特征（P.9）

a.所有者仅对净资产享有所有权；

b.不是一个独立的要素。③构成：26——拓展：274、收入①定义（P.10）②特征

a.收入是日常活动产生的经济利益流入；

b.收入的形成会导致所有者权益的增加。

c.收入的形成——资产↑；负债↓；或者二者兼而有之。

5、费用①定义（P.10）②特征

a.费用是日常活动产生的经济利益流出；

b.费用的形成会导致所有者权益的减少。c.费用的形成——资产↓；负债↑；或者二者兼而有之。286、利润=收入-费用

29三、会计要素间的数量关系——会计恒等式例：前述例子中李明成立影楼之初投入资金100000元，这些资金李明是这样安排的：照相机及相关冲洗设备80000各种耗材10000周转用现金10000

接下来，在影楼的经营中，李明发现，顾客普遍喜欢经过特殊制作的照片，而制作该种照片的设备价格为30000元。于是，李明向设备供应商赊购了这一设备。30分析：31（一）会计恒等式的含义

会计恒等式：是反映会计要素之间在数量上恒等关系的一系列等式。（二）静态会计恒等式：资产=负债+所有者权益321.等式成立的理由：①资产和权益是同一事物的两个不同的侧面，二者金额必然相等。②权益又可分为债权人权益和所有者权益，即负债和所有者权益。2.等式在企业生产经营的任何一个时点上均成立，即恒等。3.等式的两边并非一一对应的相等关系；而是总额上的相等。4.等式的另一种表达方式：资产-负债=所有者权益（强调其经济意义）33（三）动态会计恒等式：收入-费用=利润假定前面李明所经营的影楼在经营的第一个月取得营业收入15000元，发生相关的费用支出9000元，则：

收入-费用=利润15000-9000=600034分析：收入↑→资产↑；负债↓；所有者权益↑费用↑→资产↓；负债↑；所有者权益↓

资产=负债+所有者权益收入：+（收入↑→）资产↑-（收入↑→）负债↓+收入费用：-（费用↑→）资产↓+（费用↑→）负债↑-费用

资产’=负债’+所有者权益’Eg.该影楼当所取得的收入都已收到现金，而所发生的费用均为资产耗费。35注：会计恒等式之间的联系期初：资产=负债+所有者权益经营过程中：资产’

=负债’+所有者权益+（收入-费用）期末：资产’

=负债’+所有者权益’36四、经济业务及其对会计恒等式的影响（一）经济业务的含义（二）经济业务对会计恒等式的影响的实例分析(P.12)期初资产负债所有者权益

1000万=600万+400万1-2银行存款↑+400万银行借款↑+400万1-3银行存款↓-150万应付账款↓-150万1-4现金↑+1万银行存款↓-1万1-5应付账款↓-200万实收资本↑+20037（三）小结：任何经济业务的发生都不会打破会计恒等式的平衡关系，等式两端的金额永远保持平衡。注：经济业务类型归纳（P.12）Ⅰ导致等式左右两方等额增加Ⅱ导致等式左右两方等额减少Ⅲ导致等式左方内各项目之间发生增减变化Ⅳ导致等式右方内各项目之间发生增减变化38第二章会计科目与账户主要内容：39§1.会计科目经济业务1.用银行存款偿还借款经济业务2.用现金支付应付的职工工资40一、会计科目的含义会计科目：（P.38）注：实践中，并非对会计要素的任何等级的分类都是会计科目

41二、设置会计科目的原则(P．39-41)1、设置会计科目必须结合会计对象的特点2、设置会计科目必须符合经济管理的要求3、设置会计科目要将统一性和灵活性结合起来4、设置会计科目的名称要简单明确、字义相符，通俗易懂5、设置会计科目要保持相对稳定性42三、会计科目的级次

1、总分类会计科目（一级科目、总账科目）

总分类会计科目是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，所提供的信息是总括的。

注：总分类会计科目原则上由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。2、明细分类会计科目明细分类会计科目是对总分类会计科目所含内容再作详细分类的会计科目，所提供的信息是详细的。注：明细分类会计科目由企业根据自身情况，自行设计。43会计科目按提供指标的详细程度，一般分为三级：

＊会计科目表44§2.会计账户一、账户的含义

账户是按照会计科目设置的，用来登记经济业务引起的会计要素增减变动及其结果的一种结构。

二、会计科目与账户的区别联系（P.41）共同点：二者反映的经济内容是相同的区别：会计科目只表明某项经济内容；账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过该结构反映某项经济内容的增减变动情况。注：一级会计科目对应开设一级账户45三、账户的格式和结构

1、账户的基本结构：借方、贷方、账户名称（左）借方账户名称贷方（右）46

2、账户结构的具体格式：

三栏式账页格式

年凭证号数摘要借方贷方期末余额月日473.账户的具体结构

①资产、负债、所有者权益类账户的结构资产类账户资产增加资产减少期末余额（本期借方发生额）（本期贷方发生额）负债类账户负债减少负债增加（本期贷方发生额）（本期借方发生额）期末余额所有者权益类账户所有者权益减少所有者权益增加（本期贷方发生额）（本期借方发生额）期末余额48资产类账户：期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）负债、所有者权益类账户：期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）49②收入、费用、利润类账户费用类账户费用增加费用减少收入类账户收入减少收入增加利润类账户（本年利润）费用转入（利↓）收入转入（利↑）（亏损）利润50小结：会计对象、会计要素、会计恒等式、会计科目、账户之间的关系

会计对象会计要素会计科目数量关系会计恒等式账户51第三章复式记账原理及其应用

·账户的记账原理——复式记账原理

·记账原理的应用

·账户的分类52§1.复式记账原理一、记账方法概述（一）单式记账法→复式记账法（二）复式记账法的含义

P.5053二、借贷记账法的原理及规则（一）记账符号：“借”、“贷”1.记账符号的历史产生内容在账簿中记录业务时的叙述方式发生清偿有关债权的业务他应当给我们Ⅰ他已经给了我们Ⅱ有关债务的业务我们应当给他Ⅲ我们已经给了他Ⅳ542.记账符号的含义

①代表账户中两个固定的方向。

②与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。具体地：借——

资产、费用——增加负债、所有者权益、收入——减少贷——

负债、所有者权益、收入——增加资产、费用——减少

③表示余额的方向。55（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”会计恒等式——会计要素的增减变动是相互联系必须同时在两个或两个以上的账户中登记——会计要素之间是对立统一的关系按相反的方向记账——会计要素之间存在数量平衡关系·每次记账借方、贷方的金额必须相等·一定时期借方、贷方金额合计数相等·所有账户借方、贷方金额合计数相等56验证：Ⅰ资产和权益同时增加①所有者向企业投资（资↑，所↑）；②企业借入资金或赊购设备等（资↑，负↑）；③取得收入（资↑，所↑）。Eg1.李明向影楼投入照相机、冲洗设备，价值80000元。资产、所有者权益同时增加80000元。其中：资产↑——借80000

所有者权益↑——贷8000057Ⅱ资产和权益同时减少①向所有者分配支付利润（资↓，所↓）；②向国家缴税（资↓，负↓）；③偿还各种借款（资↓，负↓）。Eg2.影楼赊购设备所欠货款30000元到期，以银行存款偿还。资产、负债同时减少80000元。其中：资产↓——贷30000

负债↓——借3000058Ⅲ资产内部项目一增一减Eg3.影楼将现金15000元送存银行。现金和银行存款两种不同形式的资产一增一减。其中：现金↓——贷15000

银行存款↑——借1500059Ⅳ权益内部不同项目的一增一减①负债一增一减；②所有者权益一增一减；③负债减少，所有者权益增加；④负债增加，所有者权益减少。Eg4.影楼向银行借款偿还50000元应付货款。负债内部一增一减。其中：借款↑——贷50000

应付账款↓——借5000060资产类账户负债及所有者权益类账户Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅲ15000Ⅲ15000Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅳ15000Ⅳ1500061根据上述分析，可以得出以下几条规则：

1.任何一项经济业务的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。2.每一项经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。即，“有借必有贷”。3.记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。即，“借贷必相等”。

·每笔业务借贷相等

·不同时点所有业务借贷合计相等

·同一时点所有账户借贷合计相等62三、会计分录及其账户的对应关系

（一）会计分录1.会计分录的含义

P．57Eg.借：现金15000

贷：银行存款150002.会计分录的格式借方科目写在上面，贷方科目向右移两格写在借方科目的下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写元。633.会计分录的编制步骤①分析所发生的经济业务所涉及的账户及账户性质；②确定所涉及的账户数量变化的方向；③确定应记入账户的方向；④确定应记入账户的金额。Eg.将现金15000送存银行。库存现金资产↓贷15000银行存款资产↑借15000套用格式：借：银行存款15000

贷：库存现金1500064P．55—58：【例4-1】—【例4-8】注：会计分录（P.58）（二）账户的对应关系65四、过账与试算平衡

（一）过账

将会计分录的数据过入到各有关账户中去。（二）试算平衡

1、试算平衡的定义（P.58）2、试算平衡的原理（公式）Ⅰ发生额试算平衡公式：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计Ⅱ余额试算平衡公式：

全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计66推导：67

3.试算平衡表的编制①格式（P.59）②编制步骤：（一）资料提供（二）账务处理1.分录

2.过账

3.试算平衡68

4.试算平衡的结果

①如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误

·试算平衡表本身出错（抄错、漏抄）

·账户发生额、余额计算错误

·过账错误（漏记一方或重复多记一方）

·分录错误（借、贷不平）

②如果借贷平衡，不能肯定账户记录或计算完全正确

·会计科目名称的错误

·漏记或重复记整笔分录

·金额差错正好抵销

·过错账户69小结：理论基础过程70§2.借贷记账法的应用*工业企业的生产经营过程71一、筹资业务（一）所有者投资的核算

1.所有者投资业务的内容①核算所有者投入资本具体的形式、金额；②核算所有者的相应权益。

2.设置账户72②反映投入资本相应权益——所有者权益的账户①反映投入资本具体形式和金额的账户

a.货币资金形式

b.实物资产形式——常见：机器设备

c.无形资产形式（如：专利技术）库现（银存）固定资产无形资产实收资本733.账务处理借：资产类账户贷：实收资本（股本）

【例1】（P．55：例4-1）74（二）债权人投资的核算1.债权人投资业务的内容①借款取得②借款偿还（利息、本金）

2.设置账户75①反映借款取得的账户（按期限）②反映借款偿还的账户短期借款长期借款预提费用银行存款财务费用76注意：“短期借款”与“长期借款”的区别①期限②是否核算利息——期末余额3.账务处理77①短期借款账务处理取得时借：银行存款贷：短期借款已支付借：财务费用借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款计息时

偿还时未支付借：财务费用借：短期借款（本）贷：预提费用预提费用（利）贷：银行存款78②长期借款账务处理取得时借：银行存款贷：长期借款已支付借：财务费用借：长期借款（本）贷：银行存款贷：银行存款计息时

偿还时未支付借：财务费用借：长期借款（本+利）贷：长期借款贷：银行存款【例2】（P.55：例4-2）79二、购进业务（一）购进业务的业务内容1、材料采购、验收入库注：实际采购费用的处理802、款项结算81（二）设置账户②反映款项结算的账户

a.直接支付b.将来支付c.预先支付①反映材料取得、验收入库的账户

材料采购原材料库现（银存）应付账款预付账款购进入库验收入库82（三）账务处理1.直接支付方式取得材料借：材料采购贷：库存现金（银存）2.将来支付方式取得材料①应付未付借：材料采购贷：应付账款②偿还债务借：应付账款贷：库存现金（银存）3.预先支付方式取得材料①预付款时借：预付账款贷：库存现金（银存）②取得材料借：材料采购贷：预付账款【例3】（P.63：例4-9~~例4-13）83三、生产业务（一）业务内容1.资产耗费

①材料耗费

特点：a.实物形态的改变

b.价值转移：原材料↓——产品生产成本↑↓

（材料发出成本的计价问题）注：“构成产品实体的耗费”

84②活劳动耗费——生产工人工资注：“生产工人的工资”

③劳动资料耗费——主要是指固定资产的耗费注：“生产产品耗用的劳动资料”

④其他耗费85注：各种耗费的支付期与归属期问题2.产品形成——产品成本计算86（二）设置账户1.反映资产耗费的账户①材料耗费②活劳动耗费③劳动资料耗费2.反映产品形成过程的账户④其他耗费原材料领用应付职工薪酬结算支付累计折旧计提报废累计损耗价值生产成本材料人工劳动资料库存商品制造费用归集分配转出管理费用归集转出完工产品成本转出在产品成本87（三）账务处理1.领用材料（关键：分清所领用材料的用途）借：生产成本（生产产品直接领用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料2.活劳动耗费①结算工资借：生产成本（生产工人工资）制造费用（生产车间管理人员工资）管理费用（行政管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬②支付工资借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）883.劳动资料耗费——计提固定资产折旧借：生产成本（直接生产某产品的固定资产的折旧）制造费用（共同生产几种产品的固定资产折旧或：生产车间用固定资产的折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧4.其他耗费借：制造费用（生产产品承担）管理费用（行政管理承担）贷：库存现金（或其他）895.期末结转制造费用借：生产成本贷：制造费用6.期末结转完工入库产品的生产成本（生产成本——库存商品）①全部完工借：库存商品贷：生产成本——期末无余额②全部未完工——无需结转——“生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本③部分完工、部分未完工借：库存商品（完工部分）贷：生产成本（完工部分）

——“生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本90【例4】（P.69：例4-14~~例4-23）91四、销售业务（一）业务内容1.确认收入、结算款项

①收入确认————

权责发生制（具体：P.73）↓—入账时间（P.73）

—入账金额——按售价确认

②款项结算

直接收取结算方式将来收取：应收未收——实际收到预先收取：预收款项——销售产品92

2.确认与收入实现相关的成本费用①产品销售成本（所销售产品的制造成本）——直接配比销售收入=销售数量*销售单价销售成本=销售数量*单位制造成本②产品销售费用（销售产品而发生的费用）——期间配比③产品销售税金——根据所缴纳的流转税计算的城市维护建设税及教育费附加

=应缴纳的流转税*规定的税率

——期间配比93（二）设置账户1、核算收入确认、款项结算的账户

①直接取得②将来收取③预先收取营业收入实现转出库现（银存）应收账款应收未收到的款项预收账款尚未提供产品的预收账款942.核算与收入实现相关的成本、费用账户①销售产品成本②销售费用③销售税金库存商品营业成本销售费用营业税金及附加银存（···）应交税金转出转出转出95

（三）账务处理

1.确认收入①直接收取借：库存现金（银行存款）贷：营业收入②将来收取（收入确认）借：应收账款贷：营业收入（收到款项）借：库存现金（银行存款）贷：应收账款③预先收取（预收款项）借：库存现金（银行存款）贷：预收账款（收入确认）借：预收账款贷：营业收入96

2.确认相关的成本、费用①结转产品销售成本借：营业成本贷：库存商品②发生销售费用借：销售费用贷：银行存款（······）③计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税金【例5】（P.75：例4-24—例4-29）97五、利润的形成及分配业务

（一）业务内容

1.利润的形成

（经营成果）98①营业利润：是企业进行生产经营活动产生的利润。

营业收入减：营业成本

营业毛利润减：营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

营业利润——完全按收入、费用的配比原则确认的99②营业外收支净额（P.76）：

营业外收入减：营业外支出

营业外收支净额营业外收入：（P.77）eg.①财产物资盘盈；②出售固定资产产生的收入；③罚款收入；④无法偿还的应付账款。营业外支出：（P.77）eg.①财产物资盘亏；②出售固定资产产生的损失；③违约罚款支出。注：营业外收入与营业外支出之间没有配比关系，二者分开确定。100③所得税：101利润的构成关系：营业收入减：营业成本

营业毛利润减：营业税金及附加销售费用管理费用财务费用*

①营业利润②加：营业外收入减：营业外支出

利润总额③减：所得税

利润净额（净利润）1022.利润的分配

分配对象——利润净额（可供分配利润）

分配步骤：

①提取盈余公积

a.用途：扩大生产经营、提高职工集体福利

b.计量：利润净额*计提比例②分配给所有者——作为所有者的投资报酬③余下留归企业（未分配利润）

——提高企业抵御风险的能力103（二）账户设置1、反映利润形成的账户转入各项费用转入各项收入本年利润（本年累计亏损）本年累计净利润（年末转出本年亏损）年末转出本年利润营业收入营业外收入营业成本营业税金及附加销（管、财）费用营业外支出所得税1042、反映利润分配的账户利润分配（期初余额）期初余额转入本年累计净利润（转入本年累计亏损）提取盈余公积应付所有者利润未分配利润（未弥补亏损）本年利润本年利润盈余公积提取使用尚未使用的公积金应付利润计算支付尚未支付的应付利润105（四）账务处理1.结转本期实现的各项收入

借：营业收入营业外收入贷：本年利润2.结转本期发生的各项费用、支出

借：本年利润贷：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出1063.所得税处理①计算所得税应交所得税=利润总额*所得税税率借：所得税费用贷：应交税费②结转当期所得税借：本年利润贷：所得税费用

——实际缴纳所得税借：应交税费贷：银行存款1074.结转“本年利润”（年末）若“本年利润”贷＞借——利润借：本年利润贷：利润分配若“本年利润”借＞贷——亏损借：利润分配贷：本年利润5.提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积6.计算应付给所有者的利润借：利润分配贷：应付利润108【例6】（P.79：例4-30~~例4-35）P.82-89：业务小结串讲109§3.账户的分类一、账户按会计要素分类——基本的、主要的

会计要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润二、账户按提供指标详细程度分类110三、账户按用途和结构分类——必要的、补充

（目的）（怎样记录）（一）盘存账户

定义：核算和监督财产物资增、减及结存货币资金

范围：库存现金、银行存款、原材料、库存商品固定资产、无形资产

结构：P.90：图4-10

注：①盘存账户均可以通过财产清查的办法检查证实是否相符。②货币资金账户：一般不设明细账户，仅提供总括的价值指标；财产物资账户：一般均设明细账户，总分类账户提供总括的价值指标，明细分类账户提供实物和价值两种指标。111（二）资本账户

定义：核算和监督资本增、减及结存公积金

范围：实收资本、盈余公积

结构：见P.90：图4-11112

（三）结算账户

1.债权结算账户

定义：核算和监督企业====债务单位或个人

范围：应收账款、其他应收款、预付账款

结构：P.91：图4-12

2.债务结算账户

定义：核算和监督企业====债权单位或个人

范围：应付账款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、短期借款、长期借款

结构：P.91：图4-131133.债权债务结算账户

定义：核算和监督企业====债权单位或个人

设置原因：

①为了简化核算。②为了集中核算企业同某一单位或个人之间的债权债务的往来结算。

114【例】某企业是A公司主要的原料供应单位，发生了以下业务：①向A公司预收销货款10万元，存入银行；②向A公司销售已预收货款的产品，该批产品总价值12万元，除抵销原与预收的款项，剩余款项尚未收到；③收到A公司汇来款项12万元，其中2万元是前欠货款，10万元为预付款115按已学知识核算：①借：银行存款10万贷：预收账款10万②借：预收账款10万应收账款2万贷：营业收入12万③借：银行存款12万贷：应收账款2万预收账款10万将“应收账款”设置为债权债务结算账户①借：银行存款10万贷：应收账款10万②借：应收账款12万

贷：营业收入12万③借：银行存款12万贷：应收账款12万116范围：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款结构：P.92：图4-14注：①债权债务结算账户可视为一个债权账户与一个债务账户的重合；②开设债权债务结算账户时，只能将核算内容基本相同的账户进行合并；合并后可以只设置其中的一个账户反映债权债务结算业务，也可以同时设置两个账户，均反映债权债务的结算业务。117Eg.正确的合并开设“应收账款”、“预收账款”

→“应收账款”or“预收账款”“应收账款”and“预收账款”理由：均反映销售过程中与购买单位的款项结算

“应付账款”、“预付账款”

→“应付账款”or“预付账款”“应付账款”and“预付账款”

理由：均反映购买过程中与销售单位的款项结算Eg.错误的合并开设“应收账款”与“预付账款”合并“应付账款”与“预收账款”合并118③账户余额：

a、总分类账户余额不能表明债权债务的具体情况：

若为借方余额，仅表示“债权大于债务的差额”；若为贷方余额，仅表示“债务大于债权的差额”。

b、明细分类账户余额具体反映了企业与某一单位或个人的债权、债务情况：

若为借方余额，表示期末债权实有数；若为贷方余额，表示期末债务实有数。

c、某一总分类账户的所属全部明细分类账户的借方余额合计数反映债权总额的结算；贷方余额合计数反映债务总额的结算。④账户的性质只能根据明细分类账户的余额判断。119Eg.应收账款——A公司Dr：2万

——B公司Dr：4万

——C公司Cr：5万120（四）期间账户

1、期间收入账户

定义：归集某一会计期间收入

范围：营业收入、营业外收入

结构：见P.93：图4-15

2、期间费用账户

定义：归集某一会计期间费用

范围：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用

结构：见P.93：图4-16

121（五）跨期摊提账户

定义：P.93

范围：待摊费用、预提费用

结构：P.94：图4-17（六）成本计算账户

定义：P.94

范围：材料采购、生产成本

结构：P.94：图4-18122（七）计价对比账户

定义：P.94

范围：本年利润

结构：P.94：图4-19（八）财务成果账户

定义：P.95

范围：本年利润

结构：P.95：图4-20123（九）调整账户

定义：P.95

被调整账户：反映经济活动的原始数据调整账户：调整→实际数据1241.抵减账户（备抵账户）

定义：P.95

→调整方式：

被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户的实际余额

范围：累计折旧、利润分配

结构：P.96：图4-21eg.固定资产、累计折旧图4-22eg.本年利润、利润分配

注：抵减账户余额一定与被调整账户余额方向相反1252.附加账户

定义：P.95

→调整方式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额范围：持有至到期投资——利息调整结构：P.97：图4-23

注：附加账户余额一定与被调整账户余额方向相同1263.抵减附加账户

定义：P.95当调整账户与被调整账户余额方向相反时→

“抵减”当调整账户与被调整账户余额方向一致时→

“附加”

范围：材料成本差异

结构：

注：①调整账户总是与被调整账户共同存在的；②二者反映的经济内容相同，结构一致。127会计循环财务报告分析经济业务（载体：原始凭证）编制记账凭证登记账簿复式记账法128

第四章会计凭证§1.会计凭证概述一、会计凭证的定义（P.100）

二、会计凭证的作用（P.101）三、会计凭证的种类原始凭证按用途和填制程序记账凭证129§2.原始凭证一、原始凭证及其种类（一）原始凭证的定义（P.101）（二）原始凭证的种类外来原始凭证——从企业外部取得按取得来源不同自制原始凭证——企业内部填制

一次凭证：一次填制完成累计凭证：连续、累计填制记账编制凭证：根据账簿记录编制汇总原始凭证：原始凭证汇总而成注：累计凭证与汇总原始凭证的区别130二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本要素（二）原始凭证的填制要求1、符合实际情况（真实可靠）

*遗失：能取得证明——证明——单位负责人批准（以证明代原始凭证）不能取得证明——情况说明——·····（以情况说明代原始凭证）2、明确经济责任*外来原始凭证单位公章个人签名、签章证明力明确责任自制原始凭证经办人签名、签章1313．填写内容齐全*销货退回业务的必备凭证退货发票退货验收证明===保证货回到企业对方收款收据===保证款退回对方企业*职工因公出差借款借款时：填制借款单还款时：不得退回原借款单，只能另开收据或副本4.书写格式要规范三、原始凭证的审核（P.107）132§3.记账凭证一、记账凭证及其种类（一）记账凭证的定义（P.108）注：原始凭证与记账凭证的区别（P.109）133（二）记账凭证的种类通用记账凭证适用：规模小、经济业务数量不多特点：所有经济业务均填制同一种格式的记账凭证专用记账凭证适用：规模大、经济业务数量多（大部分企业采用）

分类

收款凭证：货币资金↑；具有固定的借方科目付款凭证：货币资金↓；具有固定的贷方科目转账凭证：其他所有经济业务；无固定的借、贷方

注：①P.112②P.113134二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素（P.113）（二）记账凭证的填制要求（P.113）三、记账凭证的审核四、会计凭证的传递135

第五章会计账簿§1.会计账簿概述原始凭证记账凭证（账户）账簿一、账簿的定义（P.118）二、设置和登记账簿的作用借贷记账法过账136三、账簿的种类

序时账簿（日记账）普通日记账（分类日记账）特种日记账现金日记账银行存款日记账按用途分类账簿（分类账）

总分类账簿明细分类账簿备查账簿（辅助账）——不能在上述账簿中登记的事项（企业可灵活设置）按提供指标的详细程度137

订本式账簿优点：避免账页散失或人为抽换账页缺点：①不易把握预留账页数②难以进行记账分工按形式活页式账簿优点：①账页添加容易②分工记账缺点：账页易于散失或被蓄意抽换卡片式账簿（同上）138§2.会计账簿的登记一、会计账簿的基本要素

封面——标明账簿的名称扉页——科目索引；账簿使用登记表（易于查找，明确责任）账页——主体139二、会计账簿的设置与登记（一）序时账簿的设置与登记1.设置*：订本式；三栏式（P.121：表6-1；表6-2）2.登记要求①登记人员——专职出纳人员（注：不得登记除此以外任何账簿）②登记规定：a.逐日逐笔顺序登记，日清月结

现金日记账——与库存现金核对（每日）银行存款日记账——与银行对账单核对b.定期与会计人员的现金总账、银行存款总账核对。140（二）分类账簿的设置与登记

1.总分类账簿的设置与登记

——“订本式”——“三栏式”（P.121：表6-3）

2.明细分类账簿的设置与登记

——“活页式”——“三栏式”：只需进行金额核算的明细账

“数量金额式：“金额核算+实物核算”