金融企业会计（第3版）课件：金融机构往来的核算

金融机构往来的核算金融企业会计第一节商业银行与中央银行往来的核算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计广义狭义银行系统内部的往来

中央银行与商业银行之间的往来

各商业银行之间的往来

中央银行与金融机构之间的往来

商业银行与金融机构之间的往来

各金融机构之间的往来

中央银行与商业银行之间的往来

各商业银行之间的往来

金融机构往来商业银行业务核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算中央银行准备金存款账户商业银行商业银行商业银行存取现金再贴现再贷款汇划款项资金清算同城票据交换缴存存款一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算（一）会计科目的设置“存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算“存放中央银行款项——准备金存款”“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项”科目下设置“缴存财政性存款”明细科目。一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算（二）向中央银行存取现金的核算商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算1．向中央银行缴存现金的核算商业银行①现金缴款单、现金中央银行②现金缴款单回单③打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）借：存放中央银行款项——准备金存款贷：库存现金一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算2．向中央银行支取现金的核算商业银行①现金支票中央银行②现金③打印记账凭证（现金支票存根作附件）借：库存现金贷：存放中央银行款项——准备金存款金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算（三）向中央银行缴存存款的核算商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存比例全额缴存（100％）缴存范围缴存比例由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算缴存财政性存款的核算◆初次缴存财政性存款的核算

初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按100％的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算◆调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）

每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。金融企业会计【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目余额为77921000元。经查，该行9月20日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为85467000元。商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算本旬应缴金额＝77921000－85467000

＝﹣7546000（元）则本旬应调减退回财政性存款为7546000元，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款

7546000贷：存放中央银行款项——缴存财政性存款7546000一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算◆欠缴财政性存款的核算

商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算缴存法定存款准备金的处理◆缴存法定存款准备金的核算

商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算◆存款准备金制度的有关规定

法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。

商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。

中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。金融企业会计二、向中央银行借款的核算（一）再贷款的种类概念再贷款科目设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款“向中央银行借款”年度性贷款日拆性贷款季节性贷款商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算种类金融企业会计（三）向中央银行借款的核算1．借入款项的处理中央银行商业银行①填制再贷款申请书②审核、批准③填制借款凭证④签批转账后，退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：向中央银行借款——××借款户⑤转账商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算二、向中央银行借款的核算金融企业会计2．利息的处理资产负债表日，商业银行按计算确定的向中央银行借款的利息费用，做会计分录：借：利息支出——向中央银行借款户贷：应付利息——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算二、向中央银行借款的核算3．到期归还的处理中央银行商业银行①填制还款凭证借：向中央银行借款——××借款户应付利息——××行户贷：存放中央银行款项——准备金存款户③转账②审查无误后，退还第四联还款凭证金融企业会计概念再贴现科目设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。“贴现负债”商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算三、向中央银行再贴现的核算（一）会计科目的设置金融企业会计（二）向中央银行再贴现的核算1．办理再贴现的核算中央银行商业银行①填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交借：存放中央银行款项——准备金存款户贴现负债——利息调整贷：贴现负债——面值③转账②审查同意后，退还第四联再贴现凭证商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算三、向中央银行再贴现的核算金融企业会计3．再贴现到期收回的核算再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算三、向中央银行再贴现的核算2．利息的处理资产负债表日，商业银行按计算确定的利息费用，分录：借：利息支出贷：贴现负债——利息调整商业银行在票据到期时，会计分录为：借：贴现负债——面值贷：贴现资产——面值如存在利息调整的，应同时予以结转。金融企业会计4．再贴现到期未收回的核算如果再贴现中央银行收到付款人开户银行或承兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付款项通知书后，应追索票款，从申请再贴现的商业银行账户收取，并将汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书交给申请再贴现的商业银行。商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行业务核算三、向中央银行再贴现的核算商业银行收到从其存款户中收取票款的通知，审核无误后：借：贴现负债——面值贷：存放中央银行款项——准备金存款户如存在利息调整的，应同时予以结转。商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足支付部分作逾期贷款处理。金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。金融机构往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。金融机构往来的核算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算（一）同城票据交换的基本做法参加票据交换的银行提出行提入行向他行提出票据的银行提回票据的银行参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算第二节商业银行之间往来的核算提出交换的票据代收票据（贷方凭证）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等代付票据（借方凭证）商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算代收票据提出行提出提入行提入本行应付款项本行应收款项代付票据提出本行应收款项本行应付款项提入第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算1．提出行的处理清分登记票据填制计算表登记清算总数表提出交换第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算（1）提出贷方凭证时，其会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算（2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。①对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，应及时将资金划入客户账内。其会计分录为：第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各收款人户）②对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收票款记入“其他应付款”账户。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（各收款人户）第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算2．提入行的处理对提入的各项单证、票据，经核对无误后，进行账务处理。（1）对提入的贷方凭证，如提入凭证正确无误，则办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各收款人户）第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算（2）对提入的借方凭证，如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，则办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算提出、提入票据清分核对登记清算总数表3．票据交换差额的轧计与清算结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证向当地中央银行当场清算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算应收金额合计=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额应付金额合计=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额

金融机构往来的核算若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单。其会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：清算资金往来——同城票据清算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融企业会计一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央银行转账支票。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：存放中央银行款项——准备金存款户第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算【例5－3】6月5日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如下：清算总数表208000应付差额应收差额1986000合计1778000合计11330007收回代付票据8540008收回代收票据85300014提出代收票据92400012提出代付票据金额笔数项目金额笔数项目贷方借方根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：（1）提出票据的核算①根据提出代付票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算924000贷：吸收存款——××存款（各收款人户）924000②根据提出代收票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各付款人户）853000贷：清算资金往来——同城票据清算853000（2）提入票据的核算①根据提入代收票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算854000贷：吸收存款——××存款（各收款人户）854000②根据提入代付票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各付款人户）1133000贷：清算资金往来——同城票据清算1133000（3）资金清算的核算工行重庆某支行应收金额合计＝924000＋854000＝1778000

应付金额合计＝853000＋1133000＝1986000应付差额＝1986000－1778000＝208000会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算208000

贷：存放中央银行款项——准备金存款户208000一、同城票据交换的核算提入的票据由于各种原因不能办理转账时均要办理退票。金融机构往来的核算金融企业会计退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。1．退票行的核算（二）同城票据交换退票的核算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算金融企业会计（1）对提入的贷方票据（如进账单）需要退票时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——托收票据退票户下次交换提出退票时，会计分录为：借：其他应付款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算金融企业会计（2）对提入的借方票据（如空头支票）需要退票时，会计分录为：借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算下次交换提出退票时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算金融企业会计2．原提出行的核算原提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。（1）对提出的贷方票据发生退票时，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（各付款人户）第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算一、同城票据交换的核算金融机构往来的核算金融企业会计（2）对提出的借方票据发生退票时，会计分录为：借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算退回的票据视同提入票据处理，在下次票据交换前通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算（一）会计科目的设置

资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。商业银行增加在同业的存款，借记“存放同业”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。“存放同业”二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算“同业存放”

负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业增加在商业银行的存款时，商业银行应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“同业存放”科目；同业减少在商业银行的存款时，商业银行做相反的会计分录。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算（二）存放同业款项的核算商业银行因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存入境内、境外其他银行和非银行金融机构的款项。存放同业款项1．存出款项的处理商业银行存出款项，在划拨资金后：借：存放同业——存放××行××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息收入：借：应收利息——××行贷：利息收入——存放同业利息收入2．利息的处理结息日次日及销户时，实际收到存放同业款项利息时：借：存放同业——存放××行××款项贷：应收利息——××行二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算商业银行支取款项，在收到划来的资金后：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：存放同业——存放××行××款项3．支取款项的处理（三）同业存放款项的核算境内、境外其他银行和非银行金融机构，因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存入商业银行的款项。同业存放款项二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算1．同业存入款项的处理同业存入款项，商业银行收到划来的资金后：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：同业存放——××行存放××款项资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息支出：借：利息支出——同业存放利息支出贷：应付利息——××行2．利息的处理二、同业间存放款项的核算金融机构往来的核算金融企业会计第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算结息日次日及销户时，实际支付同业存放款项利息时：借：应付利息——××行贷：同业存放——××行存放××款项同业支取款项，商业银行在划拨资金后：借：同业存放——××行存放××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款3．同业支取款项的处理金融机构往来的核算金融企业会计三、同业拆借的核算

同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。拆借资金只能用于临时性的资金需要，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。同业拆借必须通过中央银行划拨资金。第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融机构往来的核算金融企业会计三、同业拆借的核算

（一）会计科目的设置负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。拆出资金拆入资金第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融机构往来的核算金融企业会计三、同业拆借的核算

（二）同城同业拆借的核算拆出行中央银行拆入行①签发准备金存款账户的转账支票②提交连同本息签发还款凭证第二节商业银行之间往来的核算商业银行业务核算金融机构往来的核算金融企业会计三、同业拆借的核算

1．拆借的处理

拆出行拆出资金时，会计分录为：借：拆出资金——××行户贷：存放中央银行款项——准备金存款户