会计准则过渡操作手册

某企业

新旧会计准则衔接操作手册

XX会计师事务所

二零零七年十二月

第一章前言

2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，2023年9月，中国银监会下发了《有

关企业业金融机构全面执行《企业会计准则》的告知》（银监通[2023]22号），规定“政策

性企业、中国农业企业、非上市日勺股份制企业、中国邮政储蓄企业、都市商业企业、信托企

业、财务企业、金融租赁企业、汽车金融企业、货币经纪企业、外资企业等从2023年起按照

新会计准则编制财务汇报为保证某企业顺利实行新IH会计准则科目转换、完毕账户余额

结转，我们编写了本手册，以协助行总部及各分行的新准则初次执行工作。

实行新会计准则总体上需要依次做好如下几种方面的工作：

一、执行新会计准则前的准备工作

1、会计政策的选择。

2、会计科目和账薄的选择与设置。

3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点成果H勺处理。

二、企业2007年12月31日科目转换和账户余额结转

1、编制新旧会计准则科目对照表。

2、将原准则会计数据重新分类。

3、编制调整分录。

4、编制调整工作底稿。

5、编制新准则下欧I科目余额表和试算平衡表。

三、编制2008年1月1日新准则下资产负债和“新旧会计准则股东权益差异调整表”

四、编制2023年度执行新准则.■资产负债表、利润表、所有者权益变动表。

第二章新旧会计准则科目转换、账户余额结转操作指南

一、释义：

新准则：指财政部第33号令、财会(2023)3号颁布H勺企业会计准则体系

原制度：指现行准则和其企业目前执行日勺《都市商业企业、都市信用合作社财务管理实

行措施》

二、初次执行日：指2008年1月1日

三、需追溯调整事项

波及38号准则中5-19条事项采用追溯调整法进行调整，调整2023年期初留存收益，除

此之外的I事项不予调整。

波及某企业重要为：

1、在初次执行日前存在的各分行内退计划、解除与职工日勺劳动关系计划，应当确认因解

除与职工的劳动关系予以赔偿而产生日勺负债，按未来应付赔偿金额折现现值调整留存收益，

未来应付赔偿金额总额和折现现值差额计入“未确认融资费用”

2、将满足估计负债确认条件的重组义务、亏损性协议，确认为“估计负债”，并调整留

存收益。

3、初次执行日对资产、负债口勺账面价值与计税基砒不一样形成的临时性差异的所得税影

响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

4、初次执行日，应当将所持有的金融资产划分为以交易性金融资产、持有至到期投资、

贷款和应收款项、可供发售金融资产。划分为交易性金融资产或可供发售金融资产的，应当

在初次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

四、调整(减少)留存收益日勺原则:

1、应按原计提比例冲回，如原利润分派时计提盈余公积日勺比例为10%,则冲减留存收益

时，也应按10%欧I比例冲减盈余公积，90%日勺比例冲减未分派利润。

2、假如计提比例不能确定H勺，应先将未分派利润冲完，再冲减盈余公积。

3、假如盈余公积还不够冲减的，应将未分派利润冲减到负数。

4、假如国家另有更明确规定的b按规定办理。

五、对不需追溯调整事项，根据科目属性，编制重分类调整分录，结转到新会计准则科

目帐户。

六、帐户余额结转对照表：

新旧会计准则科目转换、账户余额结转阐明

对应新制度科目对应原制度科目

库存现金现金原现金科目余额转至新账或沿用老账

寄存中央企业款项寄存中央企业准备金存款、寄存中央原科目余额转至新账对应二级科目

企业特种存款、划缴中央企业财政存

款

寄存同业寄存同业原寄存同业科目余额转至新账或沿用老账

其他货币资金其他货币资金原其他货币资金科目余额转至新账或沿用老账

交易性金融资产短期债券投资、长期债券投资、其他1、将唳“其他投资”中的股权投资在活趺市场中没

投资有报价、公允价值不能可靠计量的投资，结转到“长

期股权投资”科目。

持有至到期投资2、按照CAS22的原则将符合条件的长期债权投资、

短期投资中的债券投资等转换为“持有至到期投

资”。账户余额结转：将有关“长期债权投资一一

面值（或本金）、溢折价、应计利息”朴目的余额

分别转入“持有至到期投资一一投资成本、溢折价、

应计利息、”科目，自初次执行后来改按实际利率法

计算确定利息收入。已计提减值准备的,将对应减

值准备H勺金额H“长期投资减值准备”科目转入“持

有至到期投资减值准备”科目：

可供发售金融资产3、按照CAS22的原则将符合条件H勺其他投资、长期

债权投资、短期投资中以公允价值计量且其变动计

入当期损益的投资转换为“交易性金融资产”。账

户余额结转：将有关投资的账面价值（包括减值准

备）金额转入“交易性金融资产”科目，同步比较

该项投资的公允价值与账面价值，将差额分别调整

该项投资的账面价值和留存收益。

4、余下的长期股权投资、长期债权投资、短期投资

转换为“可供发售金融资产”。初次执行日，将有

关投资H勺账面价值（包括减值准备）金额转入“可

供发售金融资产”科目，同步比较该项投资的公允

价值与账面价值，将差额分别调整该项投资的账面

价值和留存收益。

5、减值准备分别结转新科目对应准备项下

长期股权投资

买入返售金融资产证券回购协议借出款原科目余额直接转至新账

预付账款预付账款原预付账款科目余额转至新账或沿用老账。

应收股利应收股利原应收股利科目余额转至新账或沿用老账

应收利息应收利息原应收利息科目余额转至新账或沿用老账

其他应收款其他应收款1、原其他应收款科目余额转至新账或沿用老账：

应收补助款2、新桂则取消应收补助款科目，调账时，将应收补

助款科目余额转至“其他应收款”科目。

坏张准备坏账准备1、原坏账准备科目余额转至新账或沿用老账：

2、本科目核算应收款项的坏账准备，应收款项包括

“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、

“其他应收款”、“长期应付款”等科国应收款

项在资产负债表H应按照CAS22"金融费产减值”

的有关规定判断其减值状况。

贴现资产贴现原贴现科目余额转至新账“贴现-面值”

拆出资金拆出资金原拆出资金科目余额转至新账或沿用老账

贸易融资进出口押汇原科目余额转至新账“贸易融资”

法人贷款短期信用贷款、短期保证贷款、短期1、原贷款科目未减值，转入“对应贷款-本金”，

抵押贷款、中长期信用贷款、中长期测试发现减值的，转入“对应贷款一已减值”

保证贷款、中长期抵押贷款、逾期贷

款

垫款垫款

个人贷款个人消费贷款

银团贷款

贷款损失准备贷款损失准备原科目结转

代理兑付证券代理证券业务一代兑付债券原科目结转

代理业务资产委托贷款、委托投资原委托贷款科目余额结转至本科目：

抵债资产抵债资产

投资性房地产

固定资产1、企业已出租的建筑物，从固定资产转入“投资性

房地产”科目：已出租的土地使用权，从无形资产

转入“投资性房地产”科目。

合计折旧2、采用成本模式计量，仅对上述账务进行市分类，

但应对列入投资性房地产的建筑物和土地使用权单

位予以核算，并将投资性房地产的合计厅IH或合计

摊销、有关减值准备分别转入“投资性房地产合计

折旧（摊销）”科目和“投资性房地产减值准备”

科目。

固定资产减值准备

无形资产

无形资产减值准备

长期应收款长期应收款

未实现融资收益

1、初次执行日，将“固定资产”（其中投资性房地

产除外）、"合计折旧”、”固定资产减值准备”、

“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”

科目时余额直接转至新账，也可沿用旧账；将“在

建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科

目贷方。其中，土地使用权单独确认为无形资产的，

有关科目转换和账户余额结转详见“无形资产”科

目。

2、投资性房地产的转换和账户余额结转详见“投资

固定资产固定资产性房地产”科目。

3、初次执行口之前购置的固定资产、无形资产在超

过正付信用条件的期限内延期付款，实质上具有融

盗性质的，初次执行日之前已计提的折旧和摊销额,

不再追溯调整：在初次执行日，企业应当以尚未支

付的款项与其折现后金额之间的差额，减少资产的

账面价值，同步确认为未确认融资〃用。初次执行

后来，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定

成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照

实际利率法进行摊销。

合计折旧合计折旧扣除前述转出，保留原科目余额

固定资产减值准备固定资产减值准备扣除前述转出，保留原科目余额

在建工程在建工程扣除前述转出，保留原科目余额

在建工程叔侑准备在建工程减值准备扣除前述转出，保留原科目余额

固定资产清理固定资产清理保留原科目余额

1、初次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土

地使用权，符合CAS6的规定应当单独确认为无形资

产的，初次执行日应当进行重分类，将归属于土地

无形资产无形资产、在建工程、冏定资产

使用权的部分从原资产账面价值（包括原值、折旧/

摊销、减值准备）中分离，转入“无形资产"''合

计摊销"和''无形资产减值准备”。

2、其他无形资产有关项目直接转入新张

合计摊销

无形资产减值准备

原长期待摊费用科目余额转至新账或沿用老账，初

长期待摊费用

长期待摊费用次执行口企业的开办费余额，应当在初次执行后来

第一种会计期间内所有确认为管理费用。

1、初次执行H，在其他资产、负债科目调整完毕后，

企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不一

样形成的临时性差异的所得税影响,计入“递延所

得税资产”或“递延所得税负债”科目，同步调整

“留存收益”。

2、未经税务主管机关同意的固定资产加速折旧，以

及为计税目的的加速折旧：

递延所得税资产

3、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供发售

金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调

整账面价值：

3、交易性金融资产（负债）按公允价值调整账面价

ITI：

4、因裁员、内退计划而确认的估计负债，税法规定

必须在实际支付时计入应纳税所得额：

5、合并重组进行的资产评估，但计税基础不予调整；

6、上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应

注意如下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的1

可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限1内规定，并且

还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减

金额，不能简朴按备抵账户余额规定为临时性差异：

7、应考虑税率变动的影响，按25%税率算

原待处理财产损失、待处理财产溢余科「余额转至

待处理财产损溢待处理财产损失、待处理财产溢余

新账

保证金存款保证金沿用老账

拆入资金拆入资金沿用老账

向中央企业借款向中央企业借款沿用老账

活期存款活期存款沿用老账

活期储蓄存款活期储蓄存款沿用老账

定期存款定期存款沿用老账

定期储蓄存款定期储蓄存款沿用老账

财政性存款财政性存款沿用老账

转贷款资金转贷款资金将原科目余额转入

应解汇款及临时存款应解汇款及临时存款将原科目余额转入

其他存款其他存款将原科目余额转入

同业寄存同业寄存沿用老账

贴现负债转贴现、再贴现将转、再贴现余额转入

交易性金融负债

卖出回购金融资产款证券回购协议借入款将原科目余额转入

预收账款预收账款原预收账款科目余额转至新账或沿用老账

1、初次执行日，应将''应付工资”和“应付福利费”

以及“其他应付款”中与应付职工支出有关明细科

目的余额转入“应付职工薪酬”科目;

应付工资2、因新准则对福利费不再计提，初次执行H应付福

利钳余额所有转入应付职工薪酬（职工福利），初

次执行后来第一种会计期间,按照CAS9规定，根据

应付职工薪酬

企业实际状况和职工福利计划确认应付职工薪酬

应付福利费（职工福利）之间的差额调整管理费用；

3、对于初次执行H存在的J解除与职I的劳动关系计

划，满足估计负债确认条件的,应将因解除与职工

其他应付款

的劳动关系予以赔偿而产生的负债计入“应付职工

薪酬”科目，并对应应调整“留存收益”。

初次执行H,将“应交税金”和“其他应交款”科

应交税费应交税金

目的余额转入“应交税费”科目。

其他未交款

应付利息应付利息原应付利息科目余额转至新账或沿用老账

应付股利应付股利原应付股利科目余额转至新赚或沿用老账

为职工支出的欠付部分转入“应付职工薪酬”，其

其他应付款其他应付款

他转至新账或沿用老账。

代理兑付证券款

受托投资资金、受托贷款资金等，转入“代理业务

代理业务负债委托存款

负债”核算。

原”专题应付款”中企业确认的应在后来期间计入

递延收益专题应付款当期损益的政府补助余额转入“递延收益”科目。

1、原融资租赁租入固定资产应付H勺租赁费从原“长

期应付款”科目余额转至新账或沿用老账；

2、初次执行日，存在具有融资性质的分期付款账入

长期应付款应付账款、

固定资产或无形资产，应对固定资产原价按照未来

适使月方法进行调整，尚未支付的协议价款额，由

“应付账款”转入“长期应付款”。

长期应付款

1、解用福利金额和折现后现值的差额计入未确认融

未确认融资贽用

资费用:

2、初次执行日，存在具有融资性质的分期付款购入

固定资产或无形资产，应付固定资产原价按照未来

适使月方法进行调整，初次执行日尚未支付的协议

款项向现值与尚水支付的协议价款额之间的差额，

列入“未确认融资费用”，并对固定资产原价进行

调整。

1、调账时，应将原“估计负债”科目的余额直接转

至新账，也可沿用旧账。

估计负债估计负债2、对于初次执行日满足估计负债确认条件的重组义

务，及计入估计负债，并对应调整“留存收益”；

同前“递延所得税资产”科目。

递延所得税负债

清算资金往来（略）

货币兑换（略）

衍生工具（略）

套期工具（略）

被芸期项目（略）

原实收资本（或股本）科目余额转至新账或沿用老

实收资本实收资本（或股本）

二

1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有

所增长。

2、调账时，应将“资本公积一一成本（或股本）溢

价”科目的余额直接转入“资本公积一一资本（或

资本公积资本公积

股本）溢价”科目。

3、将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并

转入“资本公积一一其他资本公积”科目。

原盈余公积科目余额经有关调整后（重要为按照

盈余公积盈余公积CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或

沿用老账

一般风险准备新科目，待银监部门明确

山于“本年利涧”科目年末无余额，不需要进行调

本年利润本年利润

账处理。

原利润分派科目余额经有关调整后（重要为按照

利沟分派利润分派CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或

沿用老账

新科目，核算企业收购、转让或注销的我司股份金

库存股

额

七、上述帐户进行结转后，编制新准则下日勺科目余额表和试算平衡表，并编制2008年1

月1日新准则调整后资产负债表。

八、2023年度备考报表编制

1、以2008年1月1日新准则调整后资产负债表为基础，分析前述需追溯调整事项对上

年同期利润表和2007年1月1日可比期初资产负债表的影响，采用追溯调整法并按调整后报

表列报。

2、对2023年财务报表进行报表追溯调整，仅调表不调账。

第三章新旧会计准则股东权益差异调整表编制指南

根据准则，在新IH会计准则转换过程中，应当将科目调整过程和追溯调整分录开成工作

底稿，与有关原始资料一起作为会计资料存档。

在操作过程中，需要编制如下工作底稿：

1、新旧会计准则科目对照表；

2、账户余额结转与追溯调整分录及其汇总表；

3、新准则账户余额表；

4、2008年1月1日新准则下资产负债表；

5、新旧会计准则股东权益差异调整表。

同步，作为新旧账户余额结转与追溯调整分录的根据，应当提供确定公允价值、确认估

计负债、递延所得税资产（负债）等的外部原始资料，以及至少包括如下几种方面的调整或

重构企业各项内部控制制度及企业治理，包括会计核算、财务管理日勺授权、决算和流程等工

作的内部文献：

1、建立、健全企业确定公允价值欧I内部控制制度；

2、根据新准则规定和企业实际状况，对原会计政策和会计估计进行检查，制定合理的会

计政策，做出恰当的会计估计;

3、建立、健全资产减值准备计提和各项损失核销时内部控制制度；

4、企业董事会和高级管理人员应严格根据法律法规和企业章程的决策权限，履行对应决

策程序，在金融工具初始确认时客观分析持故意图，合理划分其类别并形成明确的书面结论。

企业应当将上述工作底稿、外部原始资料以及企业内部文献装订成册，作为会计档案予

以保留。

附件：

1、新旧会计准则股东权益差异调整表

2、新III会计准则股东权益差异调整表编制规定与阐明

3、新旧会计准则合并财务报表所有者权益调整状况表

4、新会计准则下的资产负债表

5、新会计准则下的利润表

6、初次执行日操作底稿表

附件1:

新旧会计准则股东权益差异调整表

编制单位：元

编号项目名称金额

2007年12月31日股东权益（现行会计准则）

1符合估计负债确认条件日勺解雇赔偿

2股份支付

3符合估计负债确认条件的重组义务

4以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供发售金融资产

5以公允价值计量且其变动计入当期损益口勺金融负债

6金融工具分拆增长的权益

7衍生金融工具

8所得税

9其他

2008年1月1日股东权益（新会计准则）-

单位负责人:财务负责人:填表人:

附件2：

新旧会计准则股东权益差异调整表编制规定与阐明

重要项目编制阐明如下：

第1项，对于2008年1月1日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足估计负债确认条

件的，应根据估计负债的金额调减留存收益。

第2项，对于可行权日在2008年1月1日或之后的股份支付，若以权益结算，此前年度

应确认口勺成本费用在调减留存收益的同步，增长资本公积；若以现金结算，应将此前年度确

认的成本费用调减留存收益（并增长应付职工薪酬）。

第3项，企业应将在2008年1月1日满足估计负债确认条件的重组义务，调减留存收益。

第4项，对于公允价值计量且其变动计入当期损益H勺金融资产和金额负债，应按2008年

1月1日该金融资产或金融负债日勺公允价值与其账面价值日勺差额调增或调减留存收益；对于

可供发售金融资产，应按2008年1月1日该金融资产的公允价值与其账面价值日勺差额调增或

调减留存收益。

第5项，金融工具分拆增长H勺权益部分H勺价值，诡增所有者权益有关项目（例如包括负

债和权益成分的非衍生金融工具，应按归属于权益成分的金额调增资本公积）。

第6项，对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具，2008年1月1

日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。

第7项，2007年1月1日执行新会计准则增长递延所得税负债欧J,调减留存收益；增长

递延所得本兑资产的，调增留存收益。

第8项，除上述调整事项之外根据《企业会计准则第38号一一初次执行企业会计准则》

需调整的其他事项。

附件3:

新旧会计准则财务报表所有者权益调整状况表

调整项目所有者权益合计实收资本资本公积盈余公积未分派利润

23调2323调2323调2323调2323调23

年整年整■1-年整年年整年年整年

末初末初末初末初末初

会计1、金融

科目工具科

重分目重分

类及类

会计(1)交

核算易性金

变化融资产

调整(2)可

事项供发售

金融资

产

(3)交

易性金

融负债

2、解雇

福利义

务确认

估计负

债调整

3、重组

义务确

认估计

负债调

整

4、所得

税事项

调整

附件四：新会计准则下的资产负债表（2（X）8年1月1日）

单位：万元

资产行次年末余额负债和所有者权益行次年末余额

资产：I负债：36

现金及寄存中央企业款项2向中央企业借款37

寄存同业款项同业及其他金融机构寄