纳税检查 第2版 课件项目二 增值税的检查

项目二增值税的检查任务二征税范围和适用税率的检查任务三销项税额的检查任务四进项税额的检查任务五简易计税项目的检查任务一纳税人和扣缴义务人的检查任务六增值税优惠的检查一、纳税人的检查 （一）常见涉税风险1.混淆纳税人身份；2.承租或承包的企业、单位和个人，以出租人或发包人的名义进行经营，逃避纳税义务；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的单位未按规定履行按小规模纳税人纳税的手续。

任务一

纳税人和扣缴义务人的检查（二）主要检查方法

1.对一般纳税人与小规模纳税人界限的检查（1）通过核实纳税人年应税销售额确定纳税人身份①年销售额的确定；②检查路径：税务网站中电子税务登记证税务登记信息+表+耗任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

(2)审核一般纳税人会计核算健全程度

健全:按照国家统一的会计制度规定设置账簿;根据合法、有效凭证准确核算进项税额、销项税额.任务一

纳税人和扣缴义务人的检查2.对承包、承租、挂靠经营行为纳税人确定的检查（1）根据双方签订的合同或协议加以判断;（2）通过对承包人完成工作的独立性加以判断:独立的生产经营权、独立核算、定期向发包人上缴租金或承包费。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

（3）检查发包人财务核算情况.检查发包人账簿中“其他应收款”“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等账户，审核其在承包、承租过程中是否仅取得承包费和租金收入，是否以承包、承租之名取得货物销售或应税劳务收入，逃避纳税义务。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查甲经公证与乙签订承包经营合同载明：甲承包给乙生产经营，乙就其生产经营情况记账，按期上缴承包租赁费；乙以甲公司名义对外经营，由乙承担相关法律责任。甲在此前欠供电局大额电费，乙为了尽快开展经营活动，支付了甲所欠电费款，金额603259.88元，税额78423.78元。考虑到用电单位是乙，支付该欠费后供电局将增值税专用发票开给了甲，甲据此入账，乙账务上未反映支付电费及相应的进项。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

问题1：经营业务纳税主体是谁？问题2：甲能否申报抵扣进项税额？任务一

纳税人和扣缴义务人的检查3.年应税销售额超过规定标准的，是否可以选择按小规模纳税人管理的检查《增值税暂行条例实施细则》第二十九:非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税；《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36号）第三条:年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查3.年应税销售额超过规定标准的，是否可以选择按小规模纳税人管理的检查《增值税暂行条例实施细则》第二十九:非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税；《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36号）第三条:年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查二、扣缴义务人的检查

（一）常见涉税风险

扣缴义务人未按规定履行代扣代缴义务。

任务一

纳税人和扣缴义务人的检查（二）主要检查方法1.从外汇管理局取得纳税人对外支付外汇的信息，审阅相关合同协议，核实纳税人是否存在应税行为，而扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。2.检查“管理费用”“销售费用”“无形资产”“其他业务成本”等账户，查看是否存在支付境外单位无形资产价款、使用费、广告费、设计费等增值税应税劳务或服务的情形。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查

3.增值税申报表附表二纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，是否具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。任务一

纳税人和扣缴义务人的检查甲“管理费用”账户核算支付境外A管理软件服务费74200元，A在境内无代理人，甲账务处理如下：借：管理费用74200贷：银行存款74200经查，软件服务费是支付给A的，甲应代扣代缴增值税=74200÷（1+6%）×6%=4200（元）任务一

纳税人和扣缴义务人的检查一、视同销售行为的检查（一）常见涉税风险1.视同销售没有计算和申报增值税；2.无偿将资产交付其他单位和个人使用、无偿转让不动产和无形资产所有权，没有计算和申报增值税；3.对视同销售行为判断不准确，误将通过买一送一赠送的货物申报纳税、误将不动产租赁的免租期当作视同销售行为申报增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法1.查看企业增值税纳税申报表和当期利润表比较增值税销售额和利润表营业收入，两者相等说明企业不存在视同销售行为或者并未就视同销售行为计算申报增值税。2.了解企业经营范围、经营模式，看其是否存在委托代销货物或销售代销货物的行为，是否存在跨县市的分支机构间移送货物的行为。任务二

征税范围和适用税率的检查3.检查“库存商品”“委托加工物资”账户的贷方发生额的对应账户关系√：“主营业务成本”“生产成本”等×：“应付账款”“应付利润”“固定资产”“原材料”“应付职工薪酬”“长期股权投资”“营业外支出”，根据货物品种和企业经营范围判断货物的来源是自产、委托加工还是外购任务二

征税范围和适用税率的检查4.视同销售行为的税金计算是否正确检查企业发生视同销售行为所附的商品出库单或者存货领料单，了解领用货物的数量和单价，并将金额与“应交税费——应交增值税（销项税额）”贷方发生额核对，如果两者之间的比例关系与货物税率相同，则说明增值税销项税额计算未按同类货物平均销售价格计算，需要了解货物售价，计算补缴的增值税税额。任务二

征税范围和适用税率的检查5.检查自用商品的领用时间，是否存在人为延期作账的情况如果纳税人出库单记载时间与记账凭证时间不一致，就可能存在推迟核算应纳税额的情况。6.查看房屋、建筑物类固定资产使用情况了解是否有闲置房屋无偿出借，核实租借房屋的是否是本单位职工，如果是本单位职工之外的单位或个人，核实其是否缴纳增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查5.检查自用商品的领用时间，是否存在人为延期作账的情况如果纳税人出库单记载时间与记账凭证时间不一致，就可能存在推迟核算应纳税额的情况。

任务二

征税范围和适用税率的检查6.查看房屋、建筑物类固定资产使用情况了解是否有闲置房屋无偿出借，核实租借房屋的是否是本单位职工，如果是本单位职工之外的单位或个人，核实其是否缴纳增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查某市税务稽查局检查A家具厂上年的增值税纳税情况时，发现有关“库存商品”的账务处理中有如下核算：（1）借：长期股权投资1200000贷：库存商品1200000所附出库单和投资协议，了解到是A家具厂将自产红木家具一批，投资给某商贸企业，双方确认的价格是1200000元，这批家具的成本是900000元。任务二

征税范围和适用税率的检查

（2）借：固定资产230000贷：库存商品230000所附出库单，是A家具厂把成本23万元的家具拨给厂部办公室使用。（3）借：营业外支出10000贷：库存商品10000所附出库单，是A家具厂将成本10000元的特制家具，赠送当地福利院。任务二

征税范围和适用税率的检查某市A酒店为一般纳税人，主要经营范围包括餐饮、住宿等，企业所得税为查账征收。税务机关在税务检查中发现，该酒店2023年8月“管理费用——其他”账户金额80000元存在疑点，后查看对应账户是“原材料”。经询问得知，该笔管理费用是A酒店总经理在自家酒店接待客人用餐的费用，财务人员按内部费用进行了账务处理。检查人员立即指出在自家酒店招待客人属于视同销售行为，责成A酒店补缴增值税4800元。任务二

征税范围和适用税率的检查二、兼营行为的检查兼营行为适用税率任务二

征税范围和适用税率的检查二、兼营行为的检查（一）常见涉税风险1.存在多种经营业务，由于会计核算不准确，导致增值税计算错误，多交或少交税款。2.将高税率货物或服务的销售额错误的计入低税率货物或服务的销售额，少缴税款。3.选择了简易计税方法的，多计简易项目收入，少计一般计税项目收入，降低整体税负。4.未对无法划分用途的购进项目作进项税额转出处理。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法1.纵向对比纳税人不同时期的增值税纳税申报表，分析不同税率销售额、简易计税销售额、免税销售额的变动情况，结合企业的整体经营战略调整的实际，审查企业低税率销售额变动率、免税销售额变动率、简易计税项目销售额变动率以及低税率销售额、免税销售额、简易计税销售额占总销售额的比重是否存在异常，初步判断纳税人是否存在错用低税率的可能。任务二

征税范围和适用税率的检查2.了解纳税人不同税率货物的销售成本情况，看不同税率货物的销售成本变动是否与销售收入变动趋势一致。3.审查企业其他业务收入和其他业务成本变动趋势，了解企业是否存在将货物销售收入计入服务销售收入，错误适用税率，少缴税款的问题。任务二

征税范围和适用税率的检查某综合超市为一般纳税人，2024年8月销售一般商品取得收入90000元，销售大米、食品油取得收入30000元，销售鲜活肉蛋取得收入15000元，取得停车服务收入8000元，上述收入均来自超市销售收入明细分类账，均不含增值税。超市日常开具销售小票，大部分客户没有换取增值税发票，当月超市申报的增值税销项税额为10800元，简易计税应纳税额为400元。任务二

征税范围和适用税率的检查

问：超市申报正确吗？任务二

征税范围和适用税率的检查三、混合销售行为的检查（一）常见涉税风险纳税人混合销售行为缴纳增值税归类错误，多交或者少缴增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查（二）主要检查方法

1.了解纳税人的经营范围，查看前期增值税纳税申报表，了解实际经营业务是以货物销售为主还是以服务销售为主，进而判断其混合销售行为是按照销售货物还是按照销售服务缴纳的增值税。任务二

征税范围和适用税率的检查

2.查看企业发生混合销售行为的合同、协议，了解纳税人混合销售活动涉及的货物、服务类型，以及货物、服务的金额，根据合同判断既有服务也有货物销售的行为是兼营行为还是混合销售行为，在同一合同中的行为属于混合销售行为，不同合同中的行为属于兼营行为。任务二

征税范围和适用税率的检查

3.对纳税人发生销售机器设备、销售自产活动板房、钢结构件并负责安装、建筑的行为，了解纳税人是否分别核算货物和服务的销售额，如果分别核算，不根据主营业务类型选择税率。任务二

征税范围和适用税率的检查

相关政策：

销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

任务二

征税范围和适用税率的检查相关政策：

销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，属“其他现代服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

税务代理机构审查某电梯生产企业增值税纳税申报表，发现企业适用税率计税销售额包括应税货物销售额和应税劳务销售额两个部分。通过抽查其销售合同，发现2024年9月，该电梯生产企业承揽了某大型商场的电梯项目工程，双方签订的合同显示，电梯不含增值税价款总额为345万元，安装费不含税价为23万元，电梯安装后一年内免费维护保养，免费服务期结束后，维护保养收费标准为8000元/月，修理费根据实际情况协商。任务二

征税范围和适用税率的检查

为减少被代理人税收风险，代理机构建议：（1）安装费可以单独按建筑服务计缴增值税，并可以选择简易计税方法计算缴纳增值税；（2）维护保养费按“其他现代服务”，适用6%税率；（3）修理费按修理劳务纳税，税率13%；（4）建议该电梯生产企业规范相关业务会计核算，避免被一律适用高税率的税收风险。任务二

征税范围和适用税率的检查

四、容易混淆的征税项目及其适用税率的检查（一）常见涉税风险在适用税率方面，纳税人极易混淆一般货物销售与低税率货物销售，导致“高税低报”或“低税高报”。1.对初级农产品认识不明晰，错用税率问题1：饺子皮、速冻饺子税率一样吗？问题2：酱菜、荸荠罐头税率一致吗？问题3：酱菜批发、零售可以免税吗？任务二

征税范围和适用税率的检查

2.未能正确划分农机与一般机械，适用税率错误农机:用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化、半机械化农具，以及小农具。问题1：磨面机是农机吗？

问题2：森林砍伐机械是农机吗？任务二

征税范围和适用税率的检查

3.修理劳务与建筑服务划分不正确，导致税率适用错误主要区别：维修的对象不同。4.混淆有形动产租赁与其他应税服务项目，适用税率错误主要区别：是否配备操作人员。

任务二

征税范围和适用税率的检查

5.混淆交通运输与其他服务项目，错用税率主要区别：使用场所。游览场所经营索道、缆车、摆渡车、游船等按照“生活服务”——“文化体育”纳税，税率6%。任务二

征税范围和适用税率的检查

6.混淆不动产租赁与其他应税服务，错用税率住宿：以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务，属“生活服务—住宿”。会议展览:宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，属“现代服务——会议展览服务”。仓储服务：不动产的所有者或实际控制者提供场地使用权而且承担保管责任，属于“现代服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

（二）主要检查方法1.对申报适用农产品低税率的检查首先了解经营范围，确定是否有农产品销售业务；其次深入实地察看，熟悉其生产产品的特点，检查企业是否准确选择应税品目；检查企业在开具发票时是否认真选择税收分类编码；对不开具发票的销售行为，查看其增值税纳税申报表上销售额所在行次。任务二

征税范围和适用税率的检查

2.对农业机械销售适用税率的检查税务稽查：通过调查、询问、实地察看等方法，了解其产品类型，各类型产品生产规模，确定其销售机械是否属于农业机械的范围，并与增值税纳税申报资料对应检查，纠正纳税人错选应税品目的行为。纳税人自审自查：可从机械的用途、完整程度、用途、性能等方面加以区分，选择正确的适用税率。任务二

征税范围和适用税率的检查3.对机器设备出租行为适用税率的检查

从合同内容、合同双方约定的法律责任、双方结转的款项金额大小、企业经营方式等资料，判断纳税人租赁业务适用的税率，对照增值税纳税申报资料，确定纳税人是否存在错选应税品目、税率的情况。任务二

征税范围和适用税率的检查4.对混淆交通运输和其他服务，错用税率的检查从索道、缆车、摆渡车、游船的使用地点、用途、承载标的等判断属于“生活服务”还是“交通运输服务”；从合同内容、法律责任判断纳税人提供的中间业务是“交通运输服务”还是“经纪代理服务”。任务二

征税范围和适用税率的检查

5.对修理业务适用税率的检查对纳税人业务范围、服务对象、支出明细等资料加以判断，如纳税人经营范围为汽车修理、家电维修，其提供的劳务基本应定性为修理，应适用13%税率进行纳税申报。如果检查发现纳税人修理支出多为建材，则可初步判断纳税人收入属于建筑服务范围，应适用9%的税率进行纳税申报。任务二

征税范围和适用税率的检查

6.从事房屋租赁的纳税人适用税率的检查从服务范围、职责范围、法律责任等方面加以判断：如果纳税人在提供房屋使用权时没有提供配套服务，则其经营活动应该按照“现代服务”—“不动产租赁”纳税，适用9%的税率；否则，应考虑按照“现代服务”—“会议展览”和“生活服务”—“住宿”或是按照“现代服务”—“仓储服务”纳税。任务二

征税范围和适用税率的检查

2024年8月，小王新入职某汽运有限公司，发现公司填报的7月份的增值税纳税申报表附列资料（一）中第2行13%税率的“服务、不动产和无形资产”金额为250000元，第4行9%税率的“服务、不动产和无形资产”的金额为320000元，“简易计税销售额”没有数据。经询问得知：公司申报的适用13%税率的250000元收入为汽车租赁收入；适用9%税率的320000元收入为交通运输收入。任务二

征税范围和适用税率的检查

小王在入职前对公司作了比较详细的了解，知道公司主要从事长途客运，也有部分车辆会租给旅行社使用，公司的长途客运可以选择简易计税方法，车辆出租会不会安排了本公司的司机提供驾驶服务呢？带着这个问题，小王仔细翻阅了公司与旅行社签订的租赁协议，并从车辆调度部门了解了出租车辆的具体情形。他发现大部分时候，旅行社都不具备自驾的条件，而是由公司提供驾驶服务的。经核实，仅7月份包含驾驶服务的租赁服务收入就占到租赁总收入的70%。任务二

征税范围和适用税率的检查

小王鼓足勇气，提出由公司安排司机取得的租赁收入应适用9%的税率，按“交通运输服务”申报，公司采纳小王的建议，更正了7月份的增值税纳税申报，节税7000元。任务二

征税范围和适用税率的检查THANKYOU

任务三销项税额的检查差额征税方式下销售额的检查一般销售行为的检查特殊销售方式下销售额的检查纳税义务发生时间的检查销项税额的检查一、纳税义务发生时间的检查原则：确认时间：（一）常见涉税风险（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。（2）采用赊销和分期收款方式销售时，不按合同约定收款日期确定销售额申报纳税，而是按实际收到货款日期申报纳税。未签订合同的，按开票日期确认销售而不按发货日期确认销售；合同未全部履行时提前开票不确认销售额。一、纳税义务发生时间的检查（3）采用交款提货或预收货款方式销售时，在货款已收到、提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情况下，不确认计税销售额。（4）采用代销方式销售商品时，不及时与受托方结算，人为调节或推迟当期应交税费。一、纳税义务发生时间的检查（5）销售服务（租赁服务外）取得预收款时，即确认应税销售额，计算销项税额。

（6）应税服务已经提供，未签订书面合同或者书面合同并未规定付款期限，因没有收到服务费而不确认应税销售额。一、纳税义务发生时间的检查（7）销售不动产合同已经签订，收到部分或者全部不动产销售价款，但是，不动产所有权转移手续并未办理，不动产也未交付购买方使用，企业或者根据收到的款项计算了增值税销项税额或者应纳税额，或者没有向不动产所在地税务机关申报预缴增值税税款。一、纳税义务发生时间的检查（8）税法规定的纳税义务发生时间与按会计准则确认的销售收入不一致的，没有按税法调整结转增值税销项税额。一、纳税义务发生时间的检查（二）主要检查方法1.检查“主营业务收入”。

根据摘要内容和凭证字号，调阅记账、原始凭证，将“销货发票”“出库单”等记载的发出商品的时间等内容，与“主营业务收入”明细分类账及“增值税纳税申报表”的相关记录进行比较分析，确定是否存在推迟结转销售额及销项税额行为。一、纳税义务发生时间的检查2.审查所附发货证明、收货证明，确认货物发出日期；审查所附托收回单、送款单等凭据确定其收款时间，判断纳税人是否延期办理托收手续，入账时间是否正确，是否存在不及时结转销售的问题。一、纳税义务发生时间的检查3.询问有关业务人员和仓库保管人员、出纳人员，确定发货日期、合同约定的结算方式、款项结转情况等，核对有关凭证，检查纳税人是否存在推迟纳税情况。一、纳税义务发生时间的检查4.检查仓库实物账，与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的问题。一、纳税义务发生时间的检查5.检查“发出商品”，根据所附原始凭证，了解是否为发出委托代销商品，并了解发出商品的具体时间，判断发出商品是否满180天，确认是否需要补缴增值税。一、纳税义务发生时间的检查6.了解是否存在利用会员卡、储值卡（单用途卡）吸引客户，根据客户充值额度给予不同折扣的促销行为。审查“预收账款”和日常经营台账，看是否存在预收账款长期挂账、不及时结转收入的问题。一、纳税义务发生时间的检查7.了解是否存在资产出租行为，尤其是闲置不动产出租，查看租赁合同中约定的租金收取方式，确定纳税人收到的租金是否及时计算增值税应纳税额。一、纳税义务发生时间的检查8.对期房销售，审查销售合同，通过销售合同了解预收款收取情况、预收款是否及时预缴增值税；了解企业期房交付使用的情况，审查企业预收款转为销售收入的同时，是否准确核算了增值税销项税额。一、纳税义务发生时间的检查9.将纳税申报表中的销售额与销售账簿中的销售额合计数比对。如果相等，说明纳税人按账面收入全额申报，可能对会税差异没做调整；如果不等，进一步检查核实，是少报或多报销售额造成，还是会税差异调整所致。一、纳税义务发生时间的检查

10.将销售总账中的销售额与销售明细账及销售票据的金额进行核对。如果三者数据相等，则说明会计的核算过程基本正确；如果三者的合计数不相等，则有可能存在有关票据的发生额未及时登记入账的问题。一、纳税义务发生时间的检查（一）常见涉税风险1.隐匿销售额只计主要产品收入，不计副产品、联产品、自制半成品、残次品收入；直接冲减成本、费用；以物易物、以物抵债不确认收入；收入挂往来账户；收入全额结转账外，资金体外循环；收入结转“应付职工薪酬”、“资本公积”等负债、权益类账户或结转“营业外收入”二、一般销售行为销售额的检查

2.收取价外费用不计缴增值税将向购买方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。二、一般销售行为销售额的检查

3.坐支销货款将收取的销售款项，先支付费用（如购买方的回扣、推销奖、销售费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款结转收入、申报纳税。二、一般销售行为销售额的检查

4.通过个人账户账外经营通过微信、支付宝等电子结算方式收取货物、劳务、服务款项，并将资金转入个人银行卡账户，隐匿经营收入，少计算缴纳增值税的事项时有发生。二、一般销售行为销售额的检查（二）主要检查方法

1．隐匿销售额的检查（1）通过销售额变动分析，发现问题销售额变动率、销售成本变动率变动趋势一致、变动系数≥1，则比较正常；如果趋势不一致、变动系数＜1，有隐匿收入的可能。二、一般销售行为销售额的检查

（2）通过税负率分析，发现问题通过纳税人不同时期税负比较，以及与同行业预警税负比较，如果发现纳税人税负有明显降低趋势，或者是低于预警税负的情况，则说明纳税人有隐匿应税收入的可能。二、一般销售行为销售额的检查

（3）通过审查“主营业务收入”账户，掌握隐匿收入的证据①如果“主营业务收入”账户贷方发生额大于增值税纳税申报表中的销售额，说明纳税人账面结转销售额没有足额进行纳税申报。二、一般销售行为销售额的检查

②将“主营业务收入”贷方与“库存商品”贷方核对，确定企业“库存商品”明细科目的设置与“主营业务收入”明细科目的设置是否一致；“库存商品”账户贷方反映的发货数量与“主营业务收入”账户中所反映的销售数量是否一致。二、一般销售行为销售额的检查

③将“主营业务收入”账户贷方发生额与相应的原始凭证（如发票记账联、收款收据存根联、产成品出库单、产成品提货单、出门证等）进行核对，深入企业进行实地调查，确定企业销售的实际情况。二、一般销售行为销售额的检查

（4）通过“库存商品”账户的检查发现问题①检查“库存商品”单价，若单价不稳定、呈跳跃式变动或较同行业平均成本偏高，则应注意企业是否存在账外产品、账外交易、隐匿收入、逃避缴纳税款的问题。二、一般销售行为销售额的检查

②检查“库存商品”贷方数量与结转销售收入数量是否一致，若“库存商品”贷方的数量大于结转销售收入数量，进一步查实出库产成品的去向，漏计销售的，应补计销售及销项税额；对非正常损失造成的，做进项税额转出。二、一般销售行为销售额的检查

③检查“库存商品”贷方的对应账户，对应“主营业务成本”正常；对应“银行存款”“应收账款”“库存现金”等，则表明企业漏计销售额；对应“待处理财产损溢”账户，则表明企业库存产品可能发生非正常损失。二、一般销售行为销售额的检查

④检查“库存商品”账户余额栏的数量与实际库存数量是否一致，若“库存商品”账户余额栏的数量大于实际库存数量，则表明企业产成品已经发出但尚未结转收入。二、一般销售行为销售额的检查

（5）通过核查关键成本项，发现问题①核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件的购进、耗用和结存情况，判断是否与货物的账面生产量一致。如关键性配件的耗用量大于货物账面生产量，可能存在账外经营、隐匿收入的情况。二、一般销售行为销售额的检查

②运输企业，通过油费支出量推断运输收入的合理性；娱乐业，通过电费的耗用量推断营业收入的合理性。如果检查发现纳税人当月水费、工资中的加班费明显上升，说明当月业务量上升，营业收入应该有所提高。二、一般销售行为销售额的检查

（6）通过业务部门的记录，找到真实的收入数据①餐饮业：将厨房留存的菜单联与编制销售收入日报表的菜单进行核对，可能发现隐匿销售收入问题。二、一般销售行为销售额的检查

②住宿业：将客房服务部的登记表与编制销售收入的日报表核对，发现隐匿销售收入问题；将开具给某个旅客的发票与该旅客开始投宿时填写的登记表进行抽查核对，发现发票开具与实际住宿费用不符的现象。二、一般销售行为销售额的检查

（7）利用金税工程和海关的比对信息，发现企业隐瞒销售收入滞留未抵扣的专用发票和专用缴款书，可能“体外循环”隐瞒了销售收入少交增值税，应进一步核实滞留未抵扣原因。二、一般销售行为销售额的检查

2.价外费用的检查（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业是否有加收价外费用的可能性，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况。二、一般销售行为销售额的检查

（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。（3）检查往来明细账，重点查“其他应付款”，如果存在长期挂账款项，需要进一步审阅有关原始凭证，核实是否属于价外费用。二、一般销售行为销售额的检查

（4）检查“其他业务收入”“营业外收入”等账户，如果有从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。二、一般销售行为销售额的检查

（5）检查“管理费用”“制造费用”“销售费用”等，如有贷方发生额或借方红字冲减费用额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用冲减成本费用、少交税款的情况。二、一般销售行为销售额的检查

（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件，判断代垫运费业务是否成立，是否存在将销售业务人为分割成货物销售和代垫运费的情况。二、一般销售行为销售额的检查

【案例】账务处理（采用年结法核算本年利润）：（1）借：银行存款120000

贷：营业外收入120000“摘要”栏注明“提前竣工奖”，后附收据。是收到已完工工程项目的甲方支付的提前竣工奖。二、一般销售行为销售额的检查

（2）借：银行存款4500贷：营业外收入4500“摘要”栏注明“收到延期付款利息”，后付收据。查看合同，此收入是按照合同约定由于甲方支付工程款超过约定期限而收取的违约金。二、一般销售行为销售额的检查

【案例】账务处理：借：银行存款25870贷：主营业务收入20000其他业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项）2870二、一般销售行为销售额的检查

“摘要”栏注明“收到货物价款及运费”，后附本企业开具的增值税发票，发票上注明货物及运费价税合计25870元，其中，货物价税合计金额22600元。二、一般销售行为销售额的检查

3.残次品、废品、材料、边角料等销售的检查（1）采用审阅法和核对法，从“其他业务收入”“营业外收入”等账户贷方相对应的账户入手，检查销售收入是否计算了销项税额。二、一般销售行为销售额的检查

（2）检查“库存商品”“原材料”“销售费用”“生产成本”等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属于销售残次品、废品、边角料等取得的收入。二、一般销售行为销售额的检查

（3）结合投入产出率，企业消耗定额、废品率等分析残次品、废品、材料、边角料等数量，与账面记载核对。如果差额较大，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，了解是否将边角料收入隐匿在内部有关部门。二、一般销售行为销售额的检查【案例】账务处理：借：银行存款12300贷：营业外收入12300“摘要”注明“残次品销售”，后附增值税发票，查看账簿资料：按合格品结转完工产品成本。二、一般销售行为销售额的检查

企业低价销售残次品，为了避免税务机关核定销售额，企业务必保存销售残次品的合同、残次品归集资料等，用来证明以低于市场价格对外销售的正当理由，以便税务机关核查，降低被税务机关核定销售额补税的风险。二、一般销售行为销售额的检查

4.销售价格明显偏低的检查（1）比较分析法，将纳税人货物（服务、房地产）销价、销售利润率与本企业和其他同业企业的同类货物（服务、房地产）销价、销售利润率进行比较，核实是否明显偏低。二、一般销售行为销售额的检查

（2）采用询问、调查等方法，了解纳税人经营策略、发展规划和销售方式，了解价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人销售价格偏低的理由是否正当，无正当理由的，应予以补缴税款。二、一般销售行为销售额的检查

【案例】申报新购商铺的契税，申报表显示该商铺建筑面积245.6平方米，成交价格260万元。当地存量房销售纳税评估系统显示，该房屋市场评估价格320万元，税务机关认为成交价格明显低于评估价格，又无正当理由。二、一般销售行为销售额的检查三、特殊销售方式下的销售额的检查

（一）常见涉税风险

1.纳税人为了少缴税款，采取虚构退货、折让手段，人为减少应计税销售收入，或以退货名义支付费用等办法漏报增值税。2.冲减销售额及销项税额的原始凭证不符合规定。如折扣销售的折扣额未与销售额在同一张发票开出或所附原始凭证为企业擅自开具的红字发票等。三、特殊销售方式下的销售额的检查3.混淆商业折扣与现金折扣，将现金折扣从销售额中扣除计算销项税额。

4.按“买一送一”方式销售的货物，对送出货物按照无偿赠送货物计算纳税。三、特殊销售方式下的销售额的检查（二）主要检查方法

1.冲减销售额及销项税额的原始凭证的检查（1）折扣发票的检查从核查发票入手，确定折扣额是否在“金额”一栏反映，是否只在备注栏注明；结合会计，以对应关系及“现金”和“存款”借方红字或贷方金额为线索，检查折扣的真实性。三、特殊销售方式下的销售额的检查

（2）红字发票的检查退回或折让：销售方凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，在增值税发票管理系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《开具红字增值税专用发票信息表》一一对应。三、特殊销售方式下的销售额的检查

2.混淆不同折扣方式的检查结合供销双方所签订的购销合同或协议及销售原始发票，确定折扣方式，凡有付款时间限定给予的折扣，一律不得扣除折扣款后确定销售额和销项税额。三、特殊销售方式下的销售额的检查

3.对销货退回业务销售额的检查（1）冲减销售收入是否有合法凭据。（2）核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。三、特殊销售方式下的销售额的检查

（3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致，在财务上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销货退回的业务。三、特殊销售方式下的销售额的检查

4.实物折扣方式下销售额的检查将“库存商品”账户贷方与出库单、提货单及销货合同书、协议书等原始凭证进行核对，确定纳税人是否存在以库存商品作为折扣直接结转货物成本漏计销售额的情况。三、特殊销售方式下的销售额的检查

5.以旧换新、还本销售的检查首先，了解被查企业所属行业是否有以旧换新、还本销售的惯例，采用调查、询问、比较分析法，核实是否存在以旧换新销售业务；其次，核查“销售费用”“主营业务成本”等，核实是否有还本支出的核算。三、特殊销售方式下的销售额的检查四、差额征税方式应税销售额的检查

范围：金融商品转让、经纪代理、融资租赁、融资性售后回租、航空运输、一般纳税人客运场站服务、旅游服务、建筑服务（简易计税）、房地产业中一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税方法老项目除外）、一般纳税人劳务派遣服务（适用简易计税方法）

（一）常见涉税风险（1）纳税人从销售额中扣除的项目不准确，错误适用了差额征税办法；（2）差额征税扣除部分没有提供符合法律法规规定的有效凭证。四、差额征税方式应税销售额的检查

（二）主要检查方法（1）审核《增值税纳税申报表》附列资料三“应税服务扣除项目明细”中所填报的内容是否符合差额纳税的规定。四、差额征税方式应税销售额的检查

（2）对适用13%税率的有形动产租赁服务申报差额计税的，审核纳税人是否属于“经中国人民银行、银保监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人提供的有形动产融资租赁业务”，同时审核“本期应扣除金额”是否正确。四、差额征税方式应税销售额的检查

（3）对适用9%的应税服务申报差额计税的，审核航空运输企业是否存在代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款，同时审核“本期应扣除金额”是否符合规定，是否取得了相应凭证。四、差额征税方式应税销售额的检查

（4）销售不动产申报差额计税的，审核纳税人是否属于房地产开发企业，是否选择一般计税方法；了解购入土地使用权情况和房地产开发占用土地情况，以及房地产当期销售面积和可供销售面积，确定允许扣除的土地价款及拆迁补偿费，与“本期应扣除金额”进行核对，并逐一核查企业支付拆迁补偿款是否能够提供拆迁协议、拆迁补偿费用凭证等资料。四、差额征税方式应税销售额的检查

【案例】旅游公司账务处理：（1）借：主营业务成本12000应交税费——应交增值税（销项税额抵减）360贷：银行存款12360“摘要”栏注明“支付旅游目的地接团旅游企业的旅游费”，后附对方开具专用发票，注明金额12000元、税额360元。四、差额征税方式应税销售额的检查

【案例】旅游公司账务处理：（2）借：主营业务成本35000应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1050贷：银行存款36050“摘要”栏注明“支付住宿费、餐饮费”，后附对方开具的增值税普通发票，不含税金额共计35000元，税率3%，税额1050元。四、差额征税方式应税销售额的检查

问题：该旅游公司销项税额抵减=①12360÷（1+6%）×6%+②36050÷（1+6%）×6%=699.62+2040.57=2740.19合计少抵减2740.19-（360+1050）=1330.19纳税调整：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1330.19贷：主营业务成本1330.19四、差额征税方式应税销售额的检查

【案例】物业公司（一般纳税人），向业主收水费（适用简易计税方法）开普票价税合计15000，向乙公司（一般纳税人）收水费，开专票金额1000、税额30。从自来水公司取得普票，金额14000、税额420；收电费开普票价税合计20000，从供电公司取得专票，金额15300、税额1989；收物业管理费价税合计212000，取得其他与简易计税无关的专票注明金额8692.31元、税额1130元。四、差额征税方式应税销售额的检查

物业公司增值税自行计算如下：代收水电费简易计税应纳税额=（15000+1030+20000-14420-15300-1989）÷（1+3%）×3%=125.85（元）收取物业管理费用一般计税应纳税额=212000÷（1+6%）×6%-1130=10870（元）四、差额征税方式应税销售额的检查

该物业公司应计算税款如下：

简易计税应纳税额=（15000+1030-14420）÷（1+3%）×3%=46.89（元）一般计税应纳税额=20000÷（1+13%）×13%+212000÷（1+6%）×6%-1989-1130=11181.88（元）四、差额征税方式应税销售额的检查

企业的账务处理应为：收取水费时：借：银行存款16030贷：主营业务收入15563.11应交税费——简易计税466.89四、差额征税方式应税销售额的检查

支付水费时：借：主营业务成本14000应交税费——简易计税420贷：银行存款14420四、差额征税方式应税销售额的检查任务四进项税额的检查

不允许从销项税额中抵扣的进项税额检查准予从销项税额中抵扣的进项税额的检查内容提要一、准予抵扣的进项税额的检查（一）增值税扣税凭证的检查扣税凭证：专用发票、机动车销售统一发票、增值税专用缴款书、农产品销售发票、农产品收购凭证、代扣代缴税款完税凭证、收费公路通行费增值税电子普通发票、旅客运输增值税电子普通发票、航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票1.常见涉税风险（1）作为一般纳税人取得虚开的增值税专用发票并申请抵扣了增值税。（2）纳税人取得虚假的海关增值税专用缴款书或者不符合规定的增值税专用缴款书申报抵扣了增值税。一、准予抵扣的进项税额的检查（3）虚拟农产品收购业务，虚开农产品收购凭证；从小规模纳税人购进农产品没有取得专用发票，凭普通发票核算进项税额；从小规模纳税人购进农产品取得专用发票，直接按照发票注明增值税核算并申报抵扣了进项税额。采购农产品用于生产或委托加工13%税率货物，没有或者错误加计抵减进项税额。一、准予抵扣的进项税额的检查（4）取得过路费、旅客运输电子普通发票上购进单位与纳税人信息不符，导致无法申报抵扣。（5）业务招待或商务活动中，取得航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票上注明个人信息不属于纳税人雇佣的员工，错误的核算并申报抵扣了进项税额。一、准予抵扣的进项税额的检查2.主要检查方法（1）增值税专用发票的检查①检查当期增值税专用发票是否在增值税综合服务平台进行抵扣勾选，并对抵扣统计数据进行确认，没有抵扣勾选的增值税专用发票不能从销项税额中抵扣进项税额。一、准予抵扣的进项税额的检查②检查企业购进环节取得的增值税专用发票所含金额与该企业向税务机关申请抵扣的金额是否符合逻辑，在增值税综合服务平台抵扣勾选时确认有效税额不能超过发票注明税额。一、准予抵扣的进项税额的检查③注意日常消耗品的购进数量、购进种类是否符合常理。重点检查：第一，经常性零申报企业；

第二，销售额增长较快但税负下降的企业；一、准予抵扣的进项税额的检查

第三，长期进项税额大于销项税额的企业；

第四，申报的销售额与该企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、销售费用不匹配的企业；

第五，进项税凭证多的企业；一、准予抵扣的进项税额的检查

第六，抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；

第七，购销对象较分散、变化频繁、且大多只有单笔往来的企业；

第八，经营活动使用大量现金交易的企业。一、准予抵扣的进项税额的检查

④检查是否存在从第三方取得增值税专用发票的问题。

检查支付费用或采购货物的会计凭证后所附的单据。如银行汇款单收款人抬头与专用发票销售方信息不符，需进一步询问原因。一、准予抵扣的进项税额的检查

（2）海关专用缴款书的检查①查看凭证上开具的单位名称与实际是否相符，是否用原件抵扣，必要时通过网络系统向海关进行协查，或者到现场对有关凭证相关的业务的真实性进行检查.一、准予抵扣的进项税额的检查

②通过与进口业务有关的其他业务凭证进行配套检查，审查代理进口协议、合同及报关单以及付款凭证，判断进口业务的真实性。一、准予抵扣的进项税额的检查

（3）农产品扣税凭证的检查①生产企业是否存在虚开农产品收购凭证抵扣税款的行为，运用投入产出法检查收购农产品数量、种类与其产成品产出量及销售量是否对应。一、准予抵扣的进项税额的检查

②原始凭证是普通发票时，审核农产品销售方的身份，如果不是直接从事农业生产的单位或个人，普通发票不能作为扣税凭证。一、准予抵扣的进项税额的检查

（4）旅客运输凭证的检查不得抵扣的旅客运输凭证有：未注明旅客身份信息的、取得的纸质普通发票、从旅行社或互联网平台代订机票取得的普通发票、退票凭证、购买国际旅客运输服务。一、准予抵扣的进项税额的检查

对注明旅客身份信息的旅客运输扣税凭证，应注意检查旅客是否属于本单位员工、是否是本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；对企业取得的增值税电子普通发票，注意检查其购买方是否为本企业。一、准予抵扣的进项税额的检查

（5）过路费扣税凭证的检查从政府还贷性收费公路通过，取得由经营管理者开具的财政部门统一监制的通行费财政电子票据或者ETC客户服务机构开具的不征税发票，不能作为扣税凭证；一、准予抵扣的进项税额的检查

纳税人支付的高速公路通行费，凭取得的增值税电子普通发票核算进项税额；桥、闸通行费凭通行费发票计算抵扣进项税额，检查时应注意核实发票的合规性。一、准予抵扣的进项税额的检查（二）进项税额会计处理的检查

1.常见涉税风险（1）购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的经济业务事项不真实。如，虚假购进货物，取得虚开、代开的增值税专用发票用于抵扣，以达到偷逃税款的目的。一、准予抵扣的进项税额的检查

（2）购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的经济业务内容不真实。如，购进生活消费品、与企业经营活动不相符的购进业务等，企业设法改变购进项目名称，取得专用发票以抵扣当期销项税额。一、准予抵扣的进项税额的检查（3）购进免税农产品允许抵扣税额计算不正确。例如，购进农产品计算进项税额的买价不准确，适用的扣除率不正确。（4）支付旅客运输费进项税额计算错误。一、准予抵扣的进项税额的检查2.主要检查方法

（1）经济业务事项真实性的检查

①虚开、代开检查进项一直大于销项、某固定往来单位常开出、大额专用发票及开票单位与实际付款单位不一致等情况，应抽查增值税专用发票、银行单据、实际进货数量等，确认纳税人是否存在取得虚开、代开的增值税专用发票的情况；一、准予抵扣的进项税额的检查

②账实是否相符的检查

结合“原材料”“库存商品”账户，实地查看车间、仓库，审查购进货物是否验收入库，验收入库货物品种、数量是否与购进发票一致；必要时可进行实地盘点，核实账面数量与实际情况是否相符，是否存在虚增收购数量或者购进业务与企业生产能力、经营项目明显不符的情况。一、准予抵扣的进项税额的检查

②账实是否相符的检查

结合“原材料”“库存商品”账户，实地查看车间、仓库，审查购进货物是否验收入库，验收入库货物品种、数量是否与购进发票一致；必要时可进行实地盘点，核实账面数量与实际情况是否相符，是否存在虚增收购数量或者购进业务与企业生产能力、经营项目明显不符的情况。一、准予抵扣的进项税额的检查

（2）经济业务内容真实性的检查将购进的生活用料挤入生产用料表现：库存材料虚增导致库存材料成本短期内剧增、单笔材料的周转速度加快、当期产品单位成本加大。

方法：调查、询问或要求销售方进行协查。一、准予抵扣的进项税额的检查

（3）进项税额计算准确性检查①审核计算免税农产品进项税额的凭证与有关资金和往来账户。若只有开具的凭证而无相应的资金运动或负债产生，或者虽有资金运动或负债产生但内容不一致，数额不相符，则重点检查抵扣的真实性。一、准予抵扣的进项税额的检查

②审核农产品采购进项税额计算是否正确。方法：调阅法、核对法、观察法。查看原始凭证，结合产地和其他企业的购进价格，核实买价是否正确；外调法，核实计算可抵扣进项税额，再与企业实际核算的进项税额比对，看是否相符。一、准予抵扣的进项税额的检查

③对利用外购农产品生产13%税率货物的纳税人，要通过农产品出库单，掌握生产领用部分的账面价值和已抵扣的进项税额，计算允许加计抵扣的进项税额；了解企业是否有在购进环节直接按10%计算进项税额抵扣的情况；注意企业加计抵扣的进项税额是否与生产领用数量相匹配。一、准予抵扣的进项税额的检查

③外购农产品生产13%税率货物的纳税人，

方法：通过农产品出库单，掌握生产领用部分的账面价值和已抵扣的进项。注意：有无在购进环节直接按10%计算进项；加计抵扣的进项税额是否与生产领用数量相匹配。一、准予抵扣的进项税额的检查

④支付旅客运输服务费根据得到的旅客运输票据上的支付信息，审查纳税人计算的允许抵扣的进项税额是否准确。一、准予抵扣的进项税额的检查

【案例】甲主营中药饮片生产销售、中药材贸易业务。2023年5月，企业形成增量留抵税额63.2万元，并经主管税务机关受理后按程序审核退还了增量留抵税额。在后续的专项检查中，发现如下问题：一、准予抵扣的进项税额的检查

（1）部分收购发票的单张金额高达30余万元，与当地药农年均种植收入严重不符。经检查，虽然购进业务属实，但销售方为二手商贩，并非农业生产者。据此，税务人员要求甲就相应已抵扣的进项税额作转出处理。一、准予抵扣的进项税额的检查

（2）3—4月购入大量中药材，且购进价格明显高于销售价格。经检查，甲公司中药材收购数量、收购价格不实，部分收购发票存在虚开行为。据此，甲公司已经抵扣的进项税额，应作转出处理。一、准予抵扣的进项税额的检查

鉴于甲存在上述两类违法事实，其增量留抵税额并不存在，要求其退回收到的退税款。一、准予抵扣的进项税额的检查二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查政策：原理：

（一）常见涉税风险（1）发生非正常损失，不作进项税额转出处理；（2）兼营免税项目、简易计税项目未计或少计进项转出；二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查（3）进货退出或折让不冲减或延期冲减进项税额；（4）盘亏与盘盈互相冲减，少转出进项税额；（5）进项税额转出金额计算不正确。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查（二）主要检查方法

1．进项税额转出范围的检查（1）根据企业生产经营范围、税务局电子底账系统信息、机构设置、固定资产情况：①确定福利部门设置、免税品产销情况；②检查外购货物是否能兼用于生产、生活，核实用途；二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

③检查领料单等货物出库凭证，确定经手人，与人力资源管理部门的花名册比对，确定领用部门及用途；④检查“原材料”“库存商品”“周转材料”贷方对应账户，确定是否将外购的货物用于简易计税、免税、集体福利和个人消费。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（2）购货环节发生损失的，核对发票注明购进数量与验收入库单记载数量，确定购进货物是否发生损耗；通过与所购货物品种、平均损耗率核对，确定损失是否超过合理范围；对超出合理损耗范围的，进一步确认非正常损失。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

【案例】某餐饮企业账务处理：借：营业外支出13560贷：低值易耗品12000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1560后附的原始凭证是消防器材过期报废单。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

【案例】某食品厂企业账务处理：借：应付职工薪酬——职工福利费4000待处理财产损溢——流动资产损溢6000贷：原材料10000原始凭证：食堂领用账面价值4000元的面粉提供免费职工午餐；仓库防水不严账面价值6000元的面粉霉烂变质。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

2．进项税额转出计算的检查（1）能确认购进货物或应税劳务进项的，直接从当期发生的进项税额中扣减；无法准确进项，进项转出=购进货物（劳务、服务）实际成本×税率“实际成本”：购进货物（劳务、服务）进价+运费+保险费+其他有关费用。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（2）对于从农业生产者购进的免税农产品或者从小规模纳税人购进的农产品，在计算进项税额转出时要注意将其换算为原购进金额，再依扣除率进行计算。计算公式如下：进项税额转出=购进农产品的账面价值/（1－扣除率）×扣除率二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（3）对于兼营简易计税项目、免税项目共同使用原材料等而无法准确划分不得抵扣的进项税额的：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项×（当期简易计税项目销售额+当期免税项目销售额）÷当期全部销售额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务及运输服务：进项税额转出=发生非正常损失的在产品、产成品金额×耗材率×适用税率耗材率=所属期间生产成本中外购项目成本/所属期间实际生产成本二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

【案例】（1）4月2日，记账凭证3#借：待处理财产损溢5650贷：库存商品5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）650后附财产盘点清单，显示由于台风造成外购货物损失，账面价值5000元。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（2）4月8日，记账凭证12#借：生产成本——A产品7000贷：原材料——甲材料7000领料单：生产A领用甲，据申报的免税销售额得知A为新开发免税产品。核实：当月免税销售额500万元，应税货物销售额1500万元。当月无法划分用途的原材料的进项税额共计85万元。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（3）4月20日，记账凭证35#借：营业外支出15000贷：库存商品15000后附盘存单：自产货物管理不善丢失。核实：生产成本中外购货物、劳务所占比重为60%。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（4）4月22日，记账凭证38#借：管理费用——交际应酬6000贷：原材料6000后附出库单：将部分外购商品用于年终招待客户。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（5）4月25日，记账凭证60#借：固定资产——食堂1000贷：固定资产——办公楼1000核实：2018.5月购入办公用楼，金额1000万，进项100万;2024.4月改造成食堂，不动产的账面净值为900万元。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（6）4月28日，记账凭证65#借：在建工程5000贷：库存商品5000后附领料单:为新建厂房领用的库存某外购材料。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

（6）4月28日，记账凭证65#借：在建工程5000贷：库存商品5000后附领料单:为新建厂房领用的库存某外购材料。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查课程思政海啸1号”涉案企业（人员）涉嫌哪些罪名罪名一：虚开增值税专用发票罪

虚开增值税专用发票罪是税务犯罪当中最严重的罪名之一，最高刑期可以达到无期徒刑。根据立案标准的规定：虚开税额达到一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上，就应当立案侦查。

处罚：刑法二百零五条：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

罪名二：骗取出口退税罪

涉案企业包括外贸或者进出口公司，使用从虚开团伙那里购买的增值税专用发票，作为虚假出口的申报凭证，骗取国家出口退税款。

刑法第二百零四条：骗取出口退税罪是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。“假报出口”：伪造或者签订虚假的买卖合同；以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；其他虚构已税货物出口事实的行为。处罚：处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查罪名三：逃税罪

下游企业获得虚开的发票，一方面可能是为了用于弥补进项发票的不足，达到少纳税款的目的，另一方面可能专门用于骗取国家的税款。逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大，并且占应纳税额百分之十以上，扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额较大或者因逃税受到两次行政处罚又逃税的行为。逃税罪的立案标准采用的是“数额加比例”的形式，但“五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚”，不受行政前置程序的限制。处罚：犯本罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员或其他直接责任人员，依照刑法第二百零一条的规定处罚。

二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查

另外，涉案企业（人员）还可能会涉嫌虚开发票罪、非法出售增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪、诈骗罪等罪名。

其中，有些可能属于想象竞合犯，按想象竞合犯的处罚原则择一重罪处罚；有些可能涉嫌数个罪名，数罪并罚。想象竞合犯：也称观念的竞合、想象的数罪，是指基于数个不同的具体罪过，实施一个犯罪行为，同时侵犯数个犯罪客体，触犯数个异种罪名的情况。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查感谢一路有你纳税检查教材编写组项目二增值税的检查Loemipsumdolorsamemantanamcasecteturadipiscingelittamamdalamqouesampe.目录任务五简易计税项目的检查增值税优惠的检查任务六任务五简易计税项目的检查政策要点

1.错误适用简易计税方法。如，纳税人以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，可以按照简易计税方法纳税，但是在政策适用过程中，纳税人扩大到将自己生产的其他建筑材料也使用了简易计税方法。一、常见涉税风险

2.需要办理备案手续的，没有履行正常手续而贸然适用简易计税方法。3.适用简易计税方法时可以差额征税的，没有准确扣减销售额，或者扣减项目没有提供符合法律、法规和国家税务总局规定的有效凭证。4.兼有一般计税项目和简易计税项目的，没有准确处理进项税额转出。

（一）对是否具备简易计税条件的检查方法1.建筑业简易计税项目的检查（1）清包工。通过查看建筑施工合同，了解约定的建筑工程所需材料的提供方，如果合同约定施工方不采购或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用，说明建设单位准备了全部材料或者主要材料，施工方提供了清包工业务，可以选择简易计税方法。二、主要检查方法

（2）甲供工程。通过查看建筑施工合同，了解约定材料、设备、动力采购的主体。当全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，而施工方只提供部分设备、材料、动力，则有权选择简易计税方法。

（3）建筑工程老项目。通过查看建筑工程施工许可证或者建筑工程承包合同，了解其注明的开工日期，开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目可以选择简易计税方法。

（4）为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的。了解工程性质以及建设单位是否自行采购建材，两个条件具备时，适用简易计税方法。

（5）销售自产或外购机器设备的同时提供安装服务，安装服务。选择简易计税方法的条件：能分别核算机器设备和安装服务的销售额。

检查：通过查看纳税人相关收入账户是否准确分别核算，判断纳税人选择简易计税方法的正确性。

（6）办理简易计税备案手续的检查。政策：提供建筑服务的纳税人首次办理简易计税方法申报前，应向机构所在地主管税务机关进行一次性备案；备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务不再备案。但是下列资料需要自行留存备查：①为建筑工程老项目提供的建筑