审计学主观题及答案

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题1

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题10

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题21

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题25

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题28

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题36

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题39

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题50

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题

三、名词解释（本大题共2小题，每题2分，共4分）

31.鉴证业务：

是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任

程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

32.风险评估程序：

为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重

大错报风险。

四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)

33.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？

(1)向工程组强调在收集和评价审计过程中保持职业疑心态度的必要性；

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

(3)提供更多督导；

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

34.简述审计程序的主要内容。

(1)接受业务委托；

(2)方案审计工作；

(3)实施风险评估程序；

(4)实旋控制测试和实质性程序；

(5)完成审计工作和编制审上报告。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2023年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为工程负

责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计工程组成员均缺少这方面

的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先

生参加审计工程组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计工程组成员相

互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计工程组成员之间在某个专

业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该

项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册

会计师实施了工程质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务圻(包括审计工程组)在业务质量控制方面

存在的问题，并说明理由。

(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准那么的要求，会计师事务所

接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能

力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德标准。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，

发现其缺少计算机软件专家的。

(2)工程组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德标准和会计师事务所业务质量控制准那么的要

求，张先生是工程组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象

的数据或其他记录，工程组存在自我评价威胁而影响独立性。

(3)工程组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准那么的要求，应当由工程

组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准那么的要求，工程

组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，工程负责人只有工程组内部、工程组以及工程负责人与工

程质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施工程质量控制复核的时间不恰当。工程质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对工

程组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

(2)该注册会计师应选择B公司和I)公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在

于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更

Ao

37.代公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2023年度财务报

表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司

财务数据，局部内容摘录如下：金额单位：万元

工程2023年2023年

C产品D产品C产品D产品

产成品2000180025000

存货跌价准备00

主营业务收入185008000200000

主营业务本钱170005600168000

销售费用-运输12001150

费

利息支出30025

减：利息资木化25025

净利息支出500

资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，局部内容摘录

如下：

⑴在2023年度实现销售收入增氏10%的根底上，W公司董事会确定的2023年销售收入增氏目标为

20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2023年的销售增长率是12%。

（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均效劳期少于2年。

⑶由于市场竞争剧烈，W公司于2023年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8%至

10%。另外，W公司在2023年8月推出了D产品（C产品的改进型号），市场表现良好，方案在2023年

全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2023年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由、公司承当，由于受能源价格

上涨影响，2023年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期适当延长。

（5）2023年度W公司主要原料的价格与上年根本持平，但由于技术要求发生变化，1）产品所耗高档金属

材料比C产品略有上升，使得【）产品的原材料本钱比C产品上升了0.3%。

⑹除了于2023年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上

述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6E00万元，

2023年12月开工，2023年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否

可能说明W公司存在重大错报风险.如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层

次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账

户的何种认定相关。请将答案直接填入以下表格内。

构成重大错报风险

事不构成重大错报财务报表层账户和认定层次

项风险次（列明影响的帐户和涉及的认

（简述理由）定）

（1）

⑵

⑶

(4)

(5)

(6)

不构成重

构成重大错报风险

大错

事项

财务报表层次

报风险账户和认定层次

(简述理由)

营业收入一发生

(1)

应收账款一存在

关键人员的变动和

缺乏有经验的会计人员

(2)

可能说明存在财务报表

层次的重大错报风险

(3)存货一计价

资产减值损失一完整性

销售费用一完整性

应付账款一完整性

(4)

营业收入一发生

应收账款一存在

不构成

重大错

报风险

固定资产一计价和分摊

财务费用一完整性

38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2023年度财务报表进行审计，撰写了总体审计谋略和

具体审计方案，局部内容摘录如-卜：

⑴初步了解2023度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖乂往审计中对管理层、治理层诚信形成的

判断。

⑵因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

⑶如对方案的重要性水平做出修正，拟通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大

错报风险。

⑷假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，

不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

⑸因甲公司于2023年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户

⑹因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2023年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法茨取有关管

理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事

项⑴至(7),逐项指出A注册会计师拟定的方案是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填

入以下表格之中。

方案无不当

事项

之处：方案有不当之处：请说明理由

只写“无不当〃

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

事项方案无不当方案有不当之处：理由

不当：

(1)

对管理层、治理层诚信判断不能依敕于以

往的判断。

(2)无不当

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并

(3)不能降低评

估的重大错报风险；通过修改方案实施的

实质性程序，只能降低的是检查风险。

不当:

'"对内部控制的了解程序是必须的，控制测

试程序具有选择性。

不当：

(5)

应中选择在贬务报表期间所有发生过业务

的银行函证，包括零账户和已注销的账户。

不当：

/、正常情况下，对应收账款实施函证是必要

(6)

程序。注册会计师不能由于时间、本钱等原

因，减少必要的审计程序。

不当：管理层声明书是证明力较弱的证

(7)据，询问缺乏以测试控制运行的有效性，必须

结合其他审计程序。

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题

三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)

31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计

师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够老实公正行事，并保持客观和职业疑心态

度。形式上的独立性要求注册会计师防止出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信

息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或工程组成员的诚信、客观或职业疑

心态度已经受到损害。

32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会

计报表使用者的判断或决断。

四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)

33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性？

答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能

够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。

在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从以下方面获取有关控制是否有效运行的审计证

据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。(4)

控制以何种方式运行。

34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。

答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关衣露认定的工程的信息，通过直接来自第

三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因

素决定的，主要有：

(1)应收账款在全部资产中的重要性。假设应收账款在全部资产中所占的比重较大。那么函证的

范围应相应大一些。

(2)被审计单位内部控制的强弱。假设内部控制制度较健全，那么可以相应减少函证世；反之，

那么应相应扩大函证范围。

(3)以前期间的函证结果，假设以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，那么函证范

围应相应扩大一些。

（4）函证方式的选择。假设采用积极的函证方式，那么可以相应减少函证量；假设采用消极的函

证方式，那么要相应增加函证量。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时

应考虑的因素。

答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地

了解：（1）按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取

的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。

在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑以下因素：

⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程

序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重

大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通

常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范

围的审计工作底稿，比方CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项

的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及

范围方面是不同的。

（2）已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取

的审计证据不尽相同。比方，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重

大错报风险为低，那么CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账

款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。

⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评

价通常需要不同程度的职业判断，比方运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，

CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报

风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录，因此，

在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。

(4)已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计

证据相关性和可靠性较高，有些质量那么较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记

录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。

(5)巳识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审

计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函说明存在不符事项，但是CPA如果在

实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，那么CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事

项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，那么CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多

的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。

(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定转论或结论的根底时，记录结论或结论的

根底的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证

据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的根底。此时CPA应

当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的根底(即得出结论的过程)及该事项的结论。

⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例

如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，

而人工方式重新计算时，那么可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和

范围方面有所不同

考虑以上因素有助于CFA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因

素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为到达本准那么第四条所述的

编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底

稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。

六、案例分析题（本大题共3小题，每题12分，共36分）

36、A和B注册会计师对XYZ股份2023年度财务报表进行审计。该公司2023年度的供产销形势与

上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2023年度的财务报表附注的局部内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备工程附注：应收账款和坏账准备2023年年末余额分别为16553万元和52.77万元。

应收账款账龄分析（金额单位为：人民币万元）

账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计

1216016553（2）营业收入和营业本钱工程附注:

营业收入和营业本钱2023年度发生额分别是61020万元和52819万元。

营业收入（万元）营业本钱（万元）2023年发生额2023年发生额2023年发生额2023年发生额X产品

产品20000200202300019（）19合计要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比拟数均已审定无误，作

为注册会计师，在审计方案阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中

存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

一、坏账准备年末余额52.77/16553=3.2%。，（2分）与会计政策规定的5%。的坏账准备计提比例不符（2

分）O

二、应收账款账龄分析中，“2〜3年”和“3年以上〃这两局部的年初数之和仅为2582万元，而“3年以

上〃的年末数却为2874万元［1分)，1〜2年年初数为1186万元，2〜3年为1365万元是不可能的(1

分)。通常，在公司2023年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

事项(2)中可能存在一处不合理之处。

X产品2023年的销售毛利率为17.56%(2分)，大大高于2023年的5%12分)，既然2023年的供产销

形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。(2分)

37、注册会计师在对某企业2023年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日眼行存款日

记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达

账项：

(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。

(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。

(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记

账。

要求：

(1)编制银行存款余额调节表。

(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试何在编制银行存款余额调节表时发现的错

误数额是多少？属于什么性质的错误？12月31日我行存款日记账账面的正确余额是多少？

银行存款余额调节表

2023年12月31日金额单位：元

工程金额工程金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加：力口：减：减：调节后的存款余额

调节后的存款余额解：我行存款余额调节表

2023年12月31日金额单位：元

工程金额工程金额企业银行存款账面余额67875开户策行对账单余额64500力口：银行已收，企业未

收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调

节后的存款余额7400()调节后的存款余额72300

发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，12月31日银行存款日记账账面的正

确余额是66175元。

(1)银行存款余额调节表〔共9分)

2009年12月31日金额单位：元

工程金额工程金额

企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500

力口：银行已收、企业未收的款7250力口：企业已收、银行未收的9000

项款项

减：银行已付、企业未付的款1125减：企业已付、银行未付的1200

项款项

减：企业记账过失数1700

调节后的存款余额72300调节后的存款余额72300

(2)假设银行对账单所列银行存款余额正确无误，那么记账过失为1700元(1分)。属于企业多记

收入或少记支出(1分)。12月31日企业银行存款日记账账面正确余额为67875-1700=66175元(1分)。

38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简

称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售绐国

内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2023年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，局

部内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输

商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行"发货单

记录、订单及相关客户根底资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息

自动汇总主营业务收入，并据此过人应收账款和主营业务收入账薄。

(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告

反映未匹配工程的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计

部门人员无权阅读该报告。

资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录

了测试情况，局部内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2023年主营业务

收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第⑵项控制的运行情况，他们均表示由于以

前月份很少发现不匹配情况，因此，从2023年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B

注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2023年12月31日的专门报告，B注册会计师没

有发现存在不匹配的事项。

要求：

(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填

入表一。

(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二，

(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控

制得到有效执行。如果说明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表

表一内部控制事项交易/账户认定对照表

内部控制事项(资料一)交易/账户认定

(1)营业收入、应收账款(1分)存在、发生(1分)

(2)营业收入、应收账款门分)完整性、发生3分)

表二内部控制缺陷与改进意见表

内部控制没有缺陷，只写“没有缺陷理由改进建议

事项（资料一）缺陷“；

有缺陷，须具体描述

(1)没有缺陷（1分）

(2)会计部门人员没有生成如果会计部门人员不拥有生成和建议给会计部门

和阅读专门报告的权限（2阅读报告的权限，那么无法及时识别人员授权，给予其生

分）可能存在的差异并及时进行账务处理成和阅读专门报告的

（1分权限（1分）

表三内部控制是否有效运行表

内部控制事项（资料有效，只写“有效“；无效，须写具体理由

二）

(1)有效（1分）

(2)生成和阅读报告属于是有效的检测性控制，但是XYZ公司的相关人员没

有有效执行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设（2分）

表一内部控制事项交易/账户认定对照表

内部控制事项（资料一）交易/张户认定（1）（2）

表二内部控制缺陷与改进意见表

内部控制事项

（资料一）没有缺陷，只写“没有缺陷”；

有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议（1）（2）

表三内部控制是否有效运行表

内部控制事项

（资料二）有效，只写“有效"：无效.须写具体理由（1）（2）解：

表一内部控制事项交易/账户认定对照表

内部控制事项（资料一）交易/账户认定（1）营业收入、应收账款存在、发生（2）营业收入、应收账款

完整性，发生

表二内部控制缺陷与改进意见表

内部控制事项

（资料一）没有缺陷，只写“没有缺陷”：

有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议（1）没有缺陷（2）有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专

业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，那么无法及时识别可能存在的差异并

及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限

表三内部控制是否有效运行表

内部控制事项

（资料二）有效，只写“有效"；无效，须写具体理由（1）有效（2）无效；生成和阅读报告属于有效

的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚

设，即使最后没有发现问题，但是也说明内部控制没有得到有效的执行。

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题

三、名词解释题（本大题共2小题，每题2分，共4分）

31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。

32、审阅业务：是注册会计师在实施审阅程序的根底上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务

报表没有按照使用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单

住的财务状况、经营成果和现金流量。

四、简答题（本大题共2小题，每题5分，共10分）

33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，

并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然

而，后来存货被证实存在大量虚构情况。

要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。

注册会计师由于没有完全遵循执业准那么的要求而导致审计失败，注册会计师应该承当过失责任，

在此种情况下，注册会计师承当普通过失责任。职业准那么要求，注册会计师必须对企业的存货进行

置点，假设企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审

计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取假设于工程追查至存货实物，以测试盘

底记录的准确性；从存货实物中选取假设干工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整

性。最后对存货工程发表意见。

34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本

期在生产本钱中占较大比重的原材料本钱大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化

的情况下，由于销售本钱的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与

上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾

向。

毛利率=（主营业务收入-主营业务本钱）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本

期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产本钱中占较大比重的原材料本钱大幅上升，而销售

收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产本钱存在重

大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料本钱大幅上升，但生产本

钱却变化不大，必须对原材料实施审计：其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量

是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，

并能如实反映客观事实。

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有

证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计

证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么

注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审

计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对本钱的考虑

六、案例分析题（本大题共3小题，每题12分,共36分）

36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企

业2023年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，

以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

【要求】请将以下各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。

（1）该注册会计师在审计该卷点企业2023年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2023年年

未有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工本钱列入资产

负债表的“存货〃工程。经进一步了解，2023年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并

未好转。那么该注册会计师针对以上信息就2023年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险

的认定是（）

A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定

C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定

理由说明：

（2）该注册会计师拟对该糕点企业2023年度每个月份的营业收入实施分析程序，那么应重点关注的

月份是（）

A.2023年1月份和2月份B.2023年4月份和5月份

C.2023年6月份和7月份D.2023年9月份和10月份

理由说明：

(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处

理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在群众媒体曝光，那么注册会计

师应重点关注的风险是()

A.存货的披露B.存货的计价

C.企业的持续经营D.企业的市场份额

理由说明：

(1)B理由说明：销售形势并未好转，2023年的存货在2023年存在减值的迹象，应计提存货跣价

准备。

(2)D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变

动是否满足季节性特征。

(3)C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。

37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2023年度财务报表审计业务。注册会计师王宏

和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格局部是注册会计

师王宏和李莉尚未完成的工作：

【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，

应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。

认定最常用的实质性程序

外购固定资产所有权认定

存货存在认定

原材料转让业务截止认定

(I)检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等

(2)存货监盘，由存货明组账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。

(3)抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间

是否正确。

38.某审计师2023年1月12日开始对A公司2023年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发

现，A公司已经采用了新的会计准那么，但在固定资产的核算中存在以下问题：

(1)未使用固定资产没有计提折旧；

(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用〃科目；

(3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。

(1)会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；

(2)会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入"长期待摊费用”

(3)会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损

失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。

以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用〃，并且未计提

固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减

值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。

全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题

三、名词解释（本大题共2小题，每题2分，共4分）

31.经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进

行的评价.

32.内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据.如被审计单位的会计记

录.管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件.

四、简答题（本大题共2小题，每题5分，共10分）

33.威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2023年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司

续签了审计业务约定书，审计威威公司2023年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计

师事务所2023年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协荀，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期

至2023年底支付。在此期间，成威公司按银行同期贷款利率交付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请

问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性？

答：诚鑫会计师事务所对威威公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费.与威威公司

存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性.

34.新民公司2023年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000

万元。注册会计师在审计中发现以下问题：

（1）12月20日收到一笔技术效劳费5万元未入账，列入小金库；

答：技术效劳费5万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问

题，属于性质问题，因此重要.

（2）12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有，

答：职工工资虚构2000元并占为已有，说明企业管理混乱，内部控制闪效，而且还可能不

是一个月的问题，属于性质问题.因此重要.

请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35.标准是用「济价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。清论述适当的标

准应当具备的特征。

答：(1)相关性.有助于得出结论，便于预期使用者作出决策.

(2)完整性.不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报

的基准.

(3)可靠性.能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评

价或计量.

(4)中立性.有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损.

(5)可理解性.有助于得出清晰.易于理解.不会产生重大歧义的结论.

六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分,共36分)

36.资料:

审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、张户余额和列报的相关认定

确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。

最相关

应收账款的工程审计目标审计程序

的认定

存在(1)向客户函证；(2)检查销售

应收账款是否存在

合同，销售发票和发运凭证.

权利(1)检查销售合同，销售发票和发

应收账款是否归被审计单位所运凭证.(2)以应收账款明细为起点，

有检查有关合同，确定是否已经出售或质

押.

完整性(1)选取发运运凭证，追查至销售

应收账款增减变动记录是否完

发票和银行存款日记账，应收帐款明细

整

账.(2)选取销售发票，追查至发运凭

(或所有应当记录的应收账款是证和银行存款日记账，应收帐款明细账.

否均已记录)

计价或应收账款是否可以收回，计提(1)检查后期已收回应收账款情

分摊的况.(2)分析应收账款账龄，确定坏账

准备计提是否正确.

坏账准备是否适当

【要求】根据应收账款工程审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两

项简要的审计程序(填入表中)。

37.资料：

注册会计师林伟在对某公司2023年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的局部审计

程序为：

(1)取得2023年12月31日馄行存款余额调节表；

(2)向开户银行寄发银行询记函，并直接收取寄回的询证谗回函；

(3)取得开户银行2023年1月31日银行对账单。

【要求】

(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些？

答：注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现

企业未登记入账的存款.借款.

(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么？

答：在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师林伟所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足

邮票的以注册会计师林伟的会计师事务所为回函地址的信封；注册会计师林伟直接收回开户银行询证

函的目的是防止该公司截留或更改回函.

(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

答：注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表E后的入账

情况.

(4)请问注册会计师林伟索取2023年1月31日银行对账单，能证实2023年12月31日银行存款余

额调节表的哪些内容？

答：注册会计师林伟索取2c23年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的

在途存款和未兑现支票的真实性.

38.资料：

(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2023年开开化工厂明细账有贷方余额320万

元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购置化工原料的货款。

(2)该注册会计师在对某公司的应付账款工程进行审计时，根据需要决定对该公司以下四个明细账

户中的两个进行函证，见下表：

供货单位应付账款年末余额本年度供货总额

A公司42650元66500元

B公司02980000元

C公司89000元96000元

D公司298000元3136000元

【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题？是否需要进一步审查，如何审查？

针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题

三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)

31.控制环境一一控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的

态度，认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制和根底

32.审计工作底稿一一是指注册会计师对指定的审计方案，实施的审计程序，获取的相关审计证

据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，

形成的审计工作记录

四、简答题（本大题共2小题，每题5分，共10分）

33.重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务

报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要答复必须注意的内容。

答：注意内容：

1）重要性概念中的错报包含漏报

2）重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需

求编制的

3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

4）重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断

34.简述经济效益审计的特征。

答：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高吴次审计，目的在于，健全企业的内部控

制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单

住提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济开展效劳③是一种突出评价职能的建设性审计④是一

种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35.论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

答：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个近程中识别风险，并考虑各类交易、账户

余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别

风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报

的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下

架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以

确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，

例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否巳适当计提存货跌价准备等。

36.群众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2023年度财务报表进

行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师

发现以下情况：

(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供给商签订采购合同(零星采购除外)；

(2)由仓库险收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；

(3)财务部会计员将收货单知采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；

(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；

(5)材料由仓库保管员保管知登记明细账；

(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留