任务四其他权益工具投资核算

项目四

对外投资

任务四

其他权益工具投资核算

知识准备一、其他权益工具投资的含义●其他权益工具投资，是指企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。●一般来说，企业取得的权益工具投资，如果不准备长期持有，应确认为交易性金融资产；如果准备长期持有，应确认为长期股权投资；如果持有意图不明确或者不让它对当期损益产生影响，则应确认为其他权益工具投资。知识准备二、其他权益工具投资核算的会计科目（一）“其他权益工具投资”科目●资产类科目，核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。本科目应按投资的项目设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（二）“其他综合收益”科目（见任务三）（三）“投资收益”科目（见任务一）业务处理一、其他权益工具投资的取得●其他权益工具投资取得时按公允价值计量，取得时发生的相关交易费用计入其他权益工具投资的初始入账金额。业务处理●【例4-17】2022年1月8日，珠江公司在证券市场购入M公司股票50万股，支付股款7,500,000元，确认为其他权益工具投资。另支付交易费用19,000元，增值税1,140元。账务处理如下。借：其他权益工具投资——M公司股票（成本）7,519,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,140贷：其他货币资金——存出投资款7,520,140业务处理二、其他权益工具投资持有期间的现金股利●其他权益工具投资持有期间的现金股利应当在被投资单位宣告发放时计入当期损益（投资收益）。●【例4-18】承接【例4-17】2022年4月15日，M公司宣告每股支付现金股利0.50元，珠江公司应收股利250,000元，于4月25日到账证券专户。珠江公司有关账务处理如下。●4月15日，确认应收M公司股利。借：应收股利——M公司250,000贷：投资收益——M公司股票250,000业务处理●4月25日，收M公司股利。借：其他货币资金——存出投资款250,000贷：应收股利——M公司250,000业务处理三、其他权益工具投资的期末计量●其他权益工具投资期末公允价值发生变动时，应将该资产的账面价值调整为公允价值，形成的利得或损失，应计入其他综合收益。●【例4-19】承接【例4-17】珠江公司持有的M公司股票在2022年1月31日每股市价为16.50元；2月28日每股市价为19.20元；3月31日每股市价为17.90元。有关账务处理如下。业务处理●2022年1月31日，调整M公司股票市价。公允价值与账面余额的差额=500,000×16.50-7,500,000=750,000（元）借：其他权益工具投资——M公司股票（公允价值变动）750,000贷：其他综合收益——M公司股票750,000●2022年2月28日，调整M公司股票市价。公允价值与账面余额的差额=500,000×（19.20-16.50）=1,350,000（元）借：其他权益工具投资——M公司股票（公允价值变动）1,350,000贷：其他综合收益——M公司股票1,350,000业务处理●2022年3月31日，调整M公司股票市价。公允价值与账面余额的差额=500,000×（17.90-19.20）=-650,000（元）借：其他综合收益——M公司股票650,000贷：其他权益工具投资——M公司股票（公允价值变动）650,000业务处理四、其他权益工具投资的出售●由于其他权益工具投资以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益，而其他综合收益属于所有者权益，所以，出售其他权益工具投资发生的利得或损失，也不计入当期损益，而是直接调整未分配利润。业务处理●【例4-20】承接【例4-17】、【例4-19】，假设2022年4月20日，珠江公司将持有的M公司股票50万股全部出售，每股售价为19.30元，发生交易费用20,000元，增值税1,200元。股票售价扣除交易费用及增值税后，已转入证券专户。有关账务处理如下。（1）结转“其他权益工具投资——M公司股票（成本）”账户余额借：其他货币资金——存出投资款9,628,800应交税费——应交增值税（进项税额）1,200贷：其他权益工具投资——M公司股票（成本）7,519,000利润分配——未分配利润2,111,000业务处理●珠江公司如果觉得有必要按照出售此项其他权益工具投资净收益的10%计提法定盈余公积，则做如下分录，否则不做处理。借：利润分配——未分配利润211,100贷：盈余公积——法定盈余公积211,100（2）结转“其他