任务三其他债权投资核算

项目四

对外投资

任务三

其他债权投资核算

知识准备一、其他债权投资相关知识（一）其他债权投资的含义●其他债权投资是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资。一般来说，企业在活跃市场购入的没有划分为交易性金融资产、债权投资的债券可以确认为其他债权投资。知识准备（二）其他债权投资与债权投资的异同●共同点：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。●区别：管理业务模式不同或者说管理目标不同。债权投资仅以收取合同现金流量为目标；其他债权投资既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。或者说，前者持有目标明确，后者持有目标不明确。知识准备二、其他债权投资核算的会计科目（一）“其他债权投资”科目●资产类科目，核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资。本科目应按投资的类别，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”等进行明细核算。（二）“其他综合收益”科目●所有者权益类科目，核算企业“其他债权投资”和“其他权益工具投资”公允价值变动产生的收益或损失以及长期股权投资核算的权益法下，被投资单位其他综合收益发生变动，按照投资比例计算属于投资企业的其他综合收益的利得或损失。本科目应按其他综合收益的项目进行明细核算。（三）“投资收益”科目（见任务一）业务处理一、其他债权投资的取得●其他债权投资取得时按公允价值计量，取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资的初始入账金额。●【例4-13】2019年12月31日，珠江公司购入南山公司于当日发行的5年期、分期付息，一次还本的公司债券，债券面值为500万元，票面利率为5%，公司将该债券划分为其他债权投资。不考虑相关税费因素，假设支付的价款分别为500万元（面值发行）、480万元（折价发行）和525万元（溢价发行），其账务处理如下。业务处理（1）面值发行借：其他债权投资——南山公司债券（成本）5,000,000贷：其他货币资金——存出投资款

5,000,000（2）折价发行借：其他债权投资——南山公司债券（成本）5,000,000贷：其他货币资金——存出投资款4,800,000其他债权投资——南山公司债券（利息调整）200,000业务处理（3）溢价发行借：其他债权投资——南山公司债券（成本）5,000,000其他债权投资——南山公司债券（利息调整）250,000贷：其他货币资金——存出投资款

5,250,000业务处理二、其他债权投资持有期间取得的利息●其他债权投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益。其他债权投资在持有期间，采用实际利率法按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差别较小的，也可以按照票面利率计算利息收入。业务处理●【例4-14】沿用【例4-13】的资料，分别3种发行价格，每年每末确认利息的账务处理如下，溢、折价摊销采用直线法。（1）面值发行借：应收利息——南山公司250,000贷：投资收益——南山公司债券250,000（2）折价发行年折价摊销额=200,000/5=40,000（元）借：应收利息——南山公司250,000

其他债权投资——南山公司债券（利息调整）40,000贷：投资收益——南山公司债券290,000业务处理（3）溢价发行年溢价摊销额=250,000/5=50,000（元）借：应收利息——南山公司250,000贷：投资收益——南山公司债券200,000

其他债权投资——南山公司债券（利息调整）50,000业务处理三、其他债权投资的期末计量●在资产负债表日，其他债权投资的公允价值发生变动的，应将其他债权投资的账面价值调整为公允价值，其差额计入其他综合收益。业务处理●【例4-15】2019年12月31日，珠江公司支付500万元，购入南山公司于当日发行的5年期、分期付息，一次还本的公司债券，债券面值为500万元，票面利率为5%，公司将该债券划分为其他债权投资。不考虑相关税费因素。假设该债券的公允价值：2020年1月31日为502万元；2020年2月28日为505万元；2020年3月31日为504万元。期末有关公允价值调整的账务处理如下。业务处理2020年1月31日：借：其他债权投资——南山公司债券（公允价值变动）20,000贷：其他综合收益——南山公司债券20,0002020年2月28日：借：其他债权投资——南山公司债券（公允价值变动）30,000贷：其他综合收益——南山公司债券

30,0002020年3月31日：借：其他综合收益——南山公司债券10,000贷：其他债权投资——南山公司债券（公允价值变动）10,000业务处理四、其他债权投资的出售●其他债权投资出售时，应做两笔账务处理：一是将实际收到的价款与投资成本的差额确认为投资收益；二是将“其他综合收益”账户的余额与其他债权投资的“公允价值变动”账户的余额对冲转销。业务处理●【例4-16】沿用【例4-15】的资料，假设2020年4月10日，珠江公司将持有的南山公司的债券全部出售，售价为515万元。不考虑其他税费，其账务处理如下。借：其他货币资金——存出投资款

5,150,000贷：其他债权投资——南山公司债券（成本）5,000,000投资收益——南山公司债券

150,000借：其他综合收益——南山公司债券40,000贷：其他债权投资——南山公司债券（公允价值变动）40,000业务处理●如果本例南山公司债券的售价为495万元，则其账务处理如下。借：其他货币资金——存出投资款4,950,000投资收益——南山公司债券