任务二债权投资核算

项目四

对外投资

任务二

债权投资核算

知识准备一、债权投资相关知识（一）债权投资的确认●债权投资是指企业划分为以摊余成本计量的金融资产。企业购入的债券如果同时具备以下两个条件，则应划分为债权投资：（1）以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产品的现金流量，仅为对本金和利息的支付。知识准备（二）债权投资的计量●企业取得债权投资时，应当以历史成本即取得时的公允价值（含相关交易费用）进行初始计量，在持有期间则应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。知识准备二、债权投资核算的会计科目（一）“债权投资”科目●资产类科目，核算企业债权投资的摊余成本。本科目应按投资的类别，分别设置“成本”、“利息调整”和“应计利息”进行明细核算。（二）“投资收益”科目（见任务一）（三）“债权投资减值准备”科目●资产类备抵科目，核算企业债权投资的减值准备。本科目应按债权投资的项目进行明细核算。业务处理一、面值发行的债权投资●【例4-8】2019年12月31日，珠江公司通过证券市场支付3,006,000元（包括交易费用6,000元），购入天山公司发行的3年期债券，债券面值为3,000,000元，票面利率5%，按年支付利息（年末付息），本金到期一次归还。珠江公司将该债券确认为债权投资，有关账务处理如下。（1）购入债券时。借：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000——天山公司债券（利息调整）6,000贷：其他货币资金——存出投资款3,006,000业务处理（2）每年计提债券利息时（会计实务中应按月计提）债券年利息额=3,000,000×5%=150,000（元）第一年计提利息时。借：应收利息——天山公司150,000贷：投资收益——天山公司债券144,000债权投资——天山公司债券（利息调整）6,000第二年、第三年计提利息时。借：应收利息——天山公司150,000贷：投资收益——天山公司债券150,000业务处理（3）每年收到债券利息时。借：其他货币资金——存出投资款150,000贷：应收利息——天山公司150,000（4）债券到期收回本金时。借：其他货币资金——存出投资款3,000,000贷：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000业务处理二、折价发行的债权投资（一）直线法摊销●【例4-9】沿用【例4-8】的资料，假设珠江公司购买该债券实际支付款项为2,892,000元（包括交易费用），其他资料不变。采用直线法摊销，有关账务处理如下：（1）购入债券时。借：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000贷：其他货币资金——存出投资款2,892,000债权投资——天山公司债券（利息调整）108,000业务处理（2）每年计提利息时。债券折价年摊销额=108,000÷3=36,000（元）借：应收利息——天山公司

150,000

债权投资——天山公司债券（利息调整）36,000

贷：投资收益——天山公司债券186,000（3）每年收到债券利息时。借：其他货币资金——存出投资款150,000贷：应收利息——天山公司150,000业务处理（4）债券到期收回本金时。借：其他货币资金——存出投资款3,000,000贷：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000业务处理（二）实际利率法摊销●【例4-10】沿用【例4-9】的资料，假设珠江公司购买该债券实际支付款项为2,892,000元，票面利率为5%，实际利率为6.36%，其他资料不变。采用实际利率法摊销。此种情况下，只是每年折价摊销的金额不同，现计算如表4-1所示。业务处理（1）2020年末计提利息时。借：应收利息——天山公司150000.00

债权投资——天山公司债券（利息调整）33931.20

贷：投资收益——天山公司债券利息183931.20（2）2021年末计提利息时。借：应收利息——天山公司

150000.00

债权投资——天山公司债券（利息调整）36089.22

贷：投资收益——天山公司债券利息

186089.22业务处理（3）2022年末计提利息时。借：应收利息——天山公司

150,000.00

债权投资——天山公司债券（利息调整）37,979.58

贷：投资收益——天山公司债券利息

187,979.58业务处理三、溢价发行的债权投资（一）直线法摊销●【例4-11】沿用【例4-8】的资料，假设珠江公司购买该债券实际支付款项为3,144,000元（包括交易费用），票面利率为5%，实际利率为3.29%，其他资料不变。采用直线法摊销，有关账务处理如下。（1）购入债券时。借：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000

——天山公司债券（利息调整）

144,000贷：其他货币资金——存出投资款

3,144,000业务处理（2）每年计提利息时。债券溢价年摊销额=144,000÷3=48,000（元）借：应收利息——天山公司150,000

贷：投资收益——天山公司债券利息102,000

债权投资——天山公司债券（利息调整）48,000业务处理（3）每年收到债券利息时。借：其他货币资金——存出投资款150,000贷：应收利息——天山公司150,000（4）债券到期收回本金时。借：其他货币资金——存出投资款3,000,000贷：债权投资——天山公司债券（成本）3,000,000业务处理（二）实际利率法摊销●【例4-12】沿用【例4-11】的资料，假设珠江公司购买该债券实际支付款项为3,144,000元，票面利息为5%，实际利率为3.29%，其他资料不变。采用实际利率法摊销。此种情况下，只是每年溢价摊销的金额不同，现计算如表4-2所示。业务处理（1）2020年末计提利息时。借：应收利息——天山公司

150,000.00

贷：投资收益——天山公司债券利息103,437.60

债权投资——天山公司债券（利息调整）46,562.40（2）2021年末计提利息时。借：应收利息——天山公司

150,000.00

贷：投资收益——天山公司债券利息101,905.70

债权投资——天山公司债券（利息调整）48,094.30业务处理（3）2022年末计提利息时。借：应收利息——天山公司150000.00

贷：投资收益——天山公司债券利息100656.70

债权投资——天山公司债券（利息调整）49343.30业务处理四、债权投资减值