任务一长期借款核算

项目七

长期负债与所有者权益任务一

长期借款核算

知识准备一、长期借款相关知识（一）长期借款的含义●长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限超过1年的各种借款。企业取得长期借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。（二）借款费用的处理●借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。知识准备●企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的借款费用，计入当期损益（财务费用）。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。知识准备（三）借款费用资本化的条件●借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化。（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。知识准备二、长期借款核算的会计科目（一）“长期借款”科目●负债类科目，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限超过一年的各种借款。本科目一般按贷款单位进行明细核算。如果长期借款利息在借款到期时一次性支付，则应在“长期借款”科目下设置“应计利息”明细科目核算。（二）“应付利息”科目（见项目六任务一）●对于长期借款利息，银行一般也是按季收取，企业计提的长期借款利息，其支付期不超过一个季度，所以，也属于流动负债，应通过本科目核算。知识准备（三）“财务费用”科目（见项目六任务一）●长期借款利息费用不符合资本化条件的，计入本科目。（四）“在建工程”科目（见项目五任务一）●长期借款利息费用符合资本化条件并形成固定资产或投资性房地产的，应通过本科目核算。如果长期借利息费用符合资本化条件并形成存货的，则应通过“制造费用”科目核算。业务处理一、分期付息到期还本借款业务●【例7-1】2021年3月31日，珠江公司为建造厂房，向工商银行借入期限为2年的专门借款500万元，年利率为4.85%，按季付息，到期还本。工程于当年4月1日开工，5月12日，支付第1期工程款100万元，9月12日，支付第2期工程款250万元，当年12月31日工程完工，达到预定可使用状态，同时支付第3期工程款150万元。每期支付的工程款均为含税金额，并取得增值税专用发票，增值税税率为9%。该借款本金于到期日还清。珠江公司有关账务处理如下。业务处理（1）2021年3月31日，收到借款本金借：银行存款5,000,000贷：长期借款——本金（工行）5,000,000（2）2021年4月30日，计提当月借款利息月利息额=5,000,000×4.85%÷12=20,208.33（元）借：在建工程——厂房建造工程20,208.33贷：应付利息——工商银行20,208.33业务处理（2021年5月-12月份计提利息的分录同上）（3）2021年5月12日，支付第1期工程款不含税工程款=1,000,000÷（1+9%）=917,431.19（元）增值税额=917,431.19×9%=82,568.81（元）借：在建工程——厂房建造工程917,431.19应交税费——应交增值税（进项税额）82,568.81贷：银行存款1,000,000.00业务处理（5）2021年9月12日，支付第2期工程款不含税工程款=2,500,000÷（1+9%）=2,293,577.98（元）增值税额=2,293,577.98×9%=206,422.02（元）借：在建工程——厂房建造工程2,293,577.98应交税费——应交增值税（进项税额）206,422.02贷：银行存款2,500,000.00业务处理（6）2021年12月31日，支付第3期工程款不含税工程款=1,500,000÷（1+9%）=1,376,146.79（元）增值税额=1,376,146.79×9%=123,853.21（元）借：在建工程——厂房建造工程1,376,146.79应交税费——应交增值税（进项税额）123,853.21贷：银行存款1,500,000.00（7）2021年12月31日，工程完工结转固定资产借：固定资产——房屋建筑物（厂房）4,769,030.96贷：在建工程——厂房建造工程4,769,030.96业务处理（3期工程款不含税金额合计4,587,155.96元+9个月的利息181,875元）（8）2022年1月31日，计提当月借款利息借：财务费用——利息20,208.33贷：应付利息——工商银行20,208.33（以后各月计提利息同上）（9）2023年3月31日，归还借款本金借：长期借款——工商银行（本金）5,000,000贷：银行存款5,000,000业务处理二、到期一次性还本付息借款业务●【例7-2】沿用【例7-1】的资料，假设该项专门借款为到期一次性还本付息，其他资料不变。则其账务处理与【例7-1】不同的地方如下：（1）2021年4-12月，每月计提利息借：在建工程——厂房建造工程

20,208.33贷：长期借款——应计利息（工行）20,208.33（2）2022年1月-2023年3月每月计提利息借：财务费用——利息

20,208.33贷：长期借款——应计利息（工行）20,208.33业务处理（