任务二应付债券核算

项目七

长期负债与所有者权益任务二

应付债券核算

知识准备一、应付债券相关知识（一）应付债券的含义●应付债券是指企业为筹措长期资金依法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。（二）企业债券的发行方式●企业债券的发行价格主要取决于债券的票面利率与发行时的市场利率是否一致因而，企业债券的发行方式有以下三种。（1）面值发行（2）折价发行（3）溢价发行知识准备（三）债券溢价与折价的摊销方法●债券溢价与折价的摊销方法有两种：实际利率法与平均摊销法。《企业会计准则》规定，债券溢价和折价应在债券存续期间，采用实际利率法进行摊销。●实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率摊销法下，各年的摊销金额不相等，计算比较复杂。●平均摊销法也叫直线摊销法，各个会计期间摊销的金额相等，计算简便。在债券溢价或折价金额不大的情况下，可以采用平均摊销法摊销。知识准备二、应付债券核算的会计科目（一）“应付债券”科目●负债类科目，核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。本科目应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。“面值”核算企业发行债券的面值（本金）。“利息调整”核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额，即溢价或折价。“应计利息”核算到期一次还本付息方式下，计提的应付债券利息。（二）“应付利息”科目（见项目六任务一）●当应付债券按期（不超过1年）付息的时候，计提债券利息时应通过本科目核算知识准备（三）“在建工程”科目（见项目五任务一）●与长期借款相同，债券利息如果符合资本化条件的，应通过本科目核算。（四）“财务费用”科目（见项目六任务一）●与长期借款相同，债券利息如果不符资本化条件的，应通过本科目核算。业务处理一、面值发行债券业务●【例7-3】2019年12月31日，珠江公司为新建厂房发行期限为3年期、按年付息、到期还本的公司债券，面值为9,000万元，每年年末支付利息，票面利率为5%。债券按面值发行（不考虑发行费用）。厂房的建造期间为2020年1月1日至2020年12月31日。珠江公司有关账务处理如下。（1）取得发行收入借：银行存款90,000,000贷：应付债券——面值90,000,000业务处理（2）每年计提债券利息（年利息额=90,000,000×5%=4,500,000元）2020年计提利息：借：在建工程——厂房工程（利息）4,500,000贷：应付利息——债券利息4,500,0002021年和2022年计提利息：借：财务费用——利息

4,500,000贷：应付利息——债券利息4,500,000业务处理（3）每年支付债券利息借：应付利息——债券利息4,500,000贷：银行存款4,500,000（4）到期偿还债券本金借：应付债券——面值90,000,000贷：银行存款90,000,000业务处理二、折价发行债券业务（一）直线摊销法●【例7-4】2019年12月31日，珠江公司为新建厂房发行期限为3年期、按年付息、到期还本的公司债券，面值为9,000万元，每年年末支付利息，票面利率为5%。债券实际利率为6.36%，发行价格为8,676万元。厂房的建造期间为2020年1月1日至2020年12月31日。债券折价采用直线法摊销，珠江公司有关账务处理如下。（1）取得发行收入借：银行存款86,760,000应付债券——利息调整3,240,000贷：应付债券——面值90,000,000业务处理（2）每年计提利息年利息额=90,000,000×5%=4,500,000（元）年折价摊销额=3,240,000÷3=1,080,000（元）2020年计提利息：借：在建工程——厂房工程5,580,000贷：应付利息——债券利息4,500,000应付债券——利息调整1,080,0002021年和2022年计提利息：借：财务费用——利息5,580,000贷：应付利息——债券利息4,500,000应付债券——利息调整1,080,000业务处理（3）每年支付利息借：应付利息——债券利息4,500,000贷：银行存款4,500,000（4）到期归还本金借：应付债券——面值90,000,000贷：银行存款90,000,000业务处理（二）实际利率法●【例7-5】沿用【例7-4】的资料，债券折价摊销采用实际利率法。该债券每年摊销额计算如表7-1所示。业务处理●此例取得债券发行收入、每年支付利息及到期偿还本金的分录与【例7-4】完全相同，只是每年折价摊销的分录不同，列示如下。（1）2020年度折价摊销（计提利息）借：在建工程——厂房工程5,517,936贷：应付利息——债券利息4,500,000应付债券——利息调整1,017,936（2）2021年度折价摊销（计提利息）借：财务费用——利息5,582,676.73贷：应付利息——债券利息4,500,000.00应付债券——利息调整1,082,676.73业务处理（3）2022年度折价摊销（计提利息）借：财务费用——利息5,639,387.27贷：应付利息——债券利息4,500,000.00应付债券——利息调整1,139,387.27业务处理三、溢价发行债券业务（一）直线摊销法●【例7-6】2019年12月31日，珠江公司为新建厂房发行期限为3年期、按年付息、到期还本的公司债券，面值为9000万元，每年年末支付利息，票面利率为5%，实际利率为3.29%，发行价格为9432万元。厂房的建造期间为2020年1月1日至12月31日。债券溢价采用直线法摊销，有关账务处理如下。（1）取得发行收入借：银行存款

94,320,000贷：应付债券——面值90,000,000

应付债券——利息调整4,320,000业务处理（2）每年计提利息年利息额=90,000,000×5%=4,500,000（元）年溢价摊销额=4,320,000÷3=1,440,000（元）2020年计提利息：借：在建工程——厂房工程3,060,000

应付债券——利息调整1,440,000贷：应付利息——债券利息4,500,000业务处理2021年和2022年计提利息：借：财务费用——利息3,060,000

应付债券——利息调整1,440,000贷：应付利息——债券利息4,500,000（3）每年支付利息借：应付利息——债券利息4,500,000贷：银行存款4,500,000业务处理（4）到期归还债券本金借：应付债券——面值90,000,000贷：银行存款90,000,000业务处理（二）实际利率法●【例7-7】沿用【例7-6】的资料，债券溢价采实际利率法摊销，该债券每年摊销额计算如表7-2所示。业务处理●此例取得债券发行收入、每年支付利息及到期偿还本金的分录与【例7-6】完全相同，只是每年溢价摊销的分录不同，列示如下：（1）2020年度折价摊销（计提利息）借：在建工程——厂房工程3,103,128

应付债券——利息调整1,396,872贷：应付利息——债券利息4,500,000业务处理（2）2021年度折价摊销（计提利息）借：财务费用——利息3,057,170.91

应付债券——