任务二会计假设与会计信息质量要求

项目一

会计基本知识任务二

会计核算前提与会计信息质量要求

任务导言●会计核算前提也叫会计基本假设，我国会计教材讲会计基本假设始于1993年实行《企业会计准则》之时。那么，在1993年之前我国会计就不存在基本假设吗？不是的，会计基本假设始终客观存在，只是在1993年之前我们没有把它写进会计规范性文件而已。只要有会计活动，必定存在一定的会计假设。没有会计基本假设，会计业务活动就无从开展。●会计信息质量要求也始于1993年实行的《企业会计准则》，该准则提出的原则为12项（包括一致性、配比性、权责发生制、合理划分收益性支出与资本性支出），称为“一般原则”。2006年制定的《企业会计准则——基本准则》将12项原则修改为8项，称为“会计信息质量要求”，它是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。任务导言●会计核算前提与会计信息质量要求对会计初学者来说，都比较抽象，不太好理解，但是，这没有关系，学习者按照要求完成任务训练就可以。当会计知识积累到一定程度的时候，这些道理自然就明白了。任务内容一、会计核算前提●会计核算前提，也叫会计基本假设或会计基本前提，是对会计核算空间和时间范围以及所采用的计量单位等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计假设对于履行会计职能、实现会计目标等具有重要的作用与意义。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，每一项假设解决一个方面的会计实际问题。任务内容（一）会计主体1.会计主体的含义●会计主体，又称会计实体，是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算应当集中反映某一特定企业的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来。会计主体通常是独立核算的企业或企业的一部分。2.会计主体的相关规定●《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这一条文并没有“会计主体”这一字眼，但实际上是关于会计主体的规定。任务内容3.会计主体的意义●会计主体规定了会计核算和报告的空间范围，解决了会计为谁记账、为谁报告的问题，是其他会计假设的基础。会计只能记录和报告本会计主体的经济活动，只核算和监督本会计主体所发生的经济业务。如果将非本会计主体发生的经济业务事项记录在本会计主体的账目之中，就违背了会计主体假设，其记录的会计信息必然不真实。任务内容4.会计主体与法律主体（法人）的关系●法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。●法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法人。如分公司、分厂、个人独资企业、合伙企业等虽然不具有法人资格，但都可以成为一个会计主体。会计主体可以由一个法人构成，也可以由多个法人构成，如企业集团的母公司和子公司均属于法人，但可以将企业集团所属的所有成员当成是一个会计主体，来处理有关经济业务（编制合并会计报表）。任务内容（二）持续经营1.持续经营的含义●持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业或破产。2.持续经营的相关规定●《企业会计准则——基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”任务内容3.持续经营的意义●持续经营规定了会计主体核算的时间范围。持续经营为正确选择和确定会计方法与会计原则提供了理论依据。例如，固定资产为何按预计使用年限提取折旧，这一会计方法的前提就是持续经营。如果没有这个前提，固定资产按多少年计提折旧都不合适；再例如，企业为什么能举债并对债务按规定的期限偿还，其前提也是持续经营。任务内容（三）会计分期1.会计分期的含义●会计分期是将一个企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相等的期间。最基本的会计期间是一年，称为“会计年度”。我国的会计年度采用公历制。2.会计分期的相关规定●《会计法》第十一条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。●《企业会计准则——基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”任务内容3.会计分期的意义●如果只有持续经营，没有会计分期，则无法确定企业的财务状况、经营成果及现金流量等相关信息。企业的财务状况、经营成果及现金流量等信息只有在一定的会计期间（如1个年度或1个月份、1个季度等）才能确定，这就好比一场足球赛，比赛不结束，胜负不确定。可以说，会计分期是对持续经营假设的补充，规定了会计工作的具体时间范围。任务内容（四）货币计量1.货币计量的含义●货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。会计之所以以货币为尺度进行计量，是由货币本身的属性决定的。货币是一般等价物，是衡量一般商品价值的尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如千克、米、立方米、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能综合反映企业的生产经营情况。由于货币的币值总是不断变化的，实际上，货币计量假设还包含了币值稳定的假设。任务内容2.货币计量的相关规定●《企业会计准则——基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”●《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。”3.货币计量的意义●所有的财产物资都可以用货币这把尺子来衡量一下，只有货币单位才具备可加性、可比性，货币计量把各种经济活动综合地反映出来变成了实现。任务内容4.货币计量的缺陷●货币计量假设存在两点缺陷：其一，货币计量只能记录并传递货币性信息，不能反映诸如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等对使用者来说重要的信息；其二，当币值不稳定时，会导致会计信息不真实。任务内容二、会计信息质量要求●会计信息质量是指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。任务内容（一）可靠性●可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。●可靠性是对会计工作和会计信息质量的最基本要求，是会计信息的灵魂。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序、财经秩序混乱。任务内容（二）相关性●相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。●相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。任务内容（三）可理解性●可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计报告使用者理解和使用。●企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，要想让使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向财务报告使用者提供决策有用信息的要求。任务内容（四）可比性●可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：（1）纵向可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在报表附注中说明。（2）横向可比。即不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。任务内容（五）实质重于形式●实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容。多数情况下，企业发生交易或者事项的经济实质与法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时，企业应当按照经济实质对所发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。任务内容（六）重要性●重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。●在实务中，如果某项会计信息的省略或者错报会影响财务报告使用者据此作出决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两个方面加以判断。●对于重要的业务和项目，应分别核算，单独反映，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于不重要的经济业务或项目则可适当简化处理，合并反映。任务内容（七）谨慎性●谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债或费用。●在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。任务内容（八）及时性●及