出口货物退（免）税培训资料

1出口货物退（免）税培训资料第一节出口货物退（免）税的概念1、在国际贸易中，由于各国税制不同而使货物的含税成本相差2、依据税法理论，税收以税负是否转嫁为标准分为直接税和间价外税是指税金不包括在货物价格内，对不含税价23、依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规3业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手退税收入归生产企业，与商品存销有关的基本费用由生产企业业出口后，须在自报关出口之日起30天内凭出口货41、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。适用于外2、对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税，即“免、抵、退”办法。适用于已出口12个月以上的生产企业自营或委托外贸企业代册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业和新成立的预见内过50含）的企业，由各县（市）区国家税务局、市局各直属局53、对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣部分在内销货物4、是免税，对出口货物免征增值税和消费税。适用于来料加工1、对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理第二节出口货物退（免）税的基本原则、作用6侧重性，它又有自身固有的遵循原则：第三节出口货物退（免）税基本规定7人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者规定不需要备案登记的除外未按规定办理备案登记的，海关不予1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。我国退税以征2、必须报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输8企业在财务上和其它管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退3、必须是在财务上作销售处理的货物。出口货物销售价格一律4、必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同92、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，包括2、对外承接修理修配业务的企业用于对外3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资5、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出9、列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材享受国产设备退税的外商投资企业的企业及设备必须同时符合（1）外国投资者已投入的资本金必须达到企业总投资各方已到位资本金的25含）以上。商投资产业指导目录》确定为鼓励类或限制乙类的；2002年4月1（3）列入国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》的（4）必须是以货币购进的未使用过的国产设备（指中华人民共和国境内企业生产的设备不包括投资方的实物投资和无形资产投（5）必须是在税务机关核定的退税投资总额内，包括外商投资（6）核定的退税投资总额＝投资各方的货币投资总额－已购免4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货税的货物，虽然已征了增值税、消费税，但不予退还或免征增值税、按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额元器件、包装物料（统称进口料件经境内企业加工或装配后，将（1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方（2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品，其货物所有权（3）来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合（4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，退税率为5％的货物，按5％的退税率执行；高于5％的货物一律按6％的退税率执号、HS编码）在现行出口退税二期网络版申报系统、审核系统的退税率文库中查询，也可在纸质退税率速查手册7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229项下的锡、锌、锑及其制品的出口退税率下调为8％。磷酸氢二铵等主要化肥产品暂停出口退税。对原已报税务机关备案72021900、72022100、72022900、72023000、7202472025000、72026000、72027000、72028010、7202872029200、72029300、72029900、28047010、280473102100010、3102100090、31028000的尿素产品，出口商品代码为3105300010、3105300090、31054000的磷酸氢二铵产品，不论出口7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁初级产品，停止执行出的税则号不再使用，相应变更为72029210、72029290，对列入这两日暂停税则号为27101110的车用汽油及航空汽油和税则号为为4409201110）的出口退税率核定为0%;对税号44092011项下的“一边或面制成连续形状的其他竹地板71129120、71129210、71129220、71129920、711297113191910、7113191990、71131991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、发〔1998〕151号水、煤气、暖气按13％退税率、其他物品按17%利用外国政府和国际金融组织货款采用国际招标方式国内企业中标税专用发票所列明的进项金额为出口货物退（免）税的计税计算应退税款，其中加工费的退税率按出口产品退税率确3、外贸企业采取作价加工方式开展进料加工复出口业务的退金额和销售进口料件金额。销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额×抵扣税率－海关凡属从价定率计征消费税的货物以外贸企业从工厂购进货物时2、有进料加工复出口货物的，退税计税依据除上述依据外增加没有自营进出口权的生产企业委托外贸企业代理出口的消费税特殊原因指对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写准后，可延期3个月申报。属于国税发〔2004〕64号所称的特殊原因，在申报期内，向税务机1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退2、生产企业自营（委托）出口的货物，报经所在地主管出口退税的税务机关的管理局初审后，再向县级税务机关申报办理正式申3、两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位4、出口企业在异地设立分公司的，总机构有出口权，分支机构5、其他特准予以退税的出口货物，由企业向所在地主管出口退2003年以前的出口退税全部由中央财政负担，对有进出口经营批准的“免、抵”税额到国库办理调库，将免抵调增增值税的25%指标为基数（宁波的基数为74亿对基数部分退税（包括免抵额）75：25的比例共同负担。2005年起，调整分担比例，超基数部分中央和地方按：92.5：7.5的比例共同负担，改进出口退税退库方式，第四节出口货物退（免）税操作实务货物购销渠道（供货证明可给予其增值税一般纳税人资格，但不出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退例：某进出口公司2005年3月申报出口退税情况如下：+流水顺序号（4位其中2位部门编码在分部核算情况下，用“00”2、对于第三种方式，即进货多条信息出口一条信息，计算公式应退税额＝出口数量×关联号内加权平均单关联号内加权平均单价=∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进=（28000＋16000＋400004000＋2000＋40008.43．对于第四种方式，即进货、出口都是多条信息，计算公式如应退税额＝出口有效数量合计数×关联号内加权出口有效数量合计数=∑关联号内各笔有效出口数量(≤∑关联号内关联号内加权平均单价=∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进关联号0503010004的应退税额==12000×125×13%=195000关联号0503010005应退税额==2500×76×17%=32300该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，所以出口有效数量为2500套。进货结余500套，须确认为那种进货结余，如不剩余可退税6500元在本次申报中将被忽略。如果结余是由于进货暂效数量为6000个。出口记录剩余出口数量60个,因无进项对应不能试计算该公司2005年3月出口应退税额=关联号0503010001应退税额7280+关联号0503010002应退税额额195000+关联号0503010005应退税额32300＋关联号0503010006进统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票及有关凭证办理退不存在国税发〔2004〕64号文件第二条所列情形，经省级税务机关2004年新版出口退税电子申报系统录入以增值税专用发票（或普通国税发〔2004〕153号及国税函〔2004〕1404号规定，从2005立核算且为增值税一般纳税人的生产企业自营或委托外贸企业代理及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；财税〔2顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸关有权依照《税收征管法》及其《细则》等有关规定输途中的保险费，缴纳进口关税；并承担货物装船以应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费指国外运应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的保险费指国外成交时，除了扣减国外运费，还要扣减国外发票上除列明销售货款总额外，还列明应扣佣金金额和销售货款净金。1、销售金额分别为100，进项税额共计20，退税率17%70-10-32、销售金额分别为100，进项税额共计20，退税率13%70-613、销售金额分别为100，进项税额共计10，退税率17%505-57免抵退税额＝100×1717，其中：免抵额17（外销应交124、销售金额分别为100，进项税额共计10，退税率13%505－4＝1-16免抵退税额＝100×1313，其中：免抵额13（外销应交125、外销销售金额为100，进项税额10，退税率17%0000-100-10免抵退税额＝100×1717，其中：免抵额7（外销应交7被6、外销销售金额为100，进项税额10，退税率13%0000-606-6免抵退税额＝100×1313，其中：免抵额7（外销应交7被2、免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。国内购进免税原材料指《中华人民共和国增值税暂行条例》、价格为组成计税价格。进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海5、免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×率8．3。试计算该公司本月免抵退税额及人民币牌价×退税率－当期免抵退税抵减额60－5－5）×8．3×1321.58＝32.37；2、当期免抵退税抵减额＝免税购进原材料组成计税价格×退税3、进料加工进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关4、免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇不得免征和抵扣税额抵减额120－5－5）×8．3×（1713%)-6.64＝29.88；5、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=166×（17%-％）7、当期实际可以抵扣的进项税额=220-298、当期应交增值税=170-190.12=-20.12（留抵税额9、实际应退税额＝20.12抵扣了当月内销收入的销项税额以）＝2、期末留抵税额=170-220.12=3、应退税额＝32.37按当月已收齐的法定退税凭证全额计算5、结转下期抵扣的进项税额=50.12-32.37=17.通过上述分析计算，大家可以简单计算出生产企业出口货物的为什么要实行“免、抵、退”税？它有什么好处？为什么要这样算?是否全额享受了出口退税的优惠政策?企业可能还是不十分了解。结合上述例子，作进一步解释计算：2、进项税额=220+20×8.3×17%=23、应交增值税=325.21-248.4、应退税（当月）=50×8.3×13%-20×8.3×13%=325、应退税(以后月份单证齐全时)=60×8.3×13%=676.99，而且退还了企业在采购原材料、支付运费、支付水电费等费用时实际支付的可以抵扣的进项税额抵减销项税额后抵扣不完的留金，是对出口退（免）税定义的最终解释。)7、企业实际负担增值税=76.99-97.11=-20.12;（企业银行存款值税76.99万元的基础上的，出口企业再按1再回到“免、抵、退”税，出口企业当月不用入库增值税（被免有它的科学性、先进性？简单比较一下“免、抵、退”税与“先征后实际负担及对税务机关的影响是不一样的。（宁波市从97年第四季总局01年作了充分的调研后，决定从02年起全国必须全面实行抵退”后，增值税被免抵了，地方、中央按25％：75％的比例分成后月份)]×25%=19.25，弥补了地方因实行“免、抵、退”而减少的机关的退税岗位办理“免、抵、退”预申报,经退税岗位预审国税发〔2004〕113号第三条:因改制、改组以及合并、分立等业不存在国税发〔2004〕64号文件第二条所列情形，经省级税务机关批准，在申报退（免）税时可不提供出口收汇核销单，按国税发1、区内企业从区外有进出口经营权企业购进货物出口按下列公2、区内企业从区外有进出口经营权企业购进原材料加工或委托3、区内企业生产的产品经批准进入非保税区时，应按有关规定4、区内企业生产的产品在保税区内销售时，免征生产环节增值6、保税区外的企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专1、对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关2、区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内3、对区内企业在区内加工、生产的货物，凡属于货物直接出口4、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准（出口退税专用）及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退1、对保税物流园区外的企业运入物流园区的货物视同出口，区2、保税物流园区内企业销售货物、出口货物及委托加工货物，企业凭报关单出口退税联向主管出口退税的税务部门申请办理出口退4、苏州工业园区海关保税物流中心（B型试点）内的货物进入