贵糖股份内控审计案例

贵糖股份内控审计案例【篇一：贵糖股份内控审计案例】贵糖股份存货内控失败案例分析代斌摘要：近年来，上市公司频繁曝出内控失效和财务舞弊案件,严重影响了资本市场的健康发展。本文从coso内部控制理论框架出发分析贵糖股份存货管理控制失效的全过程，并提出相关建议。关键词：贵糖股份；内部控制一、贵糖股份简介广西贵糖股份有限公司（贵糖股份），1998年在深交所上市（000833）。公司实际的控制人为广东省广业资产经营有限公司，最终控制人为广东省国资委。主营业务是食糖、纸、酒精及轻质碳酸钙的制造、销售，是我国最大的制糖综合生产企业之一。二、内控失效回顾2013年9月5日，公司收到广西证监局出具的《关于对广西贵糖（集团）股份有限公司采取出具警示函措施的决定》，公司需在9月30日前提交整改报告并接受检查。广西证监局称，贵糖股份在2012年及以前年度会计核算中，原煤、蔗渣、板浆等大额大宗原材料暂估入账缺乏相关依据，只暂估入账金额，未确认入账数量，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。从而导致贵糖股份2012年度未审财务报表的本期数据和前期的比较数据中营业成本、应收账款、存货等项目存在重大会计差错。三、内部控制五要素分析（一）控制环境1、公司治理结构。2011年末，广东恒健投资控股有限公司将其所持贵糖股份100%无偿划转予广东省国资委下属全资企业广业资产经营有限公司（广业资产），贵糖集团原来持有贵糖股份25.6%股份，股权划转后实际的控制人变更为广业资产。广业资产从未进行过任何对公司重组发展意图的说明，对公司的定位和发展前景，采取无为而治的管理手段，公司在行业竞争力持续下降。在2012年的全年净利润大降逾七成以后，今年一季度，贵糖股份更报出了一份亏损的成绩单。报告期内，公司实现净利润-2455.39万元，同比降幅高达357.17%。广业资产已经严重的拖累了公司的发展。另外，公司董事的连续离职，四位非独立董事中，已空出两个席位，最长的董事席位空缺时间已超过5个月，补选工作仍无下文。2、事务所更换之谜。贵糖股份从上市至今聘请三家会计师事务所，2012年之前为上海东华会计师事务所广西分所，其内部控制自评报告一致认为完整有效，并且无内控审计报告。2012年更换为致同事务所后出具否定审计意见，2013年便更换为中审亚太会计师事务所。自上市以来一直聘请的上海东华会计师事务所，其在中国资本市场上的形象不是很好，多次参与财务造假案，其为贵糖股份审计长达13年，出具的审计报告均为标准无保留意见。说明东华会计师的独立性已丧失。（二）风险评估1、内部风险。存货取得环节；预算编制不合理、采购计划不科学。验收入库环节；验收的程序不规范。仓储保管环节；保管方法不严密。盘点清查环节；清查制度只是形式，无法查清蔗渣等原料真实状况。存货处置环节；存货处置责任不明确、审批不到位。2、外部风险。制糖、造纸原料存在严重缺口及市场竞争进一步加剧。一方面，公司的纸类产品以制糖副产品糖渣为原料，成本较低，但与其他大型造纸企业相比，规模偏小。另一方面，原材料供应不足，甘蔗生产受自然气候影响大。（三）控制活动1、会计系统控制。部分大宗原材料的原始凭证缺失，会计人员在期末通过暂估方式对原材料价格进行登记，另外，可能由于管理层授意指使，故意调整利润表中营业成本、净利润等科目。2、预算分析控制。贵糖股份主营业务为制糖、造纸，产品和技术更新很快，部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压；同时，相关人员对市场需求没有进行合理的预测，销售的预测值过高，使销售预算和成本预算出现大量误差，导致产品滞销，积压现象严重。3、管理控制。企业未严格按照永续盘存制进行盘存，一是由于清查制度的不完善，导致存货真实情况无法查清。二是因为相关会计人员执行力度不够，导致清查流于形式。（四）信息与沟通1、外部沟通。致同事务所查到库存问题时与高层沟通，但是该公司的高层一直不同意对其会计处理进行重大会计差错更正调整的建议。并在内控的自评报告中称，公司和审计机构在原材料核算的方法上存在认识的差异，由于公司采购活动跨会计年度，公司之前的核算方法是遵循行业普遍做法，但是之前并未在相关报告中进行说明。2、内部沟通。贵糖股份的存货在采购、销售、财务等部门都没有对存货的入账和成本的核算方法提出质疑，信息系统与业务流程的控制完全脱节。另外公司相关工作人员在生产过程发现存货的问题，也有人员进行反映，但是一直没有处理结果。（五）监督公司对内部控制的日常监督十分薄弱，从以上的分析可以看到，贵糖股份的内部监督和外部监督均已失效，内部的领导小组和内控办有名无实，在重大内控缺陷问题上没有发挥监督作用，外部的会计师事务所没有履行独立审计的职能，给企业带来了严重的损失。四、相关建议（一）完善公司治理结构。及时补选董事空缺，完善独立董事制度，加强董事会与高层之间的约束机制。同时还应增强监事会的独立性，选择有责任心，品质优良，胜利能力较强的复合性职员担任，同时建议贵糖股份授予监事会更多的权利。（二）聘请良好声誉的审计机构。企业管理层与注册会计师的沟通对于实施内部控制和内控审计都是至关重要的，良好的沟通是解决问题的关键。在审前、审中和审后始终坦诚、深入沟通，主动配合支持注册会计师的工作，并及时采取整改的措施，主动的为企业赢得正面的审计意见。（三）调整企业人员。完善岗位责任制，合理分工，避免责任的交叉与遗漏，对存货关键控制点的职务人员要重点监督、考核。实行激励与惩罚并存的的模式，并时常进行岗位轮换，实行不相容岗位的分离。参考文献：[1]向佳.内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见[j].企业导报.2012(11)[2]宋晶晶.存货控制不容小觑贵糖股份内控审计案例分析[j].中小企业管理与科技.2013(06)（代斌：南京市南京理工大学经济管理学院，研究方向：会计学。）项目研究257【篇三：贵糖股份内控审计案例】——贵糖股份内控审计案例分析宋晶晶（河北经贸大学）摘要：文章以贵糖股份内控审计分析为例，深入探究导致存货控制缺陷的原因及表现，并从目标控制、责任归属、流程控制、风险识别等方面得出启示，提出防范存货控制缺陷的具体措施。关键词：存货控制缺陷原因启示案例概要2013月，贵糖股份被致同出具否定意见内部控制审计报告，成为继新华制药之后我国第二家被出具否定意见内控审计报告的上市公司。致同在内部控制审计报告中指出，贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。上述重大缺陷未包含在贵糖股份2012年内部控制评价报告中，且导致贵糖股份2012年度未审财务报表的本期数据和前期比较数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错，进行追溯更正后，该重大差错调减了2011年度净利润5251.2万元，调增2011年年初留存收益11663.42万元。在被出具否定意见后，贵糖股份发布公告辩称，公司和审计机构在原材料核算方法上遵循行业一贯性做法，并且得到了公司内审机构和管理层的认可，因此认为公司的整体内部控制体系是有效的。与此同时，贵糖股份相关公告显示，2012年贵糖股份突击计提存货跌价准备，存在减值情况的原辅材料、备品备件及零配件等账面价值为1.394.31万元，预计未来净现金流量为7877.40万元，减值损失为2516.90万元；产成品的减值损失为2068.96万元。值得关注的是，不少原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失：如包装物糖袋就有2009年以前的积压品，因积压时间长，塑料已出现风化碎裂现象；包装物积压中，2003-2009压金额为119.82万元，为2010-2012年积压金额的3.542011.98吨的积压是从201112月止，一年多时间生产上仅领用了17吨，几乎是全部积压，因长期不用及露堆垛中风吹雨淋日晒，浆板出现潮湿返黄、破溶、溶烂；此外，无法再使用及可使用的备品备件及零配件，三年以上的积压占比达79.47%原因追溯2.1存货储量不合理，资金占用过大。根据贵糖股份2012年年报计算，存货占流动资产比重为56.6%，其存货主要由原材料和库存商品构成，账面余额占存货账面余额的比重高达96%2.2存货积压现象严重，原材料和产成品均存在大量积压。由于贵糖股份主营业务为制糖和造纸，产品和技术更新较快，使得部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压；同时，纸产品市场低迷，需求萎缩，导致销售受挫，使纸产品出现积压及减值。2.3存货验收入库控制管理薄弱。缺乏有效的存货验收入库控制，导致部分暂估入账的大宗原材料缺乏原始凭证，从而使存货计价、成本结转等后续会计业务核算丧失准确性。2.4存货仓储保管不善，使得存货质量降低。由于保管不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损，如包装物塑料糖袋风化碎裂，造纸原材料浆板潮湿返黄、破溶、溶2.5存货清查盘点管控不严，跌价准备计提不及时。年报显示贵糖股份存货盘点采用永续盘存法，按此方法，存货收入、发出的数量、金额应逐笔逐日记录，且应不定期实地盘点，将实际盘存数与账面结存数核对。根据贵糖股份披露的相关公告可知，其在2012年财务报告被外审机构提出修改意见后，才对以前年度存货进行追溯调整、集中计提跌价准备，可见贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘点，且期末未及时进行资产减值测试，导致（上接第65金融服务以及获得了综合收益的权利。3.3具有较好的安全性和风险分散性现金管理并非没有风险，如资金池中所涉及的结算账户透支，实际上都是一种或有资产、或有负债。又如网上银行，如信息、指令传递不安全，导致信息泄露，均可能造成银行的经济损失。但相对而言，现金管理业务主要是凭借银行的信誉来接受客户委托，以中介人的身份进行代理业务，其风险主要由委托人来承担。同时通过现金产品管理有助于可靠的认识企业的流动性状况和信用风险情况。现金管理产品不仅有益银行，且有益企业。向企业提供资金服务和信息服务的现金管理产品实际上“外包”了企业自身的流动性管理业务，顺应了科斯教授的交易成本理论，即一旦外部交易成本大于内部交易成本时，企业应该采用“用市场代替企业”的方法来降低交易成本。我国的现金管理产品市场远未发展成熟，市场前景广阔，各商业银行应积极借鉴国外银行的实践经验，在技术、人力、营销、制度建设等方面完善，为目标客户提供更周到的服务，同时获得银行自身的长远发展。参考文献：华南金融电脑，2007，15（2）.[2]银行信息网.2012银行非利息收入占比排行榜[eb/ol].http:///zixun/zuixindongtai/13028.htm北京银联信信息咨询中心.中国银行业公司业务创新与营销研究报告[eb/ol].http：//w..[4]申娟娟.商业银行现金管理业务研究[d].上海：华东师范大学，2008：1-55.66跌价准备计提严重滞后。2.6存货处置控制失当，有损企业经营管理。在贵糖股份的存货中，原材料、产成品存在大量积压，2012前年度中，贵糖股份采取挂账方式而不予处理，这样做表面上不会减少当期收益，但实际上损失是客观存在的。贵糖股份2012年财务报告经致同审计后，被要求对以前年度差错追溯更正，直接调减2011年度净利润近50%2012年连续三年的经营成果来看，主营业务收入、净利润连续三年下跌，2012年度归属于上市公司股常性损益的净利润同比下降高达165.99%，可见其存货处置不当对公司经营的不良影响是持续不断的。从以上表现可以看出，贵糖股份的存货控制缺陷并非某一单独环节出现控制漏洞，而是从存货的取得、验收入库到仓储保管、盘点处置等各环节都存在不同程度管控缺陷，其中既有设计缺陷也有执行缺陷。致同在审计报告中定义，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。贵糖股份的存货控制缺陷导致2012年及以前多年度财务报表出现重大错报且未能及时发现并纠正，内部控制运行失效，因此，致同对其出具否定意见内部控制审计报告。启示存货是公司的一项重要流动资产，公司治理层和管理层对存货控制的重视程度和管理好坏直接影响着企业的财务状况和经营成果，我们从贵糖股份案例中不仅要感悟到存货控制对企业的重要性，更要明白如何才能构建起完善的、行之有效的存货内部控制机制。3.1明确存货内部控制的目标。内部控制目标通常可分解为以下方面：建立健全存货管理的制度和流程，符合相关法律法规要求。保持存货最佳储量，既满足预期需求和防止局部短缺，又谨防浪费。保证存货在中间存储和转运中的安全与完整，合理投保。存货转移经过适当授权。存货处置及时合理。3.2明晰存货内部控制的责任。董事会通常对存货负有最终责任，但是并不亲自进行存货的管理，对存货进行管理的是采购、仓储、财务部门以及与存货周转使用相关的其他业务部门。所以，董事会对存货控制承担的是领导和组织责任，而存货相关业务部门承担的是管理责任。内部审计部门对存货内部控制执行结果负有监督检查责任，同时，委托外部审计机构和注册会计师对存货内部控制情况进行检查，并对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。3.3分析整合存货控制流程。不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式，即使同一企业，不同类型存货的业务流程和管控方式也不尽相同，企业须结合自身生产经营特点，梳理存货控制流程。概括地讲，无论哪种类型企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置都是其共有的环节。3.4鉴别重要存货控制环节的主要风险。存货取得环节，预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。验收入库环节，验收