会计基础与应用(第二版)课件：会计基本知识

1《会计基础与应用》24会计基本知识44第一节会计概述第二节会计核算基础和会计核算基本假设第三节会计核算方法和会计信息质量要求第四节会计要素第五节会计等式3一、会计的产生和发展会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

第一节会计概述会计从哪里来？古代会计近代会计现代会计

会计的发展经历了一个漫长的过程会计的萌芽5一、会计的产生和发展（一）古代会计1、会计的萌芽阶段：

1）伏羲时代的----“结绳记事”；

2）黄帝时代的----“刻契记数”。剩余产品的出现,专门进行剩余产品的分配的专职人员开始出现2、西周时代：

1）“会计”一词应运而生对会计的描述:

“零星算之为计，总合算之为会”。

2）“司会”官职，与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有了明确的分工。第一节会计概述会计从哪里来？63、唐宋代：奠定了中式复式记账法的理论基础会计账簿有了序时账、分类账、总账和明细账的区别。产生了“四柱清册”记账法，形成了“旧管（期初结存数）+新收（本期收入数）-开除（本期支出数）=实在（期末结存数）”的平衡关系4、明、清时代：民间商业企业山西商人傅山发明“龙门账”，以“进（收入）-缴（费用）=存（资产及债权）-该（负债及业主投资）”作为试算平衡公式，计量盈亏，分别采用双轨制的盈亏计算方式，双方相等时称为“合龙门”。标志着我国复式记账的开始。清代末期又发展出“天地合账”，对任何经济业务均在账簿中记录两笔，既登记来账，又登记去账，以核实其来龙去，成为名副其实的复式记账法。

7（二）近代会计

人类会计方法的演进,经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程,它是社会经济发展的客观要求。起源于意大利的复式记账原理是近代会计形成的标志。1494年,意大利数学家卢卡·帕乔利（LucaPacioli）“出版了世界第一部关于复式簿记的专著《算术、几何、比与比例概要》。对借贷复式记账作了系统的介绍。它的出版发行,有力地推动了西式复式簿记的传播与发展,为西方会计科学的建立与发展奠定了坚实的理论基础。我国在清朝后期,从国外引进了借贷复式记账法。■标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法：会计发展史上的第一个里程碑！货币计量：会计计量方法上的一个历史性飞跃！（三）近代会计阶段（1494年至20世纪30年代末）9（三）现代会计现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始的。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志。二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。(股份有限公司)一类是为外部提供会计信息服务为主的“财务会计”，另一类是为企业内部管理服务为主的“管理会计”。一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”；

10（四）我国会计方法和会计法律的发展

1）借贷记账法由日本传入我国；

2）30年代我国掀起了改良中式簿记的运动，出现了中式簿记与西式簿记并存的局面；

3）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度；

4）1993年7月1日实施的《企业会计准则》规定，企业应采用借贷记账法；

5）2000年7月1日施行《中华人民共和国会计法》，我国会计工作的法制建设进入了一个新阶段；

6）2000年颁布了统一的《企业会计制度》。初步实现了与国际会计惯例的接轨；

7）2006年2月15日财政部颁布了新《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》，包括5项基本准则和38项具体准则，2007年1月1日在上市公司开始试行。适应我国经济发展和世界经济一体化的需要，开始了我国会计事业的一个新的里程。2014年启用的最新企业会计准则11会计是社会生产发展到一定阶段的产物会计由远而近、由古至今的发展历程，充分体现了会计的发展与经济的发展相适应、相一致的历史规律。12会计产生于社会生产实践中,会计随着生产的发展而发展;会计是经济管理的重要组成部分,经济越发展会计越重要。四川长虹电器公司在美国遭遇APEC公司4.675亿美元应收账款就是显著的例子。

13会计入门需要思考的四个问题：14什么是会计——会计是什么？15二、会计概述会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（一）会计概念16二、会计概述会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法和程序，对企业、行政事业单位的经济活动过程及其结果进行连续、系统、综合地核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动。（一）会计详细概念17单位是国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本书主要以新《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。181.会计以货币为主要计量单位。但货币不是唯

一的计量单位，实物量度和时间量度等可作为辅助的计量尺度。（二）会计的基本特征19202.会计拥有一系列专门的方法：核算、分析、检查方法。（核算方法：设置账户，复式记账，填制和审核会计凭证，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表）（二）会计的基本特征21223.会计具有核算和监督的基本职能。对业务的合法性和合理性进行审查。4.会计的本质就是经济管理活动5.会计是一个经济信息系统。（考纲新增）企业对经济活动进行核算后提供出反映财务状况、经营成果等数据信息，对外提供满足会计信息使用的需求，所以讲是一个经济信息系统。（二）会计的基本特征23【判断题】.会计是以商品为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一项经济管理工作（）24×25【判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（）26×27【例题·多选题】下列关于会计的表述中，正确的有（）。

A.会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能

B.会计采用一系列专门方法

C.会计是一种经济管理活动

D.会计是一个经济信息系统ABCD

28【例题·多选题】下列关于会计的表述中，正确的有（）。

A.会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能

B.会计采用一系列专门方法

C.会计是一种经济管理活动

D.会计是一个经济信息系统ABCD

（三）会计职能：1、会计的基本职能：（1）会计核算职能=反映职能

会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、报告。（新准则新大纲）

确认：判断经济业务是否已经发生，属于会计核算的对象，该项经济业务涉及到哪个会计科目的变动。（是什么）计量：记多少金额，确定了记多少之后，再记录在相关凭证账簿资料上。报告：编制会计报表。旧准则旧大纲：会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。会计核算职能计算、记录报告（输出）确认会计信息记账、算账、报账

计量（输入）1、会计的基本职能：（1）会计核算职能=反映职能

会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、报告。1、会计的基本职能：（2）会计监督职能

会计核算职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。真实性：是否根据实际发生的经济业务事项进行；

合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针政策，杜绝违法乱纪；

合理性：内部控制制度、财务收支计划、预算目标。主要通过价值指标进行。（货币监督）1、会计的基本职能：（2）会计监督职能

对单位经济活动的全过程监督：事前、事中、事后。

事前会计监督：对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查；

事中会计监督：是对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料进行审查、分析，并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定目的和要求进行；

事后会计监督：是对已经发生的经济活动的合法性、合理性和效益性进行的考核和评价。

34会计核算与会计监督的关系1.核算（反映）职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。两大基本职能，两者相辅相成。在两大基本职能上派生出：预测、参与决策、控制、评价等职能反映监督核算系统会计控制系统35

一个衣着华丽的女郎走进一家珠宝商店，她看中了一只钻石戒指。与店老板讨价还价后，讲好价钱是8000元。女郎拿出一张10000元的钞票，珠宝店老板为了找钱，拿了这张钞票向隔壁的杂货店兑换成零钱，然后把钻石戒指和2000元交给女郎。女郎走后，杂货店老板再仔细检查那张钞票，发现是假钞，于是拿到珠宝店老板处要求赔偿。珠宝店老板只得自认晦气，拿出10000元真钞，赔给杂货店老板。如果这只钻石戒指进价是7000元，那么珠宝店老板在这笔生意中一共亏了多少钱？以下有5个答案供你选择，先好好想想，你很可能答错：A.7000元B.9000元C.12000元D.17000元E.19000元到底亏了多少？36（四）会计的对象指会计核算和监督的内容。内容指：①特定主体能用货币表现的经济活动②社会再生产过程中的资金运动。经济业务：会计事项，经济活动中具体事项。企业、行政事业单位37前言一、企业是指依法设立的以营利为目的从事生产经营活动的独立核算的经济组织.二、企业的分类按企业的经济性质全民所有制企业集体所有制企业私营企业混合所有制企业38按出资者的不同内资企业外商投资企业按企业的法律地位法人企业：公司企业；非公司制法人企业非法人企业：个人独资企业；合伙企业39有限责任公司也称有限公司，股东符合法定人数2-50人，股东出资达到法定资本最低限额3万元。生产经营——50万；商品批发——50万；商业零售——30万；科技开发、咨询、服务——10万，具有法人资格股份有限公司也称上市公司，股东符合法定人数2-200人，股东出资达到法定资本最低限额500万元。具有法人资格40有限责任公司也称有限公司，股东符合法定人数2-50人，股东出资达到法定资本最低限额3万元。生产经营——50万；商品批发——50万；商业零售——30万；科技开发、咨询、服务——10万，具有法人资格股份有限公司也称上市公司，股东符合法定人数2-200人，股东出资达到法定资本最低限额500万元。具有法人资格41经济活动与经济业务企业的经济活动办企业

“本钱”工商局：注册、执照税务局：税务登记银行：开户…

…购建厂房、设备、材料等（“货币资金”贯穿其中）生产销售产品…

…4243以工业企业的对象为例：见课本工业企业的资金运动。4445图1-1工业企业资金运动过程图46【例5-多选】下面关于会计对象说法正确的是（）。A.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动B.企业日常进行的所有活动都是会计对象C.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容D.核算和监督的内容是会计的对象47ACD48（多项选择题）会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括（）等阶段A.资金的投入B.资金的循环与周转C.资金的储存D.资金的退出49ABD50（判断题）凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）51√52（六）会计的目标会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。53第二节会计核算的基本前提和核算基础一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提亦称会计假设，是指是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计核算工作赖以存在的前提条件。我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。54一、会计核算的基本前提1．会计主体指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。

将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待；

将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。解释：法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人，“法人”是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。这里规定得相当明确，法人是一种组织，而不是某一个人。562.会计主体与法律主体

法律主体会计主体

海尔公司海尔公司

海尔子公司海尔子公司海尔公司车间、事业部

海尔公司销售分公司

海尔集团（母子公司的总称）572.会计主体与法律主体

集团公司，是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司，是指以资本为主要联结纽带，以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体母子公司是分别具有独立法人资格的实体，但是存在控股的关系；总分公司则并非各自独立的实体，分公司完全受控于总公司。一般在会计报告中，总分公司合并出一个报表，分公司的一切活动的法律后果都由母公司承担,也就是说在法律上不承认分公司的独立地位,而母子公司则要报出个别报表和合并报表,母子公司可以独自承担法律责任,在法律上承认子公司的独立地位。换句话来说,分公司就是总公司的一个特殊分支机构,而子公司则是母公司所能控制的另一个法律主体。

【例题·单选题】关于会计主体说法不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人

B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

C.可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。

D

59【例6-判断】会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位。（）60√61【例8-多选】下列可以作为会计主体核算的有（）A．企业集团B．分厂C．事业部D．子公司62ABCD63

【例题·多选题】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.母公司

B.子公司

C.母公司和子公司组织的企业集团

D.销售部门

『正确答案』ABCD

64一、会计核算的基本前提2．持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将来将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散而不复存在。《企业会计准则——

基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”653．会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期；年度以公历年度为标准，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。是会计年度进一步划分结果，如月份、季度和半年。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

66注意：

1.持续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落；

2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别。674．货币计量①货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

②我国的会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。68【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）69×70（单选）规范会计工作空间范围的会计核算基本前提是（）。A.会计分期B.会计主体C.持续经营D.货币计量71B72（单选）根据《企业会计准则》的规定，下列时间段中，不作为会计期间的是（）。A.年度B.半月C.季度D.月度73B74（多项选择题）下列关于货币计量的表述中，正确的有（）。A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位B.企业的会计核算以人民币作为记账本位币C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一货币作为记账本位币D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币75ABCD76二、会计核算的基础权责发生制权责发生制是指会计核算应当以权责发生制为基础，按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用77二、会计核算的基础例题1：2013年10月份，实用家具公司销售给A公司一批家具售价是30000元，款项没有收到。在12月份才收到。权责发生制下，确认为10月份的收入。例题2：2013年10月份，实用家具公司预收了B公司一笔购货定金5000元。权责发生制下，不能确认为10月份的收入。因为即使收到定金，但是还没有发货，78二、会计核算的基础例题1：2013年10月31日，实用家具公司水电费1000元，，月末未付款。在11月1日才付款。权责发生制下，确认为10月份的费用。例题2：2013年10月份，实用家具公司预付给B公司一笔购买木材的定金5000元。权责发生制下，不能确认为10月份费用。79收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金、存款作为确认收入和费用的依据。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金收付制或实收实付制。这种会计处理比较简单，但对各期损益的确定不够合理，主要适用于行政事业单位。80二、会计核算的基础例题1：2013年10月份，实用家具公司销售给A公司一批家具售价是30000元，款项没有收到。在12月份才收到。收付实现制下，确认为12月份的收入。例题2：2013年10月份，实用家具公司预收了B公司一笔购货定金5000元。收付实现制下，确认为10月份的收入。8182会计基础的运用:

行政单位会计——收付实现制

事业单位会计经营业务—权责发生制

事业单位其他大部分业务—收付实现制83（单选）目前我国行政单位会计采用的会计基础，主要是（）。A.权责发生制B.应收应付制C.收付实现制D.统收统支制84C85（判断题）《企业会计准则》规定，会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（）86对87（判断题）根据收付实现制的要求，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都不应当作为当期的收入和费用计入利润表（）。88错89【判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（）90×91交易、事项的确认设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿编制财务会计报告成本计算财产清查

对会计资料分析、检查第三节会计核算方法和会计信息质量要求一、会计核算方法92二、会计信息质量要求1．可靠性要求2．相关性要求3．明晰性要求4．可比性要求5．实质重于形式要求6．重要性要求7．谨慎性要求93941．客观性要求可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

952．相关性要求相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。963．可理解性

可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。

974．可比性要求可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。

（1）纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）。

（2）横向可比：要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。985．实质重于形式要求实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（例如：融资租入固定资产应作为企业的资产）

99

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用期限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关有风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账

经营租入与融资租入的区别：站在租入方考虑的（1）租赁的标的物不同：

经营租赁的标的物：一般为通用设备。融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备。（2）租赁期间标的物的处理不同：经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。融资租赁：承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，不得单方解除租赁合同。

经营租入与融资租入的区别：站在租入方考虑的（3）租赁期限长短不同经营租赁：租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用融资租赁：一般超过设备寿命周期得75％或接近其寿命周期（4）租赁期满时租赁物的处置方式不同经营租赁：期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业。

1021036．重要性要求重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露;

对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

1047．谨慎性要求谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

105【例13-单选】下列不属于对会计信息质量要求的是（）。A.重要性B.谨慎性C.可比性D.权责发生制【答案】D106【例13-单选】下列不属于对会计信息质量要求的是（）。A.重要性B.谨慎性C.可比性D.权责发生制【答案】D会计准则体系

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。

109一、会计要素的概念也称会计对象要素或会计报表要素，指对会计对象的具体内容所做的基本分类，它是会计对象的具体化，是会计报表的基本要素。会计对象就是会计核算和监督的内容会计要素会计要素是会计对象的具体化即企业经济活动的具体化110二、会计要素的分类（六个）反映财务状况的要素（资产负债表要素）反映经营成果的要素（利润表要素）会计要素

资

产

负债

所有者权益

收入

费用

利润111【单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A.收入B.所有者权益C.费用D.利润112B

1131、资产的概念资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债表要素

（一）资产反映财务状况的要素114指拥有此项资产的法定所有权。

是指企业虽然不拥有该项资源的所有权，但实际上可以在较长时间内控制该项资源的使用。拥有控制交易会计主体与外界发生的往来，举例。事项会计主体内部各部门之间发生活动，举例。115资产的特征：①已经发生的交易或事项所形成的；②必须由企业拥有或控制；③预期能够为企业带来未来经济利益。

资产的特征116资产分类：

资产在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产流动资产以外的资产流动资产非流动资产流动性库存现金交易性金融资产应收账款、预付账款存货固定资产无形资产银行存款长期股权投资117流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，

（2）或者主要为交易目的而持有，

（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。118难点讲解：营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。119难点讲解：交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的短期债券投资、股票投资和基金投资。长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。方式：用资金去买公司的股份或买入长期股票。120【例题·多选题】资产的特征有（）。

A.过去的交易或事项形成

B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的

D.预期能够给企业带来未来的经济利益121ACD

122【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产123C

124【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。

A.经营租入的设备

B.长期经营性出租的房屋

C.融资性租入的设备

D.应收账款A

125【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产

D126【例题·单选题】下列项目不属于流动资产的是（）。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.固定资产

D127（二）负债（亦称为债权人权益）1、概念：负债

指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

①企业借给别人，即“人欠我”，称为债权，是企业的资产；②而如果是企业欠别人，即“我欠人”，就称为债务或负债了。

谨记：权利是资产，义务是负债。1282、负债的特征：负债的特征是企业过去的交易或事项的后果。是企业承担的现时义务。预期会使企业的经济利益流出。1293负债的分类：

非流动负债流动负债以外的负债。长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等

流动负债将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

负债流动性含义内容短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。含义内容偿还期限长短130区别：应收账款与应付账款应收账款—属于资产意为：应该收到，只是暂时还没有收到，因此有收款的权利（即债权），权利是资产。应付账款—属于负债意为：应该支付，只是暂时还没有支付，因此有付款的义务（即债务），义务是负债。例：A公司向B公司销售一批10万元的产品，但货款尚未收回。（先货，后钱）则：A公司对B公司有收款的权利，即债权→应收账款

B公司对A公司有付款的义务，即债务→应付账款131区别：预付账款与预收账款预付账款—属于资产意为：预先支付了货款（相当于交了订金），但货物暂时未收到。因此有收回货物的权利（即债权），权利是资产。预收账款—属于负债意为：预先收到了货款（相当于收了订金），但货物暂时未交付。因此有交付货物的义务（即债务），义务是负债。例：A公司向B公司预付10万元，用于购买B公司下个月生产的产品。（先钱，后货）则：A公司对B公司有收货的权利，即债权→应收账款

B公司对A公司有交货的义务，即债务→应付账款132【例题·单选题】属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券133A134(三)所有者权益(也叫净资产)所有者权益

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即：资产-负债=所有者权益(股东权益)。

135(三)所有者权益(也叫净资产)1、概念

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即：资产-负债=所有者权益(股东权益)。

136(三)所有者权益(也叫净资产)2、特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

137所有者权益的来源1所有者投入的资本2直接计入所有者权益的利得和损失3留存收益138(三)所有者权益(也叫净资产)

留存收益所有者权益分类实收资本资本公积盈余公积未分配利润

投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。含资本溢价或者股本溢价、其他资本公积。净利润提取的留存收益留待以后分配的利润包括

是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。139留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与投入资本的区别在于，所有者投入资本来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。140【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。

A.流动资产减去流动负债

B.长期资产减去长期负债

C.全部资产减去流动负债

D.全部资产减去全部负债141D142佳佳公司的财务状况是：库存现金450元，银行结算账户结存额80000元，应向购货单位收回款项9000元，未完工产品45000元，机器、设备等70000元，向银行借入期限三个月的借款5万元，投资者投入38000元，应付供货单位货款20000元，它们分别属于资产、负债及所有者权益中的哪个项目？小测试143利润表要素（三个）经营成果

指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的要素利润表要素包括：收入、费用、利润144(一)收入收入

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。

企业为完成经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动（即经常发生的活动）。如：制造业销售产品属于日常活动。它可是企业的财源啊！145收入的特征①从日常活动中产生

从非日常活动：偶然发生交易或事项利得（叫营业外收入）如处置固定资产或出售无形资产的净收益、接受捐赠收入、收取罚款收入、政府补助等利得

146收入的特征②收入会导致所有者权益的增加；

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。147收入的分类销售商品的收入

提供劳务的收入

让渡资产使用权收入（如出租资产的租金收入）

主营业务收入：如销售产品收入其他业务收入：如销售材料收入、出租固定资产包装物租金收入收入按经营活动性质分按经营活动主次分148【例题·判断题】收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）×149【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（）。

A.提供劳务的收入

B.销售材料的收入

C.固定资产出售收入

D.固定资产出租收入C150【例题·单选题】下列各项会引起收入增加的是（）。

A.销售库存商品

B.变卖报废设备

C.出售专有技术所有权

D.取得投资人投入资金

A

151课堂练习：单选：1、下列符合收入定义的是（）。A.出售无形资产取得的价款；B.出售固定资产取得的价款；C.出售交易性金融资产取得的价款；D、出售原材料取得的价款。1522、对于工厂来说，下列各项目中，属于主营业务收入的有()。

A产品销售收入B仓库出租收入

C营业外收入D材料销售收入3、（）主营业务收入和营业外收入均属于收入。4、（）销售商品收入、出租设备的租金收入以及营业外收入均是企业的收入。

153（二）费用（1）概念

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用俗话说：“有所得必有所失”，简单地说，费用就是企业的花销。154费用的特征①日常活动中所发生的经济利益的流出非日常活动发生的各项损失：（叫营业外支出）如处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、违约罚款、公益性捐赠支出等。

155费用的特征②费用会导致所有者权益的减少；

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）156（2）分类（制造企业）

费用

计入产品成本

生产成本不计入产品成本

期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系期间费用用来计算利润

157(三)利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括①收入减去费用后的净额（指日常活动产生的）、②直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）等。利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润

利润158(三)利润企业在一定会计期间的经营成果。

=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+投资净收益=营业利润+营业外收入-营业外支出叫税后利润。=利润总额-所得税获取利润的能力是评价企业的一个重要标准利润营业利润

包括利润总额净利润159收入、费用、利润三者的关系收入—费用=利润收入、费用和利润之间的平衡关系，反映了一定期间内企业生产经营活动所取得的经营成果费用=收入—利润收入=利润+费用160复习前面六大会计要素：前三个：资产、负债、所有者权益（资产负债表要素，反映财务状况，资产=负债+所有者权益）后三个：收入、费用、利润（利润表要素，反映经营成果，收入-费用=利润）161二、会计要素的计量（计量属性）

经济业务中反映的某个会计要素项目金额应记多少？162二、会计要素的计量（计量属性）

历史成本——过去的流出

重置成本——现在的流出

可变现净值——现在的流入

现值——将来的流入

公允价值——现在的流入

163历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

例：某公司2015年1月3日购买设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（一）历史成本

164重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于：盘盈固定资产

（二）重置成本

165现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

（三）现值

166公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

应用：交易性金融资产

（四）公允价值

167可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。

在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。

应用：常用于存货的计量。

（五）可变现净值

168企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（五）可变现净值

169第五节会计等式

会计平衡公式又称会计恒等式或会计方程式，是会计要素在总额上必然相等的一种关系式.

权益资产会计等式概念170存在会计等式的原因经济资源规模与存在形态形成与取得的来源资产权益对经济资源的要求权经济资源的运用情况相互依存金额相等没有无权益的资产，也没有无资产的权益171一、静态的会计等式静态等式资产=负债+所有者权益负债+所有者权益（权益）资产资金表现为现金、银行存款、应收款项、原材料、商品、固定资产、无形资产……以负债方式取得资金必须依法筹集到一定数额的资本金资金运用资金来源需要筹集债权人投资者企业创办与生产经营债权人权益投资者权益172静态的会计等式有：资产=权益投资者权益债权人权益资产=债权人权益+投资者权益资产=负债+所有者权益复式记账的理论基础，编制资产负债表的依据173二、动态的会计等式总体上说，收入减去费用，才等于利润。

在生产经营过程中，不断获取收入和发生相应费用编制利润表的基础收入-费用=利润174三、扩展会计等式资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+（收入—费用）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益收入—

费用=利润（或亏损）增加或减少增加减少增加减少到年度末，企业将实现的利润按照国家有关规定进行分配，利润归入所有者权益。这时，会计平衡公式又恢复到最基本的形式。事实上会计平衡公式并不是静止不动的，一程不变的。企业不断地开展生产经营活动，会取得收入和发生费用，形成利润和亏损，收入和费用，在资产和负债增加或减少的同时，也使所有者权益随之增加或减少。175四、基本会计等式资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益利润经过分配，一部分应分配给投资者，形成应付利润，一部分留在企业，形成未分配利润基本会计等式就是静态的会计等式176举例：（1）老张和小陈经过市场调研、精心筹划，决定每人各出资10万元，共同创建一家“双盈”电脑公司。此时，该公司的全部资产为20万元，老张和小陈则拥有了对公司20万元资产的要求权。换而言之，该公司为两个人所有。用公式表示为：负债+所有者权益

0资产老张10万小陈

10万20万元20万元20万元（资产）=20万元（所有者权益）177（2）“双盈”公司开业不久，老张和小陈看准市场行情，准备从A公司购入一批电脑元件，因资金不足，决定从银行贷款5万元。此时，用公式表示为：负债+所有者权益资产25万元5万元+20万元25万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）也就是说，该公司一方面资产达到了25万元，另一方面该公司必须承担5万元的债务。

178（3）该公司以6万元从外地A公司购进电脑元件，转手以8万元的价格全部出售，经营中付出了0.5万元的费用。此时，用公式表述为：负债+所有者权益+利润资产25+1.5=26.55+20+1.5收入一费用=8万元（收入）-[6万元（采购成本）+0.5万元（销售费用）]=1.5万元（利润）也就是说，该公司在此笔交易中赚取了1.5万元的利润。由此可见，双盈公司赚取利润后，原来的公式就转化为：26.5万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）+1.5万元（利润）179（4）假设年末，双盈公司决定，为扩大生产经营，将1.5万元的利润全部转作留存收益，则负债+所有者权益资产26.55+21.5由原来：26.5万元（资产）=5万元（负债）+20万元（所有者权益）+1.5万元（利润）变成为：26.5万元（资产）=5万元（负债）+21.5万元（所有者权益）180思考题

假如你和几个好朋友共同创办一个公司，必定会涉及资产与权益的问题，你认为应该如何描述这两者之间的关系呢？1811、经济业务的概念

又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。经济业务五、经济业务对会计等式的影响182

例：A公司2010年1月1日资产负债表如下，该公司一月发生如下业务：

资产负债表

2010年1月1日金额单位：元【例1】1月5日，公司接受国家投入大型设备一台，价值200000元。

资产权益（负债+所有者权益）项目金额项目金额银行存款350000短期借款500000应收账款200000应付账款200000存货650000实收资本1300000固定资产800000总计2000000总计2000000183【例1】资产负债表

2010年1月5日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款350000短期借款500000应收账款200000应付账款200000

存货650000实收资本

1500000固定资产

1000000总计2200000

总计22000002000000＋

200000800000＋2000002000000+2000001300000+200000184资产负债表

2010年1月10日金额单位：元

资产权益（负债+所有者权益）

项目金额项目金额银行存款250000

短期借款400000应收账款200000应付账款20