第六章固定资产解析

第六章固定资产解析第六章固定资产解析（一）固定资产折旧的涵义1.概念:固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（固定资产净残值比例5%以内）（3）固定资产使用寿命一、固定资产折旧《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。

2.时间范围：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（二）固定资产折旧范围【注意】

（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。

（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1、年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定2、大华企业2007年11月1日购入一项固定资产。固定资产改扩建期间不计提折旧；贷：固定资产168700符合固定资产确认条件的后续支出借：银行存款/原材料/其他应收款固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①先将该资产账面价值转入在建工程当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额借：固定资产清理当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。累计折旧2、工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。某一工作量折旧额=某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额3、加速折旧法(重点）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率在折旧年限到期前两年内，将净值扣除预计残值后的余额平均摊销掉。见例题6-18年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率固定资产改扩建期间不计提折旧；贷：银行存款5000贷：银行存款等（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。贷：在建工程累计折旧177080固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值贷：银行存款等累计折旧该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。企业提取的固定资产折旧，通过“累计折旧”科目进行核算。（四）固定资产折旧的账务处理企业提取的固定资产折旧，通过“累计折旧”科目进行核算。

当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额

为了便于折旧的核算，企业一般通过编制“固定资产折旧计算表”进行折旧的计算和分配，并以此作为折旧核算的原始凭证。（五）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

1、红星企业某设备的账面原价为8万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.5万元，按年数总和法计提折旧，该设备在第三年应计提的折旧额为多少万元？（1.5）2、大华企业2007年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2008年应计提的折旧额是多少？（192.56）二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出

固定资产发生资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

注意：

1.固定资产的资本化支出往往要通过“在建工程”科目进行核算；

2.固定资产改扩建期间不计提折旧；

3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程”科目；

4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值

符合固定资产确认条件的后续支出①先将该资产账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②发生的可以资本化的后续支出借：在建工程贷：银行存款等③更新改造完成后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程大华公司的某项固定资产原价100万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计50万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价40万元。该固定资产经更换后的原价为多少万元？剔除该部件的净值=100-40-（40-40*40%）=36（万元）新部件更换后的原价=36+50=86（万元）（二）费用化的后续支出固定资产的日常维护支出不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

注意：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：

1.固定资产修理费用，应当直接计入当期损益。

2.固定资产改良支出、改扩建支出应予以资本化。3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

第四节固定资产的处置一、固定资产终止的确认条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固定资产处置的会计处理

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产出售、报废或毁损的会计处理持有待售的固定资产（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生的清理费用及相关税借：固定资产清理贷：银行存款应交税费收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理清理净损益（收入相反）正常损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理非正常损失：借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理借：固定资产清理（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；借：固定资产（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；固定资产转入固定资产清理借：银行存款/原材料/其他应收款借：固定资产时间范围：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；时间范围：

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。符合固定资产确认条件的后续支出月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。例：甲公司有一台设备，因使用期限经批准报废。该设备原价为177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，材料变卖收入为6500元。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7120累计折旧177080固定资产减值准备2500贷：固定资产168700（2）发生清理费用借：固定资产清理5000贷：银行存款5000（3）收到残料变价收入借：银行存款6500贷：固定资产清理