施工企业典型企业的会计核算-任务5工程收入的核算

施工企业会计主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商贸企业一二交通运输企业三四房地产开发企业五农业企业六旅游餐饮服务企业施工企业延时符行业二旅游餐饮服务企业的会计核算任务一

任务二

任务三

任务四

周转材料、临时设施的核算工程合同收入的核算工程成本的核算施工材料的核算施工企业的认知任务五一、工程合同收入的确认合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；、合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（一）履约进度的确认1.产出法。产出法，对于施工企业来说，主要指按照实际测量的完工进度来确定履约进度。【工作实例4-26】四达建筑公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。截至10月31日，四达建筑公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在明年3月31日之前完成。请明确10月底该合同的履约进度及应确认的收入。分析：四达公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至10月31日，该合同的履约进度=60÷100=60%四达公司应确认的收入=10×60%=6（万元）2.投入法投入法是指根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度的方法。主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。例如，企业非正常消耗，包括非正常消耗的材料费、人工费、机械使用费等，不应包括在累计实际发生的成本中。已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例。企业在采用成本法时需要进行适当调整。【工作实例4-27】2019年10月，四达建筑公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。四达建筑公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。当年12月，四达建筑公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到次年2月才会安装该电梯。截至2019年12月底，四达建筑公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元。四达建筑公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。请确认四达建筑公司当年底的履约进度以及应确认的收入和成本。该合同的履约进度=（40－30）÷（80－30）=20%四达公司应确认的收入=（100－30）×20%＋30=44（万元）四达公司应确认的成本=（80－30）×20%＋30=40（万元）【工作实例4-28】某房产公司有一住宅工程，公开招标，四达建筑公司中标。按照合同于2019年1月开始施工，截止2019年12月，共发生成本300万元，预计会继续发生700万元的成本。在履行建造合同过程中，四达建筑更换了以前合作的施工队，转为与一个较为陌生的丙施工队合作。在施工过程中，发现丙施工队工人业务不够熟练，所负责工期与预计相比足足增加了3个月，因此人工成本相应增加10万元，与此同时所报废的材料也增加了1万元；在6月，甲公司采购一批水泥，成本为20万元，但截至12月，水泥只用了40%。请确定四达公司的履约进度。四达公司为履行履约义务的投入=(300-10-1-20×60%)=277（万元）四达公司预计总投入=300+700-10-1=989（万元）合同履约进度=277÷989=28%（二）账户设置“合同履约成本”账户本科目可按合同，分别设“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。“合同结算”账户账户设置“合同结算——价款结算”明细账户，反映进行结算的金额。设置“合同结算——收入结转”明细账户，反映按履约进度结转的收入金额。（二）账户设置“主营业务收入”账户核算施工企业履行履约义务后确认的合同收入。“主营业务成本”账户核算施工企业履行履约义务后确认的合同成本。二、工程合同收入的核算（一）履约进度能够合理确定时本期确认的收入＝合同的交易价格总额×本期末止履约义务的履约进度－以前期间已确认的收入履约进度结转收入时借：合同结算——收入结转贷：主营业务收入办理工程价款结算时借：应收账款贷：合同结算——价款结算应交税费——应交增值税（销项税额）收到结算价款时借：银行存款贷：应收账款【工作实例4-30】四达建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，为该客户建造员工宿舍。四达公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与四达公司结算一次；

该工程已于2019年2月开工，预计2022年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2020年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2021年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元.

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。表3-4员工宿舍工程有关资料表单位：万元项目2019年2020年2021年2022年2023年年末累计实际发生成本154300488610-年末预计完成合同尚需发生成本396300122--本期结算合同价本期实际收到价款187.4207.1205-32.7按照合同约定，该员工宿舍工程质保金30万元需等到客户于2023年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定四达公司与客户结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%。2019年的会计处理如下：（1）实际发生该工程成本时：借：合同履约成本——员工宿舍工程154贷：原材料、应付职工薪酬等154（2）确认当年的收入并结转成本：履约进度=154÷(154+396)=28%合同收入=580×28%=162.4万元借：合同结算——收入结转162.4贷：主营业务收入162.4借：主营业务成本154贷：合同履约成本——员工宿舍154（3）结算合同价款：借：应收账款189.66贷：合同结算——价款结算174应交税费——应交增值税（销项税额）15.66（4）实际收到合同价款：借：银行存款187.4贷：应收账款187.42019年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4）,2020年的会计处理如下：（1）实际发生该工程成本时：当年实际发生的工程成本=300-154=146（万元）借：合同履约成本——员工宿舍工程146贷：原材料、应付职工薪酬等146（2）确认当年的收入并结转成本，同时确认合同预计损失：履约进度=300÷(300+300)=50%合同收入=580×50%-162.4=127.6（万元）借：合同结算——收入结转127.6贷：主营业务收入127.6借：主营业务成本146贷：合同履约成本——员工宿舍146确认合同预计损失：借：主营业务成本10贷：预计负债10合同预计损失＝(300＋300－580)×(1－50%)＝10（万元）（3）结算合同价款，编制会计分录如下：借：应收账款213.64贷：合同结算——价款结算196应交税费——应交增值税（销项税额）17.64（4）实际收到合同价款，编制会计分录如下：借：银行存款207.1贷：应收账款207.12020年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），2021年的会计处理如下：（1）实际发生该工程成本时：当年实际发生的工程成本=488-300=188（万元）借：合同履约成本——员工宿舍工程188贷：原材料、应付职工薪酬等188（2）确认当年的收入并结转成本，同时调整合同预计损失：履约进度=488÷(488+122)=80%合同收入=580×80%-162.4-127.6=174（万元）借：合同结算——收入结转174贷：主营业务收入174借：主营业务成本188贷：合同履约成本——员工宿舍工程188调整合同预计损失：合同预计损失＝（488＋122－580）×（1－80%）－10＝－4（万元）借：预计负债4贷：主营业务成本4（3）结算合同价款：借：应收账款196.2贷：合同结算——价款结算180应交税费——应交增值税（销项税额）16.2（4）实际收到合同价款借：银行存款205贷：应收账款2052021年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80＋180－174）2022年1-6月会计处理如下：（1）实际发生该工程成本时：当年实际发生的工程成本=610-488=122（万元）借：合同履约成本——员工宿舍工程122贷：原材料、应付职工薪酬等122（2）确认当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。2021年1-6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝580－174－162.4－127.6＝116（万元）：借：合同结算——收入结转116贷：主营业务收入116借：主营业务成本122贷：合同履约成本——员工宿舍工程122借：预计负债6贷：主营业务成本62023年的会计处理如下：（1）保质期结束且未发生重大质量问题。借：应收账款32.7贷：合同结算30应交税费——应交增值税（销项税额）2.7（2）实际收到合同价款借：银行存款32.7贷：应收账款32.7（二）履约进度不能合理确定时已经发生的合同成本预计全部能够得到补偿的，应按已经发生的合同成本金额确认合同收入，并结转已发生的合同成本。01已经发生的合同成本预计只能得到部分补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的合同成本金额确认合同收入，并结转已经发生的合同成本。02已经发生的合同成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的合同成本计入当期损益，不确认合同收入。03【工作实例4-31】四达建筑公司2019年10月与客户签订了一项总金额为350万元的建造合同。该工程建设期为2年。2019年实际发生工程成本60万元，双方均能履行合同规定的义务。年底，四达公司无法合理确定该项合同的履约进度。不考虑增值税。2019年会计处理如下：借：合同结算——收入结转60贷：主营业务收入60借：主营业务成本60贷：合同履约成本60如果四达公司当年发生的60万元成本不能收回，则确认为当年的费用，不确认收入：借：主营业务成本60贷：合同履约成本60【工作实例4-32】承【工作实例4-31】2020年末，履约进度不能合理确定的因素消除。2020年实际发生的成本为150万元，预计为完成合同尚需发生成本70万元，按实际发生的成本占合同预计总成本的比例计算履约进度。实际发生工程成本时：借：合同履约成本150贷：原材料/应付职工薪酬等150当年履约进度=(60+150)÷(60+150+70)=75%确认收入=350×75%-60=202.5（万元）借：合同结算——收入结转202.5贷：主营业务收入202.5借：主营业务成本150贷：合同履约成本150三、工程价款结算的核算（一）工程价款结算的方式竣工后一次结算定期结算分段结算010203（二）工程价款结算的核算为了总括地反映企业与发包单位的工程价款结算情况，施工企业除了设置“合同结算”账户外，还应该设置“应收账款”、“预收账款”等账户。当预收工程款时，编制会计分录如下：借：银行存款贷：预收账款根据履约进度，按照合同规定结算方式，开出工程结算价款账单时，编制会计分录如下：借：应收账款贷：合同结算收取工程款时，编制会计分录如下：借：银行存款贷：应收账款【工作实例4-33】四达建筑公司承建一项土石方工程，按照承建合同的规定，开工前收到发包单位拨付的工程备料款40万元，月底四达公司按照工程进度，开出工程结算价款账单，与发包单位办理价款结算：本月已完工程款21万元，按规定应扣还预收备料款6万元，四达公司收到发包单位支付的工程款15万元。（1）开工前收到备料款:借：银行存款400000贷：预收账款——预收备料款400000（2）月末办理结算：借：应收账款210000贷：合同结算210000借：预收账款——预收备料款60000贷：应收账款60000（3）收到发包单位支付的工程款：借：银行存款150000贷：应收账款150000（三）分包工程价款的核算工程项目的分包是指，建设工程项目的总承包人或者勘察、设计、施工承包人，经过发包人同意，将其承包的一部分工程，通常是非主要且专业性较强的工程分包给其他具备相应资质的承包单位的行为。分包工程的总承包人并不退出承包关系，其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。（四）分包工程作为自行完成的工作量核算分包工程如果作为施工企业自行完成的工作量，总承包人将分包工程作为自己的工程进行核算。分包工程款计入“合同履约成本”账户。【工作实例4-32】四达建筑公司承包了华江机械有限公司员工宿舍楼建设工程，将其中的管道建设与安装工程分包给专业建设公司。分包工程总价230万元，不含增值税。编制会计分录如下：（1）根据分包合同规定，预付该专业建设公司工程款20%予以备料。借：预付账款——预付分包单位款460000贷：银行存款460000（2）分包工程验收后，结算工程款230万元，增值税20.7万元。借：合同履约成本——员工宿舍工程2300000应交税费——应交增值税（进项税额）207000贷：应付账款2507000（3）结