财政与税收(第七版)（微课版）第 12 章 行为税

第十二章行为税主要内容第四节印花税第二节土地增值税第一节资源税第五节城市维护建设税与教育费附加第六节环境保护税第七节烟叶税第八节船舶吨税第三节耕地占用税导读学习重点资源税的征税规定；印花税的征税规定.学习难点环境保护税的计算。教学建议课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。第一节资源税一、资源税的概念二、资源税的纳税人三、资源税的征税范围四、资源税应纳税额的计算五、资源税的纳税义务发生时间六、资源税的纳税期限七、资源税的纳税地点一、资源税的概念资源税资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税的纳税人在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人为资源税的纳税人。。矿产品资源以独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。三、资源税的征税范围资源税的应税产品为矿产品和盐，其中矿产品包括原矿和选矿产品，具体包括：(1)能源矿产，包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、煤、煤成气、铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石煤、地热。(2)金属矿产，包括黑色金属和有色金属。(3)非金属矿产，包括矿物类、岩石类、宝玉石类。(4)水气矿产，包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气和矿泉水。(5)盐，包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水和海盐。资源税的计税依据资源税的计税依据为销售额或销售数量。(1)销售额。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。包括运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。(2)销售数量。计税销售数量是指从量计征的应税产品的销售数量。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。资源税税率：详见教材资源税应纳税额的计算(1)从价计征的，其计算公式为应纳税额＝销售额×比例税率(2)从量计征的，其计算公式为应纳税额＝销售数量×定额税率资源税按季申报缴纳。例题【例】某油田本月生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位，原油每吨售价5000元，原油的税率为6%。计算该油田8月应纳资源税。原油应纳资源税＝(200 000＋4 000)×5 000×6%＝61200000(元)【例】某煤矿本月开采原煤400万吨，销售240万吨，每吨售价500元，将100吨原煤移送加工生产选煤，资源税税率5%。计算该煤矿2018年9月应纳资源税。应纳资源税＝240×500×5%＝6000(万元)五、资源税的减免税规定有下列情形之一的，免征资源税：(1)开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。(2)煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。有下列情形之一的，减征资源税：(1)对从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。(2)高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。(3)稠油、高凝油减征40%资源税.(4)从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。六、资源税的纳税地点和纳税期限纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。第二节土地增值税一、土地增值税的概念二、土地增值税的纳税人三、土地增值税的征收范围四、土地增值税的税率五、土地增值税应税收入的确定六、土地增值税的扣除项目的确定七、土地增值税的增值额的确定八、土地增值税的应纳税额的计算九、土地增值税的纳税地点十、土地增值税的纳税时间一、土地增值税的概念土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税的纳税人在中华人民共和国境内转移房地产并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人，应当依照本法的规定缴纳土地增值税。三、土地增值税的征收范围（一）征税范围土地增值税的征税范围为在中华人民共和国境内转移房地产。具体是指下列行为。(1)转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物。(2)出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股。土地承包经营权流转，不征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围（二）征税范围的界定标准在土地增值税的计算过程中如何准确界定其征收范围是个非常关键的问题，我们可以根据以下几条标准来界定：①转让的土地使用权必须是国家所有；②土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须发生转让；③必须取得转让收入。

三、土地增值税的征收范围

（三）若干具体情况的判定（1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及附着物的，应该缴纳土地增值税。（2）以继承、赠与方式转让房地产的，这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征收范围。（3）房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。（4）房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围（5）房地产的交换。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，应当征收土地增值税。（6）合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围（7）企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。（8）房地产的评估增值。房地产的评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。（9）房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属于土地增值税的范畴。（10）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有关规定，可以免征土地增值税。四、土地增值税的税率

土地增值税采取的是四级超率累进税率，具体税率见表。

级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除数1不超过50%30%02超过50%不超过100%40%5%3超过100%不超过200%50%15%4超过200%60%35%五、土地增值税应税收入的确定根据《土地增值税法》的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从其收入的形式来看，应包括货币收入和非货币收入。六、土地增值税的扣除项目的确定(一)取得土地使用权所支付的金额(二)开发土地的成本、费用(三)新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格(四)与转让房地产有关的税金(五)国务院规定的其他扣除项目七、土地增值税的增值额的确定土地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额是很重要的。八、土地增值税的应纳税额的计算根据速算扣除数的方法来计算应纳的土地增值税，即按照总的增值额乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法，直接计算土地增值税的应纳税额。应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数八、土地增值税的应纳税额的计算【例】某房地产开发公司开发一个房地产项目，有关经营情况如下。(1)该项目商品房全部销售，取得销售收入5000万元，并签订了销售合同；(2)签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费50万元；(3)发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元；(4)发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元；(5)该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10%；(6)在销售过程中缴纳的印花税及其他税费合计222.3万元(其中印花税为2.3万元)。计算该房地产公司应纳的土地增值税的金额。八、土地增值税的应纳税额的计算解：准予扣除的土地使用权费用为600＋50＝650(万元)；准予扣除的房地产开发成本为200＋100＋750＋150＋60＝1260(万元)；准予扣除的房地产开发费用为(650＋1260)×10%＝191(万元)；准予扣除的其他项目金额为(650＋1260)×20%＝382(万元)；合计可以扣除的金额为650＋1260＋191＋382＋(222.3－2.3)＝2703(万元)；收入为5000万元，增值额为5000－2703＝2297(万元)；增值率为2297/2703×100%＝84.98%，适用税率为40%，速算扣除系数5%，故应纳土地增值税为2297×40%－2703×5%＝783.65(万元)。九、土地增值税的征收管理(一)纳税时间和纳税地点土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。对于从事房地产开发的纳税人，自纳税义务发生月份终了之日起15日内，申报预缴土地增值税；达到清算条件后90日内，申报清算土地增值税。对于其他纳税人，自纳税义务发生之日起30日内申报缴税。纳税人应当向房地产所在地主管税务机关申报纳税。(二)征收管理模式房地产开发项目土地增值税实行先预缴后清算的办法。从事房地产开发的纳税人应当自纳税义务发生月份终了之日起15日内，向税务机关报送预缴土地增值税纳税申报表，预缴税款。

第三节耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。

一、纳税人耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。二、征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

三、税率耕地占用税采取的是有地区差别的定额税率，具体税率为：1．全县人均耕地不超过1亩的，单位税额为每平方米10至50元；2．全县人均耕地在1亩至2亩之间的，单位税额为每平方米8至40元；3．全县人均耕地在2亩至3亩之间的，单位税额为每平方米6至30元；4．全县人均耕地超过3亩的，单位税额为每平方米5至25元。

四、计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的属于耕地占用税征税范围的土地（以下简称“应税土地”）面积为计税依据，应税土地面积包括经批准占用面积和未经批准占用面积，以平方米为单位，按应税土地当地适用税额计税，实行一次性征收。五、应纳税额的计算耕地占用税应纳税额的计算公式为应纳税额=应税土地面积×适用税额加按150%征收耕地占用税的计算公式为应纳税额=应税土地面积×适用税额×150%

【例】某市一家企业新占用10000平方米耕地用于工业建设，所占用耕地适用的定额税率为20元/平方米。问该企业应纳耕地占用税的金额。应纳税额=10000×20=200000元

六、税收优惠七、征收管理耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或个人办理占用耕地手续时，应当同时通知所在地同级税务机关、获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。第四节印花税一、印花税的概念二、印花税的特点三、印花税的纳税人四、印花税的征税范围五、印花税的税率六、印花税的计税依据七、印花税的计算公式八、印花税税票的面值九、印花税的减免税主要规定十、印花税的征收管理十一、印花税的纳税环节十二、印花税的纳税地点一、印花税的概念印花税是指对订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人征收的一种税。二、印花税的特点

1.征收范围广泛凡是在我国境内具有法律效力，受中国政府法律保护的凭证，无论是中国境内还是境外书立，都应依照税法规定缴纳印花税。2.税收负担比较轻印花税的税率在千分之一至万分之零点五之间，按定额税率征税的，每件5元，税率较低三、印花税的纳税人订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。(一)立合同人(二)立据人(三)立账簿人(四)领受人(五)证券交易的出让人(六)使用人四、印花税的征税范围

(一)合同合同包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。(二)产权转移书据产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。(三)权利、许可证照权利、许可证照包括不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书。(四)营业账簿营业账簿即单位和个人记载生产经营中资金活动的财务会计核算账册。(五)证券交易证券交易是指对证券交易的出让方在证券交易市场转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。

五、印花税的税率印花税的税率分为比例税率和定额税率两种。(一)比例税率印花税采用四档比例税率。适用于各类合同、产权转移书据、营业账簿和证券交易。(二)定额税率权利、许可证照，按件定额贴花5元。六、印花税的计税依据印花税的计税依据，按照下列方法确定。(1)应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。(2)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。(3)应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。(4)应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。(5)证券交易的计税依据，为成交金额。七、印花税的计算公式印花税的纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳印花税的金额。其具体计算公式为应税合同的应纳税额＝价款或者报酬×适用税率应税产权转移书据的应纳税额＝价款×适用税率应税权利、许可证照的应纳税额＝应税权利、许可证照件数×适用税额应税营业账簿的应纳税额＝实收资本（股本）、资本公积合计金额×适用税率证券交易的应纳税额＝成交金额(或非集中交易方式下前一日收盘价或者证券面值)×适用税率七、印花税的计算公式【例】

某公司（一般纳税人）委托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。计算该公司此项合同应纳的印花税的金额。解：应纳印花税＝(40000＋2000)×3‱＝12.6(元)七、印花税的计算公式【例】甲公司（一般纳税人）1月初将闲置厂房出租给乙公司，合同规定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已贴花5元。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金13000元。计算甲公司6月份应补缴的印花税金额。该租赁业务涉及的租金应纳印花税＝(13000＋5000)×1‰＝18(元)由于在签订合同时已经贴花5元，故应补缴印花税18－5＝13(元)七、印花税的计算公式【例】某企业（一般纳税人）年度实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业本年资金账簿上已按规定贴花1500元。计算该企业本年资金账簿应纳印花税金额。该企业本年资金账簿应纳印花税为(5 000 000＋4 000 000)×2.5‱＝2250(元)由于已纳印花税为1500元，故应补缴印花税＝2250－1500＝750(元)九、印花税的减免税主要规定参见教材(一)纳税方式印花税统一实行申报纳税方式，不再采用贴花的纳税方式。证券交易印花税仍按现行规定，采取由证券登记结算机构代扣代缴方式。(二)纳税时间印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。印花税按季、按年或者按次计征。证券交易印花税按周解缴。(三)纳税地点单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。第五节城市维护建设税与教育费附加一、城市维护建设税的概念二、城市维护建设税的特点三、城市维护建设税的纳税人四、城市维护建设税的征税范围五、城市维护建设税应纳税额的计算六、城市维护建设税的纳税地点七、城市维护建设税的纳税期限八、教育费附加一、城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税二、城市维护建设税的特点（一）税款专款专用并具有受益税性质

（二）属于一种附加税

（三）根据城镇规模设计税率

纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1％。三、城市维护建设税的纳税人在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。在中国境内的任何单位或个人，只要缴纳增值税和消费税，或者只缴纳增值税，就必须同时缴纳城市维护建设税。四、城市维护建设税的征税范围由于城市维护建设税是以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据，所以其征税范围与增值税和消费税的范围一致。五、城市维护建设税应纳税额的计算（一）城市维护建设税的税率城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，具体税率如下：市区税率为7%。县城、建制镇税率为5%；其他地区税率为1%。五、城市维护建设税应纳税额的计算（二）城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和。纳税人违反“二税”有关规定，被查补“二税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城市维护建设税进行补税和罚款。五、城市维护建设税应纳税额的计算（三）城市维护建设税的计算公式城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据。其计算公式为城市维护建设税的应纳税额＝(增值税＋消费税)×适用税率五、城市维护建设税应纳税额的计算【例】位于某市市区的甲企业（一般纳税人），2023年 10 月申报期，享受直接减免增值税优惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申报缴纳增值税100万元，其中50万元增值税是进口货物产生的，9月已核准增值税免抵税额10万元(其中涉及出口货物6万元，涉及增值税零税率应税服务4万元)，9月收到增值税留抵退税额5万元，计算该企业10月应申报缴纳的城建税。该企业应申报缴纳的城市维护建设税＝(100－50＋6＋4－5)×7%＝3.85(万元)。六、城市维护建设税的纳税地点城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据，分别与增值税和消费税同时缴纳。所以，纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。七、城市维护建设税的纳税期限城市维护建设税的纳税期限应比照增值税和消费税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。八、教育费附加1.教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种附加费。八、教育费附加2.教育费附加的征收范围与计征依据教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税和消费税的单位和个人。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计征依据。八、教育费附加3.教育费附加征收比率现行教育费附加征收比率为3%。4.教育费附加的计算与缴纳教育费附加的计算公式：

应纳教育费附加＝(增值税＋消费税)×征收率5.教育费附加的缴纳：教育费附加分别与增值税、消费税同时缴纳。八、教育费附加【例】某市市区（一般纳税人）一家企业本月份实际缴纳增值税20000元，消费税30000元。计算该企业当月应纳的教育费附加金额。该企业当月应纳的教育费附加金额为(20000＋30000)×3%＝1500(元)。第六节环境保护税一、环境保护税的概念环境保护税是对在中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。二、环境保护税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。三、环境保护税的征税范围应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。四、环境保护税应纳税额的计算(一)环境保护税的税率(二)环境保护税的计税依据应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；(2)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定；(4)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。(三)环境保护税的计算公式环境保护税应纳税额的计算公式为大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额＝污染当量数（或排放量）×适用税额应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值应税固体废物的污染当量数（排放量）=产生量-综合利用量-储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物）应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。【例】某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按《环境保护税税目税额表》最低标准1.2元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税。0.95、0.87、16.7、10.75分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）。第一步，计算各污染物的污染当量数二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氢：100/10.75=9.3

第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）

氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99)选取前三项污染物第三步，计算应纳税额氟化物：11.49×1.2=13.79（元）二氧化硫：10.53×1.2=12.64（元）氯化氢：9.3×1.2=11.16（元）该企业应缴的环境保护税的金额为13.79+12.64+11.16＝37.59(元)五、环境保护税的纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。六、环境保护税的纳税期限纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳