《高级财务会计》习题

第一章外币折算（4）1月22日，将100000美元兑换成人民币，兑换所得人民币存入银行。当日银行买入价1：6.0，卖出价1：6.2，中间价1：6.1。第三章或有事项2、某公司生产和销售冰箱，该公司对销售冰箱的产品质量保证条款规定：产品售出后3年内，在正常使用中出现故障及其他质量问题时，公司将免费为其维修和更换零部件。根据经验数据显示，公司每期发生的保修费一般为冰箱销售额的3％-5％。2013年四个季度该公司空调的销售额分别为：900000元、1000000元、1800000元和1200000元。2013年四个季度实际发生的空调保修费分别为：60000元、70000元、90000元、50000元，保修费的70%为工人工资，30%为材料消耗。2013年年初“预计负债——产品质量保证”账户的贷方余额为80000元。要求：该公司2013年四个季度对冰箱产品质量保证的会计处理，并计算“预计负债——产品质量保证”账户的每季度余额。3、甲公司与乙公司在2013年11月5日签订不可撤销合同，合同约定甲公司在2014年2月5日以9000元/件的价格向乙公司销售A产品5000件，如违约需支付商品价值1%的违约金。甲公司准备开始生产时，原材料价格上涨，预计生产该产品的成本超过合同售价。不考虑相关税费。要求：（1）若该产品的生产成本为9050元，甲公司对该事项的会计处理。（2）若该产品的生产成本为9100元，甲公司对该事项的会计处理。第四章非货币性资产交换1.甲公司用一项无形资产交换乙公司一批原材料。甲公司无形资产的账面余额为90000元，累计摊销20000元，公允价和计税价均为100000元，按税法规定此交易应交营业税5000元，应交城建税350元，应交教育费附加150元。此交易收到补价6400元存入银行。乙公司原材料账面价值为60000元，计税价80000元，增值税销项税额为13600元，公允价93600元，以存款支付补价6400元。要求：（1）假设上述交换不具有商业实质，请分别为甲、乙公司进行相关的账务处理。（2）假设上述交换具有商业实质，请分别为甲、乙公司进行相关的账务处理。1.答案因为该交易不具有商业实质，所以甲公司、乙公司换入资产的入账价值就以换出资产的账而价值作为计价基础。甲公司：（1）判断交易是否属于非货币性资产交易因为6400/100000＝6.4%<25%,所以，此交易为非货币性资产交易（2）确定换入资产的入账价值原材料入账价值＝换出无形资产账面价值－收到的补价＋相关税费－可抵扣进项税＝90000－20000－6400＋5000＋350＋150－13600＝55500（元）（3）会计分录借：原材料55500借：应交税费—应交增值税（进项税额）13600借：累计摊销20000借：银行存款6400贷：无形资产90000贷：应交税费—应交营业税5000—应交城建税350—应交教育费附加150乙公司：（1）判断交易是否属于非货币性资产交易因为6400/（6400+93600）＝6.4%<25%,所以，此交易为非货币性资产交易（2）确定换入资产的入账价值无形资产入账价值＝换出原材料账面价值＋支付的补价＋相关税费＝60000＋6400＋13600＝80000（元）（3）会计分录借：无形资产80000贷：原材料60000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600贷：银行存款6400因为该交易具有商业实质，所以甲公司、乙公司换入资产的入账价值就以换出资产的公允价值作为计价基础。甲公司：（1）判断交易是否属于非货币性资产交易因为6400/100000＝6.4%<25%,所以，此交易为非货币性资产交易（2）确定换入资产的入账价值原材料入账价值＝换出无形资产公允价值－收到的补价＋相关税费－可抵扣进项税＝100000－6400＋0－13600＝80000（元）（3）确定交换损益交换损益＝100000－（90000－20000）－5000－350－150＝24500（元）（4）会计分录借：原材料80000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13600借：累计摊销20000借：银行存款6400贷：无形资产90000贷：应交税费—应交营业税5000—应交城建税350—应交教育费附加150贷：营业外收入24500乙公司：（1）判断交易是否属于非货币性资产交易因为6400/（93600+6400）＝6.4%<25%,所以，此交易为非货币性资产交易（2）确定换入资产的入账价值无形资产入账价值＝换出原材料公允价值＋支付的补价＋相关税费＝80000＋6400＋13600＝100000（元）（3）确定交换损益交换损益＝80000－60000＝20000（元）（4）会计分录借：无形资产100000贷：其他业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600银行存款6400借：其他业务成本60000贷：原材料60000第五章债务重组五、计算与账务处理题1.A公司应收B公司销货款620000元，因B公司无力偿还，经协商B公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含税价（公允价值）为80000元，增值税税率为17%，成本价为70000元。该设备和汽车的公允价值分别为350000元、172000元，账面原价分别为300000元、200000元，已提折旧分别为50000元、60000元，未计提减值准备。企业已经对该项应收账款计提坏账准备为3000元，不考虑其他相关税费。要求：编制A公司和B公司有关债务重组的会计分录。1.答案A公司（债权人）有关会计分录：借：原材料80000借：应交税费—应交增值税（进项税额）13600借：固定资产—设备350000—汽车172000借：坏账准备3000借：营业外支出1400贷：应收账款—B公司620000B公司（债务人）有关会计分录：借：固定资产清理390000借：累计折旧110000贷：固定资产—设备300000—汽车200000借：应付账款—A公司620000贷：固定资产清理522000贷：其他业务收入80000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600贷：营业外收入—债务重组利得4400借：固定资产清理132000贷：营业外收入—处置非流动资产利得132000借：其他业务成本70000贷：原材料70000第七章所得税会计五、计算及账务处理题2.华伟公司2012年利润总额为600万元，假设该企业适用的所得税税率为25%，预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。2012年会计和税法形成的差异项目如下：（1）本年国库券利息收入20万元；（2）税收滞纳金30万元；（3）交易性金融资产增值50万元；（4）计提存货跌价准备100万元；（5）售后服务预计费用80万元；2012年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产15000001000000500000存货19000000200000001000000预计负债8000000800000总计50000018000002013年12月31日资产负债表中部分项目如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产200000800000600000存货19000000210000002000000预计负债5000000500000无形资产800000008000000合计80000003100000假设，该企业2013年应纳税所得额为500万元。要求：（1）计算确定2012年利润表中的所得税费用和净利润；（2）计算确定2013年利润表中的所得税费用；（3）编制2012年和2013年所得税的会计分录。答案：（1）计算2012年利润表中的所得税费用和净利润应交所得税=（600-20+30-50+100+80）×25%=185(万元)递延所得税资产=（100+80）×25%=45(万元)递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)所得税费用=185+12.5-45=152.5（万元）净利润=600-152.5=447.5（万元）（2）计算确定2013年利润表中的所得税费用应交所得税=500×25%=125(万元)递延所得税资产=310×25%-45=32.5(万元)递延所得税负债=800×25%-12.5=187.5(万元)所得税费用=125+187.5-32.5=280（万元）（3）编制2012年和2013年所得税的会计分录2012年：借：所得税费用152.5借：递延所得税资产45贷：应交税费—应交所得税185贷：递延所得税负债12.52013年：借：所得税费用280借：递延所得税资产32.5贷：应交税费—应交所得税125贷：递延所得税负债187.5第八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正五、计算分析题2.资料：某公司2011年6月30日投入使用的一台管理用设备，原值为120000元，预计使用年限为8年，预计净残值为20000元，按年限平均法计提折旧。由于新设备的出现以及设备本身性能等原因，公司于2013年1月1日将该设备使用年限由8年改为5年，预计净残值修正为5000元。该公司所得税税率为25%。要求：（1）说明应采用的会计处理方法（2）计算2013年应提折旧额并作出会计分录（3）对上述情况作出信息披露2．根据资料有关会计处理如下:（1）上述变更属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。（2）2013年应提折旧额计算及会计分录如下：原会计估计的年折旧额＝（120000-20000）÷8＝12500（元）变更会计估计时已提折旧额＝12500×1.5＝18750（元）变更会计估计时固定资产折余价值＝120000-18750＝101250（元）变更会计估计后固定资产尚可使用年限＝5-1.5＝3.5（年）2013年应提折旧额＝（101250-5000）÷3.5＝27500（元）借：管理费用27500贷：累计折旧27500（3）该公司应在2013年会计报表附注中做如下信息披露：本公司一台管理用设备，原始价值为120000元，原预计使用年限为8年，预计净残值20000元，并据此采用年限平均法计提折旧。由于该设备性能等原因，公司决定从2013年1月1日起将其原预计使用年限由8年改为5年，将预计净残值由20000元改为5000元，折旧方法不变。此项会计估计变更使公司本年度和下年度净利润减少11250元[（27500-12500）×（1-25%）＝112503.资料：M公司2013年12月31日清理帐目时，发现下列本期会计差错和非重大前期会计差错：（1）2012年12月10日用银行存款购没买的一项无形资产，入账价值为180000元，使用年限为5年，会计人员从2013年才开始摊销，2012年12月并未摊销。（2）2013年7月份购入一项办公用低值易耗品1800元，误记为固定资产，并已计提折旧200元，该公司低值易耗品采用一次摊销法摊销，该项低值易耗品已经领用。（3）2013年11月份少计提管理用固定资产折旧费20000元。（4）2013年6月30日已经达到预定可使用状态并投入使用的固定资产一项，企业没有将其从“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户，也没有计提折旧。该项固定资产的成本为2000000元，预计净残值率为2%，预计使用年限为10年。采用年限平均法计提折旧。要求：作出更正上述会计差错的会计分录3．根据资料有关更正差错的会计分录如下:(1)借:管理费用3000贷:累计摊销3000(2)