《初级会计实务》（第五版） 第九章 产品成本核算;第十章 政府会计基础

第九章产品成本核算【考情整体分析】本章为本书比较不重要的一章，主要介绍产品成本核算的相关知识，包括成本核算的概述、产品成本的归集和分配、产品成本计算方法。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题。本章知识点较多，在考试中占有一定的分值，一般为2-5分。本章内容在本书中难度一般，本章是成本会计的知识，与本书其他章节的联系不大。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的联系，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

产品成本核算一、成本核算的概述（1）产品成本核算的要求（★★）（2）产品成本核算的一般程序（★★）（3）产品成本核算对象（★★★）（4）产品成本项目（★★★）二、产品成本的归集和分配（1）基本生产费用的归集和分配（★★★★）（2）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★★）三、产品成本计算方法（1）产品成本计算方法概述（★★）（2）产品成本计算的品种法（★★★）（3）产品成本计算的分批法（★★）（4）产品成本计算的分步法（★★）第一节成本核算的概述产品成本，是指企业在生产产品、提供劳务（或服务）等活动中所发生的材料费用、职工薪酬（人工费用）等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。成本核算通常是对成本计划执行的结果进行事后的反映。一、产品成本核算的要求（一）做好各项基础工作企业必须做好成本核算的各项基础工作，这是正确核算产品成本的重要前提。成本核算如果没有可靠的基础工作，就无法取得正确完整的原始数据，无法汇集应有的生产费用以及无法进行合理的费用分配，从而无法计算出正确的产品成本。（四）遵守一致性原则企业产品成本核算中采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在企业产品的成本核算中，各种会计处理方法要前后保持一致，以使不同会计期间各项的成本资料具有可比性。比如，企业应根据企业会计准则的规定正确确定固定资产的折旧方法、使用年限、预计净残值、无形资产的摊销方法和摊销期限等。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意变更。二、产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营活动中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，进行归集和分配，最后计算出各产品实际成本的过程。成本核算的一般程序如下：（1）根据产品生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（2）确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设置直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本项目。（3）设置有关成本和费用明细账，如生产成本明细账、制造费用明细账、库存商品明细账、主营业务成本明细账等。（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品库存量以及材料、工时、燃料及动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。（5）归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品的成本、库存商品（产成品、完工产品）成本和单位成本，并结转完工产品成本。（6）销售库存商品后，应结转产品销售成本（主营业务成本）。四、产品成本项目（一）产品成本项目的概念为了具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种经济用途，还应将生产费用进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，也称为产品成本项目或成本项目。（二）产品成本项目的设置企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”和“制造费用”等项目。（1）直接材料。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。（3）直接人工。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资薪金、福利费以及各项社会保险、住房公积金等职工薪酬。第二节产品成本的归集和分配基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。2.材料、燃料、动力费用分配的账务处理材料、燃料、动力费用的分配，一般来说，都是通过材料、燃料、动力分配表进行的。2.职工薪酬的账务处理职工薪酬的分配，一般是通过职工薪酬分配表进行的。（四）辅助生产费用的归集和分配及账务处理1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行的。辅助生产费用的归集有两种方式：（1）一般情况下，辅助生产的制造费用先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。（2）辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的情况下，辅助生产车间的制造费用可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。2.辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（4）顺序分配法顺序分配法，又称为梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（5）代数分配法代数分配法，又称为代数法，其特点是首先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本来分配辅助生产费用。表9-12

制造费用分配表甲公司

20×8年10月

单位：元应借科目

机器工时分配金额（分配率：15）生产成本——基本生产成本——甲产品

60000900000生产成本——基本生产成本——乙产品

48000720000合

计

1080001620000（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配完工产品与在产品成本之间存在下列关系式：本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

完工产品和在产品之间费用的分配的常用方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。2.在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法，是对各月月末在产品成本按年初在产品成本的计价法。3.在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法，又称为“原材料消耗量扣除法”、“原材料成本扣除法”。采用这种方法时，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工、制造费用等。表9-14

“基本生产成本——A产品”明细账

日期摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用10月1日月初在产品费用1500001500

本月发生的费用50006000580016800

合计6500600058001830010月31日本月完工产品200件

10月31日月末在产品70件

表9-15

“基本生产成本——A产品”明细账

日期摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用10月1日月初在产品费用1500001500

本月发生的费用50006000580016800

合计6500600058001830010月31日本月完工产品200件4814.816000580016614.8110月31日月末在产品70件1685.19001685.19【解析】Y产品在产品成本及完工产品成本的计算如表9-16所示。完工产品入库时，甲公司应当编制以下会计分录。借：库存商品——Y产品

7976000

贷：生产成本——基本生产成本——直接材料2900000

——直接人工2592000

——制造费用2484000表9-16

Y产品在产品成本及完工产品成本的计算

单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料500×800=4000003300000-400000=2900000直接人工480×800=3840002976000-384000=2592000制造费用460×800=3680002852000-368000=2484000合计11520007976000表9-17

Q产品的成本资料

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本400000105000190000695000本期发生成本8000007500009500002500000合计120000085500011400003195000（三）完工产品成本的结转企业完工产品检验合格并验收入库后，其成本应当从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。第三节产品成本计算方法一、产品成本计算方法概述由于企业的生产类型不同、管理要求不同，因此对产品成本计算产生的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本核算对象的确定上。（一）生产特点对产品成本计算的影响确定产品成本计算方法的主要因素包括：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。其中，成本计算对象的确定，既是正确计算产品成本的前提，又是区别各种成本计算方法的主要标志。（二）产品成本计算的主要方法为适应各种类型生产的特点及管理要求，产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。四、产品成本计算的分步法

（一）分步法的特点

分步法，是指以生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品成本和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造、酿酒等。逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，通常可分为综合结转和分项结转两种方法。致

谢第十章政府会计基础【考情整体分析】本章为本书比较不重要的一章，主要介绍政府会计基础的相关知识，包括政府会计要素与核算模式、行政事业单位常见业务的会计核算、政府决算报告和财务报告。本章涉及的题型主要包括单项选择题、多项选择题、判断题。本章知识点较多，在考试中占有较低的分值，一般为2-5分。本章内容在本书中难度一般，与企业会计相比有较多的不同。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的联系，在与企业会计对比的基础上学习。【考纲知识体系】

政府会计基础一、政府会计要素与核算模式（1）政府会计概述（★）（2）政府会计要素及其确认和计量（★★）（3）政府会计核算模式（★★）二、行政事业单位常见业务的会计核算（1）单位会计核算概述（★）（2）国库集中支付业务（★★★）（3）收支业务（★★）（4）预算结转结余及分配业务（★★）（5）净资产业务（★★）（6）资产业务（★★）（7）负债业务（★★）三、政府决算报告和财务报告

（1）政府决算报告（★★）（2）政府财务报告（★★）第一节政府会计要素与核算模式一、政府会计概述（一）政府会计的概念对于我国来说，政府会计是运用专门的会计方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。我国的政府会计准则制度体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。二、政府会计要素及其确认和计量政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。（一）政府预算会计要素1.预算收入预算收入，是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。2.预算支出预算支出，是指政府会计主体在预算年度内依法发生的并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。3.预算结余预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。（二）政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。1.资产（1）资产的定义。资产，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。（4）资产的计量属性。政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。2.负债（1）负债的定义。负债，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。（4）负债的计量属性。政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。3.净资产净资产，是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。4.收入（1）收入的定义。收入，是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。5.费用（1）费用的定义。费用是，指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。（一）预算会计与财务会计适度分离为了体现《改革方案》提出的“政府财务会计和预算会计适度分离”的要求，基本准则确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算模式。第二节行政事业单位常见业务的会计核算行政事业单位（以下简称“单位”）是政府会计主体的重要组成部分。一、单位会计核算概述单位应当根据政府会计准则规定的原则和《政府会计制度》的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。二、国库集中支付业务国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。（一）财政直接支付业务（二）财政授权支付业务三、收支业务（一）收入和预算收入在财务会计中，单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用权责发生制核算；在预算会计中，单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等，采用收付实现制核算。1.财政拨款（预算）收入财政拨款（预算）收入是指单位从同级财政部门取得的各类财政拨款拨款拨款。为核算和监督财政拨款（预算）收入，单位应当设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目。2.事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。为核算和监督事业（预算）收入，单位应当设置“事业收入”和“事业预算收入”科目。3.非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入，是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。4.捐赠（预算）收入捐赠收入，是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入是指单位接受捐赠的现金资产。1.业务活动费用及相关支出业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目。为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”“事业支出”科目。2.单位管理费用及相关支出单位管理费用，是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。为核算和监督单位管理费用，事业单位应当设置“单位管理费用”科目。为核算和监督单位管理活动相关支出，事业单位应当设置“事业支出”科目。3.捐赠（支出）费用单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额，在财务会计中借记“其他费用”，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；同时在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的，在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，则预算会计不作账务处理。四、预算结转结余及分配业务单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。（一）财政拨款结转结余的核算2.财政拨款结余的核算财政拨款结余，是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。（二）非财政拨款结转结余的核算1.非财政拨款结转的核算非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2.非财政拨款结余的核算非财政拨款结余，是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。五、净资产业务净资产，是指单位资产扣除负债后的净额。单位的净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等。（一）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余本期盈余，是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。为了核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。（二）累计盈余累计盈余，是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额。为核算和监督累计盈余，单位应当设置“累计盈余”科目。单位按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。五、净资产业务净资产，是指单位资产扣除负债后的净额。单位的净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等。（一）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余本期盈余，是指单位本期各项收入、费用相抵后