第八章-物流成本的控制

第八章物流成本的控制1目录第一节物流成本控制概述第二节标准成本法第三节目标成本法2第一节物流成本控制概述物流成本控制是企业在物流活动中依据物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格地审核，发现浪费，进而采取不断降低物流成本的措施，实现预定的物流成本。3第一节物流成本控制概述一、现代物流成本控制意识二、物流成本控制的基本程序三、物流成本控制必须遵循的原则四、成本控制的内容4一、现代物流成本控制意识现代物流成本控制意识是指企业管理人员对物流成本管理和控制有足够的重视，不受传统思维定式的束缚，充分认识到企业物流成本降低的潜力是无穷无尽的。其控制的内容不仅仅是孤立地降低物流成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找物流成本的最小化。全员、全过程、全环节、全方位成本效益理念5一、现代物流成本控制意识1.物流成本控制思想革新化（灵魂）树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新观念2.物流成本控制组织合理化（保证）要求实行统一领导、分级控制的原则，要建立物流成本控制责任制，保证目标物流成本的顺利实现6一、现代物流成本控制意识3.物流成本控制方法科学化（条件）目标成本法、标准成本法、责任成本法、作业成本法4.物流成本控制手段电子化（条件）减少事务性劳动、加速信息处理、便于建立物流成本管理信息系统；先进的检测手段和显示控制装置，加强对物质消耗和流向的控制5.物流成本控制人才专业化（关键）7二、物流成本控制的基本程序8制定物流标准监督物流成本的形成及时揭示并纠正不利偏差评价和激励三、物流成本控制必须遵循的原则9物流成本控制的原则

经济重点控制

全面目标控制责、权、利相结合三、物流成本控制必须遵循的原则1.经济原则经济原则是提高经济效益的核心，是物流成本控制的最基本的原则2.全面原则全过程控制：并不仅仅限于生产过程全方位控制：讲究物流成本开支的经济学、合理性和合法性全员控制：发挥广大员工在物流成本控制中的作业10三、物流成本控制必须遵循的原则3.责、权、利相结合原则4.目标控制原则企业管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。5.重点控制原则是对超出常规的关键性差异进行控制，旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事情上。11四、成本控制的内容12事前控制物流成本控制的内容事中控制事后控制四、成本控制的内容事前控制指在物流活动或提供物流作业前对影响物流成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标物流成本。事中控制是在物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现差异并采取措施予以纠正，以保证物流成本目标的实现。13四、成本控制的内容事后控制是在物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。14控制的事前和事后是相对而言的，本期的事后控制也就是下期的事前控制。第二节标准成本法一、标准成本法概述二、标准成本的分类三、标准成本的制定四、成本差异的计算与分析15一、标准成本法概述产生20世纪20年代在美国产生是泰勒科学思想在成本管理中的具体体现运用行之有效的成本控制系统之一相当普遍地为企业所采用16一、标准成本法概述标准成本通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本不是产品的实际成本，而是产品的标准成本。标准成本包含单位物流服务的标准成本及实际产量的标准成本两种含义。17一、标准成本法概述标准成本法标准成本法本质上讲是一种成本管理方法，而不仅仅是一种成本计算方法。包括了制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。18一、标准成本法概述实施标准成本系统的七个步骤制定单位物流服务的标准成本根据实际产量和成本标准计算物流服务的标准成本汇总计算实际成本计算标准成本与实际成本的差异分析成本差异的产生原因向成本负责人提供控制报告评价成本目标的执行结果，根据成本业绩实施奖惩19二、标准成本的分类20

标准成本法的分类

理想标准成本正常标准成本现行标准成本基本标准成本（一）理想标准成本和正常标准成本标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。它通常是根据理论上的生产要素耗用量，最理想的生产要素价格和可能实现的最高生产经营能力利用程度来制定的。主要用途是提供一个完美的工作目标，揭示实际成本下降的潜力21（一）理想标准成本和正常标准成本正常标准成本在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制成本。具有客观性和科学性具有现实性具有激励性具有稳定性22（二）现行标准成本和基本标准成本标准成本按其试用期，分为现行标准成本和基本标准成本现行标准成本在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的生产要素的消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订，因此，最适用于在经济形势变化多端的情况下使用。23（二）现行标准成本和基本标准成本基本标准成本基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。在实际工作中很少被人们采用24三、标准成本的制定它们的用量标准和价格标准的乘积即为成本标准。25直接材料的标准成本标准成本的制定直接人工的标准成本间接费用的标准成本（一）直接材料的标准成本生产单位产品所需各种直接材料的标准用量同这些材料在正常情况下的价格的乘积之和直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，生产单位产品所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。“价格”标准指事先确定的购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本26（一）直接材料的标准成本27（二）直接人工的标准成本单位产品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和标准工时数包括对产品的直接加工所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等工资率标准应按现行工资制度所定的工资水平计算确定。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率28（三）间接费用的标准成本制定间接费用的标准成本时，标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下生产单位产品所需的直接人工小时(或机器小时)制定间接费用的标准成本时，标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下生产单位产品所需的直接人工小时(或机器小时)。间接费用分配率标准取决于两个因素：(1)产量标准(2)间接费用预算29四、成本差异的计算与分析成本差异是指实际成本与标准成本的差额直接材料差异直接人工差异间接费用差异（变动制造费用差异、固定制造费用差异）30（一）变动成本差异的计算31直接材料、直接人工和变动间接费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＋实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＋（实际数量－标准数量）×标准价格＝价格差异+数量差异（二）固定间接费用差异的计算321.二因素分析法固定间接费用的差异=实际固定间接费用–标准固定间接费用=(实际固定间接费用–固定间接费用预算数)+(固定间接费用预算数–标准固定间接费用)=A+B其中，A表示实际数超过预算数固定间接费用耗费差异(A)=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数（二）固定间接费用差异的计算331.二因素分析法B表示固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额固定间接费用能量差异(B)=固定间接费用预算数–固定间接费用标准成本＝固定间接费用标准分配率×生产能量－固定间接费用标准分配率×作业量＝固定间接费用标准分配率×（生产能量－作业量）（二）固定间接费用差异的计算342.三因素分析法固定间接费用的差异=实际固定间接费用–标准固定间接费用A：固定间接费用耗费差异=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数其中实际工时未达到标准能量而形成了闲置能量差异C：固定间接费用能量闲置差异＝固定间接费用标准分配率×生产能量–固定间接费用标准分配率×实际工时＝固定间接费用标准分配率×（生产能量–实际工时）（二）固定间接费用差异的计算352.三因素分析法其中实际工时脱离标准工时而形成的效率差异D：固定间接费用效率差异＝固定间接费用标准分配率×实际工时–固定间接费用标准分配率×实际产量标准工时＝固定间接费用标准分配率×（生产能量–实际产量标准工时）（三）成本差异的形成原因及责任归属36五、实例标准价格标准数量标准成本(元/件)直接材料3元/kg10kg/件30直接人工4元/h4h/件16变动间接费用1.5元/h4元/h6固定间接费用1元/h4元/h4合计5637某物流企业的物流成本采用标准成本计算系统，与A产品有关的成本资料如表9-1所示。表9-1单位产品标准成本五、实例38该企业本月生产销售A产品2450件。购入原材料30000kg，实际成本88500元；本月生产消耗原材料25500kg，实际耗用工时9750h；应付生产工人工资40000元；实际发生变动间接费用15000元；预计生产能量11000h；实际发生固定间接费用10000元。要求：（1）计算本月A产品成本差异总额；（2）计算A产品的成本差异。解答（1）本月产品成本差异总额=本月实际产品成本–本月标准产品成本=25500×8500/30000+40000+15000+10000-56×2450=3025元39解答1)直接材料成本差异直接材料成本差异=实际成本–标准成本=25500×88500/30000–2450×30=1725元其中：价格差异=实际数量×(实际价格–标准价格)=25500×(88500/30000–3)=-1275元数量差异=(实际数量–标准数量)×

标准价格=(25500–2450×10)×3=3000元40解答2)直接人工成本差异直接人工成本差异=实际人工成本–标准人工成本=40000–2450×16=800元其中：直接人工效率差异=(实际工时–标准工时)×标准工资率=(9750–2450×4)×4=-200元直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率–标准工资率)=9750×(40000/9750–4)=1000元41解答3)变动间接费用的差异分析变动间接费用的差异=实际间接费用–标准间接费用=15000–2450×6=300元其中：变动间接费用效率差异=(实际工时–标准工时)×变动费用标准分配率=(9750–2450×4)×1.5=-75元变动间接费用耗费差异=实际工时×(变动费用实际分配律–变动费用标准分配律)=9750×(15000/9750–9750×1.5)=375元42解答4)固定间接费用的差异分析——二因素分析法固定间接费用的差异=实际固定间接费用–标准固定间接费用=10000–2450×4=200元其中：固定间接费用耗费差异=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数=10000–11000×1=-1000元固定间接费用能量差异

=(生产能量–实际产量标准工时)×固定间接费用标准分配率=1×11000–1×2450×4=1200元43如果将（2）改为（3）将成本差异总额分解为9种差异（固定间接费用采用“三因素法”）。如何求解？44解答4)固定间接费用的差异分析——三因素分析法固定间接费用的差异=实际固定间接费用–标准固定间接费用=10000–2450×4=200元其中：固定间接费用耗费差异=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数=10000–11000×1=-1000元固定间接费用闲置能量差异

=(生产能量–实际工时)×固定间接费用标准分配率=1×(11000–9750)=1250元固定间接费用效率差异

=(实际工时–实际产量标准工时)×固定间接费用标准分配率=1×(9750–2450×4)=-50元45习题直接材料50kg/件X9元/件450元/件直接人工45h/件X4元/h180元/件变动间接费用45h/件X3元/h135元/件固定间接费用45h/件X2元/h90元/件合计855元/件463.某产品本月成本费用资料如表9-2、表9-3所示。（1）单位产品标准成本：表9-2单位标准成本习题直接材料9000元直接人工3325元变动间接费用2375元固定间接费用2850元合计17550元47本企业该产品正常生产能量为1000h，间接费用均按人工工时分配。（2）本月实际产量20件，实际耗用材料900kg，实际人工工时950h，实际成本如下：表9-3实际成本习题48要求：（1）计算本月产品成本差异总额。（2）将成本差异总额分解为9种差异（固定间接费用采用“三因素法”）。第三节目标成本法一、目标成本法概述二、目标成本的确定三、目标成本的分解四、目标成本——供应链物流成本管理49一、目标成本法概述所谓目标成本，是指根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为了实现目标利润而必须达成的成本目标值。目标成本=预计销售收入–目标利润=预计售价×目标作业量–目标利润50一、目标成本法概述目标成本法传统成本管理指导思想以市场为导向，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人主动参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与51目标成本法与传统成本管理的区别二、目标成本的确定单位产品目标成本=目标售价–目标利润52目标成本确定步骤制定目标售价确定目标利润制定目标成本二、目标成本的确定（一）制定目标售价1.消费者需求研究方法2.竞争者分析方法（二）确定目标利润目标利润=预计服务收入×同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产×同类企业平均净资产利润率目标利润=本企业总资产×同类企业平均总资产利润率53例9-1运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/(t·km)，某运输企业预计运输作业的作业量为500万t·km，则目标单位成本为多少？目标利润=预计服务收入×同类企业平均营业利润率=(500×1×15%)=75万元目标总成本=营业收入–目标利润=(500×1–75)=425万元目标单位成本=目标总成本÷作业量=425÷500=0.85元/(t·km)54二、目标成本的确定（三）制定目标成本按上述方法计算出的目标成本，只是初步的设想。它不一定完全符合实际，还需要对其可行性进行分析。目标成本的可行性分析，是指对初步测算得出的目标成本是否切实可行作出分析和判断。如果预计目标成本是可行的，则将其分解，下达有关部门和单位；如不可行，则应放弃该产品或限量生产。55三、目标成本的分解目标成本的分解是指将企业总体的目标成本值进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。56三、目标成本的分解1.产品成本总体的分解如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。此法在确定每种产品目标营业利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，