《增值税小规模纳税人发票风险管理现状分析综述》4400字

增值税小规模纳税人发票风险管理现状分析综述目录TOC\o"1-2"\h\u24879增值税小规模纳税人发票风险管理现状分析综述 187541.1增值税小规模纳税人发票涉税风险分析 1149461.1.1增值税小规模纳税人虚开增值税发票 1157681.1.2增值税小规模纳税人取得虚开发票 3308031.1.3增值税小规模纳税人虚假申报 3174021.2我国增值税小规模纳税人发票风险管理措施 4211681.2.1发票领用环节实行分级分类管理 4250881.2.2发票开具环节进行系统监控 441961.2.3申报环节风险实时推送 510681.2.4惩戒制度和专项行动的推进 5增值税小规模纳税人发票涉税风险分析增值税小规模纳税人虚开增值税发票随着近几年优化营商环境和深化“放管服”工作的不断推进，简化了企业登记流程，降低了企业准入门槛，新登记企业数量剧增，其中绝大多数企业为增值税小规模纳税人，但随着企业数量的剧增，税收管理人员并没有明显增长，管理难度随之增加，再加上支持小微企业发展和“减税降费”等各项税收优惠政策的出台，很多不法分子成立大量空壳公司，暴力虚开、走逃失联，带来了巨大的发票涉税风险，造成税款的流失。近几年来，增值税发票虚开手段更加隐蔽、专业化且金额巨大，犯罪形式多样化，对我国防范发票风险难度日益增大。利用空壳公司虚开。近几年来，空壳公司虚开增值税发票案件频频发生，且涉及金额、税额巨大，不法分子常常通过购买或盗用他人身份证，冒名到工商机关登记数家甚至数十家公司，通过委托中介等在税务机关领取发票，在没有实际业务的情况下，虚开或代开发票，甚者，通过伪造会计凭证、业务合同、银行流水等手段，骗取发票领购量。空壳公司注册成本低，成为增值税小规模纳税人虚开增值税发票的主要载体。利用虚假地址、一址多照虚开。随着放宽经营地址的登记审查，很多不法分子伪造经营地址注册企业，虚假开具发票后走逃失联，税务机关实地核查无此地址，或者在虚假地址无法查找到该企业，对税务机关打击发票违法造成了很大的困难。同时一些不法分子在同一个经营地址办理数家企业，首先是可以申领更多数量的发票，其次可以分担销售额，达到未达起征点免税的效果，从而躲避税款，虽然近几年来打击“一址多照”违法行为力度较大，但不法分子还会钻空子，大肆虚开。利用时间差虚开。按规定，增值税小规模纳税人可以选择按季度或者按月申报增值税，不法分子一般选择按季度申报，利用申报时间差进行虚开。该类企业成立后便申领发票，季度内多次领取发票并顶额向他人进行虚开，到申报期后不予申报或者通过虚假申报后走逃失联，躲避缴纳税款。依据目前的政策，不断放宽纳税人首次申领发票的限额和数量，若税务机关在审批发票时执行的是最高标准，企业在季度内可领用三个月发票，若企业顶额开具，一个季度则可开具2000多万的发票，将会造成巨大的税款流失。利用钻优惠政策空子虚开。增值税免税标准的不断提升，给很多不法分子带来了可乘之机，很多企业利用此优惠政策在免税标准内顶额虚开增值税普通发票，并收取手续费谋求利润，而无需缴纳任何税款。部分企业开具增值税普通发票后大批量作废，以此来躲避税款，而受票方继续抵扣成本。同时，与一般纳税人相比，增值税小规模纳税人在企业所得税方面享受的优惠力度更大，有巨大的税率差，也给不法分子带来了违法的空间。利用团伙化、专业化手段虚开。虚开发票逐渐呈现团伙作案与专业分工相结合，并运用技术手段，精心策划，隐蔽性强，加大了发票违法查处难度。2019年1月，四川省“1.29”专案组查办一起利用非法发票打印软件开具假发票的案件，涉案金额达317亿元，不法分子开发了一款高仿税控开票软件，用于开具假发票，并外挂“电子印章”小程序，可编辑、打印纳税人名称和印章内容，扫描发票上面二维码后，会自动跳转至犯罪团伙仿制的发票辨别真伪系统，并查询出与票载项目相同的信息，以欺骗、误导受票方国家税务总局国家税务总局.国家税务总局：严打“假企业”“假出口”“假申报”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c5159532/content.html：2020年12月8日.增值税小规模纳税人取得虚开发票增值税小规模纳税人取得虚开发票，包括恶意取得和善意取得。恶意取得虚开发票，主观体现为实际上没有业务发生通过支付手续费的方式，向对方纳税人获取发票，或者取得实际业务不符的发票，发票开具金额高于实际业务发生金额，从而达到少缴税款的目的。增值税小规模纳税人由于自身的特点，业务少规模小，在发生真实业务时产生的成本难以得到发票，同时部分企业为了转盈利为亏损，都会想办法取得成本发票，因此部分增值税小规模纳税人铤而走险，通过购买发票的方式增加公司账面成本。而善意取得虚开发票，指在毫不知情的情况下收到了对方纳税人虚开的增值税发票。增值税小规模纳税人若善意取得虚开发票并作为了企业所得税前扣除的凭证，即使是善意取得，也得要求对方企业换开发票，若因特殊原因无法换开发票的，只有提供证明相关业务真实性的资料后，其支出方可允许税前扣除，否则不得扣除。部分增值税小规模纳税人的税收意识淡薄，增值税发票管理不够规范，再加上财务人员的专业素质低下，无法有效的区分发票的真伪，对接收到的虚开的发票浑然不知，同时，日常业务不规范，未能保存能够证明业务真实性的相关资料，被税务部门核查时，只能补缴税款。增值税小规模纳税人虚假申报由于目前税务机关在增值税小规模纳税人增值税申报表比对设置方面不够严格，很多纳税人利用申报比对的管理漏洞，进行虚假申报，逃避税款。部分纳税人通过直接不报或者少报销售额的方式逃避税款；部分纳税人通过填报减征额栏次，减少应纳税额；部分纳税人通过填列本期预缴税款栏次，直接进行抵减税款。因为系统缺乏比对功能，很多增值税小规模纳税人铤而走险，虽然后期会推送申报疑点数据，首先是不能筛查出所有申报有误的纳税人，其次是人工核查的方式难免会出现错误，再者增值税小规模纳税人的增值税申报一般是按季度申报，有时间差，纳税人申报完便走逃失联或者直接注销躲避税款的缴纳，造成了很大的隐患。很多不法分子正是利用申报比对的漏洞，虚开发票后进行虚假申报，从事发票违法行为。我国增值税小规模纳税人发票风险管理措施发票领用环节实行分级分类管理按照发票领用的相关要求，首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，增值税专用发票和增值税普通发票最高开票限额的设定均不超过10万元，增值税专用发票的每月最高领用数量不超过25份，增值税普通发票的领用数量则不超过50份国家税务总局.《国家税务总局关于新办纳税人首次申领增值税发票有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第29号），2018年6月11日.国家税务总局.《国家税务总局关于新办纳税人首次申领增值税发票有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第29号），2018年6月11日.持续开展政策宣传和操作辅导。根据最新的工作要求，要进一步做好纳税人发票领用工作，首先让纳税人了解政策。各级税务机关通过各种渠道，宣传各项政策文件，对发票各项业务办理流程以及所需资料，进行一次性告知，引导纳税人高效办理增值税发票的领用手续。同时办税服务厅有专门的税控服务人员值班，帮助纳税人办理税控开票的相关操作，并予以讲解后期开票具体流程的操作。发票开具环节进行系统监控运用金税三期系统及发票管理系统监控企业发票开具情况。2016年10月，金税三期工程全面上线并平稳运行，实现了对全国庞大税收数据的大归集，建成了规范执法、优化服务、管控风险、信息共享的“大平台”，意味着我国信息管税通过全面建成金税三期工程，打造增值税发票管理新系统，建立了数据量大但运行稳定的信息体系，增强税收服务和管理国家税务总局.全面税收现代化“砥砺奋进五年间”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c2845550/content.html：2017年10月9日.。金税三期工程，区别于以往全国税务系统缺乏统一性的平台和系统连接，形成了全国范围内各地方税务机关可以统一使用的，并能实现共享税务信息的管理平台，实现了对增值税发票管理的全覆盖国家税务总局.全面税收现代化“砥砺奋进五年间”[EB/OL]./chinatax/n810219/n810780/c2845550/content.html：2017年10月9日.随着“数据管税”理念的推广，逐渐构建了以金税三期为基础，以大数据平台为依托，以现代信息技术为手段的数据管理应用体系，并积极探索云平台数据应用。通过大数据的扫描和识别，实时监控纳税人发票开具行为，这将对增值税小规模纳税人发票开具风险进行及时有效的管理。申报环节风险实时推送按照相关规定，申报期结束后，对未申报增值税且脱离税务机关监管的增值税小规模纳税人进行“走逃失联企业”的认定，并按规定确认异常凭证，防止此类发票继续用于抵扣进项税或者作为企业所得税税前扣除的凭证，从而避免国家税款的流失。各基层税务机关按照走逃失联企业认定和增值税异常扣税凭证确认的相关规定，积极开展小规模纳税人增值税申报期后的相关发票风险管理工作，做好增值税小规模纳税人发票风险的防控工作，及时减轻发票违法行为所带来的严重后果。同时建立了增值税发票的风险快速反应机制，是税务总局依托大数据分析，实施增值税发票风险快速识别、快速推送、快速应对的工作机制，从而缩短发票违法的时间，从源头上防范打击虚开发票违法行为具有十分重要意义。近几年来，税务部门积极落实总局相关工作要求，税务总局、市局通过大数据平台和信息归集，及时监控和进行预警并进行任务的推送，主管税务机关在规定期限内快速核查反馈。聚焦涉嫌虚开增值税发票的风险源头企业，进行穿透式核查，追讨税款；及时识别大额接收虚开增值税发票下游企业，形成上下步调一致的增值税发票风险快速反应防控体系。实现了风险任务快速发现、快速推送、快速应对、快速反馈。快速反应机制能及时推送增值税小规模纳税人发票风险核查任务，对增值税小规模纳税人暴力虚开增值税发票违法行为形成有效遏制。惩戒制度和专项行动的推进实施税收违法“黑名单”和联合惩戒制度近年来，税务部门积极推进税收违法“黑名单”管理，将违反税收行为的纳税人及其负责人列入黑名单管理，限制其行为；同时推行纳税主体联合惩戒制度，对于纳税遵从度高的纳税人予以奖励，对于失信纳税人给与惩戒，逐渐构建了惩处失信、激励税收遵从的信用体系，在打击发票违法方面得到了很好地应用。对于增值税小规模纳税人来说，通过实施税收违法“黑名单”和联合惩戒制度，让纳税人对违反税收违法行为产生畏惧心理，不能因税收违法，特别是发票违法对自身信用产生影响。同时，立足纳税信用，“以信换贷”，为广大增值税小规模纳税人解决了融资难、融资慢等问题，激励了增值税小规模纳税人诚信纳税的积极性，进而带动全社会税法遵从度的提升，减少发票违法行为的发生。打击发票违法专项行动的推进税务部门不断开展打击发票违法行为的专项行动，严厉打击发票违法行为的发生。其中，2013年，公安部、税务总局联合开展打击发票违法犯罪专项