2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲 -第4章增值税、消费税法律制度

2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲

第四章增值税、消费税法律制度

第一单元增值税的征税范围

考点01：增值税征税范围的基本规定（★）

1.增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、

不动产以及进口货物。

2.货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。

3.销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工

为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。

4.销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

（1）无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无

形资产。

（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水

权和其他自然资源

使用权。

（3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（如高速公路经营权）、经

营权（如特许经

营权、连锁经营权）、代理权、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

5.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

（1）单独转让土地使用权按照“销售无形资产”缴纳增值税。

（2）转让建筑物或者构筑物（如桥梁、隧道、水坝）时一并转让其所占土地的

使用权的，按照

“销售不动产”缴纳增值税。

6.境内的含义

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）销售劳务的应税劳务发生地在境内；

（3）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方

或者购买方在境内；

（4）所销售或者租赁的不动产在境内；

（5）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

考点02：销售服务（★★★）

1.交通运输服务

（1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输

服务。

（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照

“陆路运输服务”

缴纳增值税。

（3）航天运输服务，按照“航空运输服务”缴纳增值税。

（4）无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

（5）水路运输的程租、期租业务，航空运输的湿租业务，均按照“交通运输服务”

缴纳增值税。

【解释1］无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服

务合同，收取运费

并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

【解释2】程租是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租

赁费。

【解释3］期租是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定

期限，承租期内听

候承租方调遣，不论是否经营均按天向承租方收取租赁费。

【解释4】湿租是指由出租人提供飞机并附带完整的机组人员和维修、燃油等设

备，承租人只经营

使用，向出租人支付租金。2.邮政服务

（1）邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

（2）邮政普遍服务，是指邮件寄递、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

（3）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物

的寄递等业务。

（4）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

3.电信服务

（1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。

（2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税。

4.建筑服务

（1）建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

（2）“其他建筑服务”包括钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化、

搭脚手架、爆破

等工程作业。

（3）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的

安装费、初装费、

开户费、扩容费以及类似收费，按照“安装服务”缴纳增值税。

5.金融服务

（1）金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

（2）贷款服务

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收

益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商

品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据

贴现、转贷等业务取得的利息

及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。

【解释11融资性售后回租服务，按照“贷款服务”缴纳增值税。

【解释2］以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴

纳增值税。

（3）直接收费金融服务

直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财

务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、

资金清算、金融支付等服务。

（4）金融商品转让

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、

信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。

（5）保险服务

保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。6.现代服务

（1）研发和技术服务

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技

术服务。

（2）信息技术服务

信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管

理服务和信息系统增值服务。

（3）文化创意服务

文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（4）物流辅助服务

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、

装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

（5）租赁服务

①租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。

②租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。

③将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位

或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。

④车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照“不

动产经营租赁服务”缴纳增值税。

【相关链接】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时

间为收到预收款的当天。

（6）鉴证咨询服务

①鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

②翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。

（7）广播影视服务

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）

服务。

（8）商务辅助服务

①商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务，人力资源服务和安全保护服务。

②经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代

理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

【解释1］货物运输代理属于“经纪代理服务”，而非“物流辅助服务”。

【解释2］广告代理属于“广告服务”，而非“经纪代理服务二

7.生活服务

（1）生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿

服务、居民日常服务和其他生活服务。

（2）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、

救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

【例题1•判断题】卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算缴纳

增值税。（）（2015年）

【答案】J

【例题2•判断题】以货币货金投资收取的固定利润或者保底利润，应按照“租

赁服务”税目

计缴增值税。（）（2019年）

【答案】X

【例题3•判断题】电信公司向用户收取的宽带安装费，应按照“基础电信服务”

税目缴纳增值税。（）（2020年）

【答案】X

【解析】按照“安装服务”缴纳增值税。

【例题4•判断题】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管

理费用，按照“现代服务”缴纳增值税。（）（2020年）

【答案】X

【例题5•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交通运

输服务”税目计缴增值税的有年）

（）0（2019

A.道路通行服务B.湿租业务C.程租业务D.期租业务

【答案】BCD

【解析】选项A：按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

【例题6•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“租赁服

务”缴纳增值

税的是年）水路运输中的程租服务水路运输中的期租服务

（）o（2019A.B.C.

融资性售后回租

D.公交车广告位出租

【答案】D

【解析】（1）选项AB：按照“交通运输服务”缴纳增值税；（2）选项C：按照

“金融服务一贷款服务”缴纳增值税；（3）选项D：按照“有形动产租赁服务”

缴纳增值税。

【例题7•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服

务”税目计算缴纳增值税的有（）。（2019年）

A.转让外汇B.融资性售后叵租

C,货币兑换服务D.财产保险服务

【答案】ABCD

【例题8•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现代服

务”税目计缴增值税的是（）o（2019年）

A.经营租赁服务

B.融资性售后回租

C.保险服务

D.义化体育服务

【答案】A

【解析】（1）选项BC：属于“金融服务”；（2）选项D：属于“生活服务二

考点03：视同销售（★★★）

1.视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他

机构用于销售，但

相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商

户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

表4-1视同销售货物

用途自产、委托加工的货外购的货

物物

非增值税应税项目VX

集体福利或个人消VX

费

投资VV

分配VV

无偿赠送VV

【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售货物行

为的是（（2019年）

A.甲商贸公司将外购的矿泉水用于交际应酬

B.乙超市将外购的洗衣粉作为集体福利发给员工C.丙玩具厂将自产的玩具无偿

赠送给福利院

D.丁服装厂将外购的面料用于生产服装

【答案】C

2.视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，应当征收增值税，但用于公益事

业或者以社会公众为对象的除外：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。

表4-2视同销售服务、无形资产或者不动产

具体情提供（转让）接受（受让）是否视同销

形方方售

单位单位或者个人V

无偿提供服务

个体工商户单位或者个人V

其他个人单位或者个人X

单位单位或者个人V

无偿转让无形资产或者不

个体工商户单位或者个人V

动产

其他个人单位或者个人V

考点04：不征收增值税的项目（★★★）

1.非经营活动

（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

【相关链接】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理

修配劳务，不征收增值税。

（3）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财

政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（EQ制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

2.非境内

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于在境内销售服务、

无形资产或者不动产的是（（2019年）

A.境外丙公司将其境外的办公大楼出售给中国境内企业B.境外乙公司将其境外

房屋出租给中国留学生

C.境外甲公司为中国游客提供从境外M地到境外N地的运输服务D.境外丁公司

将其在中国境内使用的经销权转让给中国境内企业

【答案】D

【解析】（1）选项AB：所销售或者租赁的“不动产在境内”，才属于在境内销售;

（2）选

项C：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属

于在境内销售

服务。

3.不征收增值税的其他情形

（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，不征收增值税。

（2）存款利息，不征收增值税。

（3）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管

理单位代收的住宅

专项维修资金，不征收增值税。

（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部

分实物资产以及与

其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税

范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权的转让行为，不征收增值税。

【例题1•判断题】根据国家指令无偿提供用于公益事业的铁路运输服务，应征收

增值税。（）（2019年）

【答案】X

【例题2•判断题】被保险人获得的保险赔付应征收增值税。（）（2019年）

【答案】X

【例题3•判断题】银行存款利息不征收增值税。（）（2020年）

【答案】J

【例题4•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不征收增值税的有

（）o（2019年）

A.物业管理单位代收的住宅专项维修资金B.物业管理单位收取的物业费

C.保险人取得的财产保险费收入D.被保险人获得的医疗保险赔付

【答案】AD

【例题5•单选题】根据增值税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，不征

收增值税的是（）o（2020年）

A.会计师事务所取得的咨询费收入B.物业管理公司取得的物业费收入C.建筑工

程公司取得的存款利息收入D.商业银行取得的贷款利息收入

【答案】C【解析】（1）选项A：按照“现代服务一鉴证咨询服务”征收增值税;

（2）选项B：按照“现代服务一商务辅助服务”征收增值税；（3）选项D：按

照“金融服务一贷款服务”征收增值税。

【例题6•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应征收增值税的是

（）<>（2020年）

A.物业管理单位代收的住宅专项维修资金

B.商业银行提供直接收费金融服务收取的手续费C.存款人取得的存款利息

D.被保险人获得的保险赔付

【答案】B【解析】选项B：按照“金融服务一直接收费金融服务”征收增值税。

考点05:混合销售与兼营（★）

1.混合销售

（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

（2）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按

照“销售货物”缴纳增值税。

（3）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税。

【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货

物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务

上难以分别核算的销售行为。

【解释2］纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供

建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适

用不同的税率或者征收率.

【例题・单选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，应分别核算货物和

服务销售额，分别适用不同税率或者征收率的是（）。（2020年）

A.饭店提供餐饮服务的同时销售酒水

B.美容院提供美容服务的同时销售美容产品

C.钢结构件生产企业销售自产钢结构件的同时提供安装服务D.商场销售家用电

器的同时提供送货服务

【答案】C

【解析】（1）选项AB:属于混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税；（2）

选项C：不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的

税率或者征收率；（3）选项D：属于混合销售行为，按照“销售货物”缴纳增

值税。

2.兼营

（1）兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物或者劳务，又包括销售服务、无

形资产和不动产。

【解释】这些业务并不发生在同一项业务中且无因果关系，也不一定针对同一个客

户，收取的款项在财务上可以分别核算。

（2）纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，

未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。

考点06:小规模纳税人（★）

1.小规模纳税人的界定

（1）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关

申请登记为一般纳税人。

（3）年应税销售额超过规定标准的其他个人（不包括个体工商户），只能为小

规模纳税人。

【例题・判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。（）

（2018年）

【答案】J

2.增值税专用发票

小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，

可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

3.征税办法

小规模纳税人采用简易征税办法，征收率一般为3%,不能抵扣进项税额。

4.免税规定

（1）自2019年1月1日至2021年12月31日，增值税小规模纳税人发

生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，免征增值税。其中，

以1个季度为1个纳税期的噌值税小规模纳税人，季度销售额未超过30万元的,

免征增值税。

（2）自2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值

税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的

销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免

征增值税。

考点07：一般纳税人的征税方法（★★★）

1.一般计税方法

一般情况下，一般纳税人采用一般计税方法计算缴纳增值税：

当期应纳税额;当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额-上期留抵的进项税额

2.一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进

项税额：

（1）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、

长途客运、班车；

（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%的征收率计

算缴纳增值税：

（1）典当业销售死当物品；

（2）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

4.一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%的征收率计

算缴纳增值税：

（1）自来水；

（2）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

（3）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

（5）以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含

黏土实心砖、瓦）；

（6）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或者动物的血液或者组织制成

的生物制品。

【例题1•判断题】增值税一般纳税人提供长途客运服务，可选择适用简易计税

方法计缴增值税。（）（2020年）

【答案】V

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供的下列服务中，

可以选择适用简易计税方法计税的是（）。（2020年）

A.贷款服务B.仓储服务C.娱乐服务D.餐饮服务

【答案】B

【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供的下列服务中，

可以选择适用简易计税方法计税的有（）。（2020年）

A.公交客运服务B.餐饮服务

C.装卸搬运服务D.文化体育服务

【答案】ACD

考点08:增值税的税率和征收率（★）

（P128）1.增值税的税率

（1）销售或者进口货物（适用低税率的除外）

基本税率

（）提供加工、修理修配劳务

13%2

（3）有形动产租赁服务

（1）交通运输服务

低税率9%（2）邮政服务

（3）基础电信服务

（4）建筑服务

（5）不动产租赁服务

（6）销售不动产

（7）转让土地使用权

（8）销售自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石

油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、粮食等

农产品、食用植物油、食用盐、图书、报纸、杂志、音

像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜、

二甲醛

（1）增值电信服务

低税率6%（2）金融服务

（3）生活服务

（4）现代服务（租赁服务除外）

（5）销售无形资产（转让土地使用权除外）

（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另

有规定的除外

零税率

（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的

服务、无形资产，税率为零

2.征收率

（1）小规模纳税人以及一般纳税人适用简易办法计税的，征收率一般为3%o

（2）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5%的征收率征收增值税。

（3）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照5%的征

收率征收增值税。

【解释】自2020年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税

人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。除湖北省外，其他省、自治区、

直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率

征收增值税。（2021年新增）

第二单元一般纳税人应纳税额的计算

考点01：增值税纳税义务发生时间（★★★）

1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;

先开具发票的

,为开具发票的当天。具体规定如下：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者

取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托限行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手

续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；

无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期

超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约

定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或

者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预

收款的当天。

（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（8）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生

时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

第二单元一般纳税人应纳税额的计算

考点02：销售额的确定（★★★）（P131）

3.包装物押金

（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算且时间在

1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。

（2）因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税

（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。

（3）按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金，无论是否退还，均并

入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。

（4）对销售除岬酒，黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返

还以及会计上如何核算，在收取时就应并入当期销售额中征税。

【例题1•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2019年8月销售空调取得含增

值税价款610.2万元；另收取包装物押金5.65万元，约定3个月内返还；当月确

认逾期不予退还的包装物押金为113万元。己知增值税税率为13%,根据增值税

法律制度的规定，甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

（2019年）

A.（610.2+11.3）+（1+13%）x13%=71.5（万元）

B.（610.2+5.65+113）小（1+13%）x13%=72.15（万元）

C.（610.2+5.65+113）x13%=81.5295（万元）

D.（610.2+11.3）x13%=80.795（万元）

【答案】A

【解析】（1）销售空调当月收取的押金（5.65万元）不征税；（2）当月没收

的押金（11.3万元）视为含税收入，按照空调的适用税率征税。

【例题2•单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售啤酒取得含

增值税价款

791000元，另收取包装物押金22600元。已知，增值税税率为13%。根据增值税

法律制度的规

定，计算甲酒厂当月销售啤酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2020

年）

A.791000v（1+13%）x13%=91000（元）

B.（791000+22600）x13%=105768（元）

C.791000x13%=102830（元）

D.（791000+22600）4-（1+13%）x13%=93600（元）

【答案】A【解析】销售啤酒收取的包装物押金，收取时不征税。

【例题3・单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年8月销售白酒取得含增

值税价款565万元，另收取包装物押金113万元，逾期不予退还包装物押金339

万元。已知，增值税税率为13%。根据增值税法律制度的规定，计算甲酒厂当月上

述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2020年）

A.（565+339）+（1+13%）x13%=104（万元）

B.（565+113）+（1+13%）x13%=78（万元）C.565+（1+13%）x13%=65（万

元）

D.（565+113+339）彳（1+13%）x13%=117（万元）【答案】B

【解析】（1）销售白酒时收取的包装物押金（113万元），在收取时就应价税

分离并入当期销售额中征税；（2）当月没收的押金（339万元），在收取时已经

纳税了，不能再重复征税。

4.商业折扣（折扣销售）

（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额〃栏分别注明的，可以按折扣后的

销售额征收增值税。

（2）未在同一张发票的〃金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注〃栏注明折扣

额或者将折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。

【例题・单选题】A洗衣机生产企业是增值税一般纳税人，2019年10月向某商场销

售1000台A型洗衣机，出厂不含增值税单价为3500元/台，由于商场采购量大，

给予其9%的商业折扣，并将销售额和折扣额在同一张发票的“金额〃栏分别注明。

已知增值税税率为13%,根据增值税法律制度的规定，A洗衣机生产企业当月该

笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。（2019年）

A.3500x1000x13%

B.3500x1000x（1-9%）x13%

C.3500xlOOOx（1-9%）+（1+13%）x13%D.3500x1000-5-（1+13%）x13%

【答案】B

5.以旧换新

（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销

售价格（不含增值税）确定销售额。

（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增

值税。

【例题1・单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月采取以旧换新

方式销售W型彩

电100台，含增值税单价4520元/台，收回的旧彩电作价226元/台，实际收取

含增值税价款4294元/台。已知，增值税税率为13%。根据增值税法律制度的规

定，计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2020

年）

A.100x4520x（1-13%）x13%=51121.2（元）

B.lOOx45204-（1+13%）x13%=52000（元）

C.lOOx（4294-226）x13%=52884（元）

D.100x4294-r（1+13%）x13%=49400（元）

【答案】B

【解析】纳税人采取以I日换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同

期销售价格（不含增值税）确定销售额。

【例题2•单选题】甲首饰店为增值税一般纳税人，2019年10月采取以旧换新方

式销售一批金项链。该批金项链含税价款为140400元，换回的旧项链作价128700

元，甲首饰店实际收取差价款"700元（含税）。已知增值税税率为13%,根

据增值税法律制度的规定，甲首饰店当月增值税销项税额的下列计算中，正确的

是（）。

A.1404004-（1+13%）x13%

B.128700H-（1+13%）xl3%

C.117004-（1+13%）x13%

D.11700x13%

【答案】C

6.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到

的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

7.还本销售

还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

8.直销方式

（1）两次销售

直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销

售额为其向直销员收取的全部吩款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应

按照现行规定缴纳增值税。

（2）一次销售

直销企业通过直销员向消费者绡售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售

额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

考点03：组成计税价格（★★★）

L视同销售货物

（1）不征消费税的

组成计税价格:成本+利润=成本x（1+成本利润率）

（2）从价定率计征消费税的

组成计税价格:成本+利润+消费税:成本x（1+成本利润率注（1.消费税税率）

【解释】视同销售货物行为发生时，其销售额的确定按照下列顺序：（1）按照该

纳税人最近时期同类货物的平沟销售价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期同

类货物的平均销售价格确定；（

3）按照组成计税价格确定。考生应清楚的是，只有在没有同类货物平均销售价

格的情况下，才需要计算组成计税价格。

【案例1】2020年10月，某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制蛋糕

（不属于消费税的征税范围、无同类产品销售价格）无偿赠送给消费者。己知，生

产该批蛋糕的成本为100万元，成本利润率为10%,增值税税率为13%。销项税

额=成本x（1+成本利润率）x增值税税率=100x

（1+10%）xl3%=14.30（万元）。

【案例2]2020年10月，某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的一批特制

实木地板（属于消费税的征税范围、无同类产品销售价格）无偿赠送给消费者。已

知，生产该批实木地板的成本为

100万元，成本利润率为5%,消费税税率为5%,增值税税率为13%。销项税额=

成本x（1+成本利润率）♦（1-消费税税率）x增值税税率=100x（1+5%）4-（1-5%）

x13%=14.37（万元）。

【例题・单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月将新研制的产品1000

件赠送给顾客试用，生产成本为113元/件，无同类产品销售价格。已知，增值

税税率为13%,成本利润率为10%o根据增值税法律制度的规定，计算甲公司当

月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）.（2020年）

A.IOOOxH3x（1+10%）x13%=16159（元）

B.1000x113x13%=14690（元）

C.lOOOxH3x（1+10%）4-（1+13%）x13%=14300（元）

D.1000x1134-（1+13%）x13%=13000（元）

【答案】A

【解析】（1）将自产货物用于无偿赠送，视同销售货物，应当于移送时确认销项

税额；（2）由于无同类货物销售价格，应按照组成计税价格纳税，销项税额=

成本x（1+成本利润率）x增值税税率。

2.视同销售服务、无形资产、不动产

纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，

或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，税务机关有权按

照下列顺序核定销售额：

（1）按照该纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确

定。（3）按照组成计税价格确定：

组成计税价格=成本x（1+成本利润率）

考点04：当期准予抵扣的进项税额（★★★）

1.凭票抵扣

（1）增值税专用发票

一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从绡售方取得的增值税

专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

（2）海关进口增值税专用缴款书

一般纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）完税凭证

从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或

者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

【解释】境外单位或者个人在境内销售劳务、服务、无形资产或者不动产，在境

内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购

买方为扣缴义务人。扣缴义务人应扣缴税额=购买方支付的价款。（1+税率）'税

率。

2.购进国内旅客运输服务

纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂成以下规定确定进项

税额：

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算

进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）+（1+9%）x9%

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路

旅客运输进项税额;票面金额+（1+9%）x9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进

项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额;票面金额■（1+3%）x3%

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，甲公司购进国内旅客运输服务取

得的下列凭证中，可以抵扣进项税额的有（）o（2020年）

A.未注明旅客身份信息的增值税电子普通发票

B.未注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

C.注明旅客身份信息的铁路车票

D.注明旅客身份信息的公路客票

【答案】ACD

【解析】选项B：购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票、增值税电子普通

发票的，不要求注明旅客身份信息。

【例题2•判断题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月销售人员因公出

差购进国内旅

客运输服务，取得注明员工身，分信息的铁路车票，可以作为进项税额的抵扣凭证。

（）（2020年）

【答案】V

【例题3・单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月购进国内旅客运输

服务，取得注明员工身份信息的高铁车票，票面金额共计10900元。已知，铁路

旅客运输服务按照9%计算进项税额。根据增值税法律制度的规定，计算甲公司当

月购进国内旅客运输服务允许诋扣进项税额的下列算式中，正确的是（）。（2020

年）

A.10900x（1+9%）x9%=1069.29（元）

B.10900x（1-9%）x9%=892.71（元）

C.109004-（1+9%）x9%=900（元）

D.10900x9%=981（元）

【答案】C

考点04：当期准予抵扣的进项税额（★★★）

3.购进农产品

（1）取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，

以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

（2）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增

值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）从A公司（小规模纳税人）购入一批面粉

用于直接销售（面粉适用9%的增值税税率），取得增值税专用发票注明金额10000

元、税额300元（lOOOOx3%=300元）。甲公司可以抵扣的进项税额=10000x

9%=900（元）。

（3）取得（开具）农产品销售发票或者收购发票的，以农产品收购发票或者销售

发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

【解释11收购单位向个人支付款项时，由付款方（收购单位）向收款方（个人）

开具收购发票。【解释2］增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值

税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证、增值税电子普通发

票和符合规定的国内旅客运输发票。

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）从王某（农业生产者）手中收购一批小麦

用于生产面粉（面粉适用9%的增值税税率），甲公司向王某开具的收购发票上注

明买价10000元，甲公司可以抵扣的进项税额=10000x9%=900（元）。

（4）纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣

除率计算进项税额。

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）从王某（农业生产者）手中收购一批小麦

用于生产面包（面包适用13%的增值税税率），甲公司向王某开具的收购发票上注

明买价10000元，甲公司可以抵扣的进项税额=10000x10%=1000（元）。

考点05：不得抵扣的进项税额（★★★）

1.特定用途

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货

物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。

【解释1］如果购进的固定费产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不

动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,

其进项税额不得抵扣。如果既用于上述不允许抵扣项目又用于准予抵扣项目的,

其进项税额准予全额抵扣。其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、公共事

业特许权、域名、冠名权、转会费等），不区分用途，其进项税额准予全额抵扣。

【解释2］自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一

般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

或者个人消费的，其进项税额准予全额抵扣。

2.特定服务

一般纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进

项税额。

【解释1］居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和

护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等

服务。

【解释2］纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾

问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。

【解释31金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转

让。一般纳税人购进的贷款服务，不得抵扣进项税额。

【例题1・多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务中，

不得抵扣进项税额的有（）o（2020年）

A.娱乐服务

B.美容服务

C.住宿服务

D.餐饮服务【答案】ABD

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物、服务发生

的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）o（2018年）

A.购进原材料用于试制新产品

B.购进原材料用于生产免税货物

C.购进餐饮服务

D.购进贷款服务

【答案】BCD

【例题3・单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月购入4套单价相同

的中央空调，取得增值税专用发票注明税额26万元，1套用于办公楼，1套用

于仓库，1套用于车间，1套用于职工食堂。根据增值税法律制度的规定，计算

甲公司购入中央空调允许抵扣进项税额的下列算式中，正确的是（）。（2020年）

A.264-4X3=19.5（万元）

B.264-4X1=6.5（万元）

C.264-4x4=26（万元）

D.26+4x2=13（万元）

【答案】A

【解析】购进货物用于简易方法计税项目、免征增值税项目、集体福利（职工食堂）、

个人消费的，不得抵扣进项税额。

【例题4•单选题】甲建筑公司为增值税一般纳税人，2。19年10月承包W建筑

工程项目，取得不含增值税销售额1000万元；当月购进用于该项目的施工材料,

取得增值税专用发票注明税额65万元；租入一套施工设备，取得增值税普通发票

注明税额0.3万元。已知，建筑服务增值

税税率为9%；W建筑工程项目适用一般计税方法计税。根据增值税法律制度的

规定，计算甲建筑公司当月应缴纳增值税税额的下列算式中，E确的是（）。（2020

年）

A.1000x9%-0.3=89.7（万元）

B.1000x9%-65=25（万元）

C.1000x9%=90（万元）

D.1000x9%-65-0.3=24.7（万元）

【答案】B

【解析】（1）购进工程用施工材料且取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额;

（2）租入施工设备但取得的是增值税普通发票，进项税额不得抵扣。

3.非正常损失

（1）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务

和交通运输服务。

（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服

务。

（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

【解释11非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因

违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁或者拆除的情形。

【解释2]（1）因管理不善造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因

不可抗力造成的损失，其进项税额可以抵扣。

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从

销项税额中抵扣的有（）。（2020年）

A.外购货物用于个人消费

B.生产应税产品购入的原材料

C.因管理不善变质的库存购进商品

D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

【答案】ACD

【解析】（1）选项A：购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、

集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额；（2）选项CD：因管理不善造成

的损失属于非正常损失，对应的进项税额不得抵扣。

【例题2・单选题】甲医药企业向农民收购金银花一批用于应税药品生产，向农民

开具农产品收购发票注明买价11万元，该批金银花在运输途中遭遇暴雨，毁损了

70%。已知，购进金银花适用的扣除率为10%。根据增值税法律制度的规定，甲医

药企业上述业务可以抵扣的进项税额为（）0（2020年）

A.1.1x10%

B.l.lx10%x（1-70%）

C.1.1-7（1+10%）x10%

D.1.14-（1+10%）x10%x（1-70%）

【答案】A【解析】（1）购进农产品开具农产品收购发票的，直接以“买价〃（无

须价税分离）x扣除率计算进项税额，选项CD错误；（2）该殒失属于因不可抗力

造成的损失，进项税额可以抵扣，选项A正确，选项B错误，

4.运费

（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。

（2）非正常损失的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣；非正常损

失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。

5.兼营

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法

划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额;当期无法划分的全部进项税额x（当期简易计税方法计税项

目销售额+免征增值税项目销售额）♦当期全部销售额

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）购进一批涂料，取得增值税专用发票上注

明税额30万元。甲公司将外购的部分涂料用于销售，取得销售额（不含税）100

万元；部分用于免征增值税项目，取得销售额200万元。甲公司当期不得抵扣的

进项税额=30x200+（100+200）=20（万元）。

6.进项税额转出

（1）已抵扣进项税额的购进货物如果事后改变用途（用于集体福利或者个人消费）

或者发生非正常损失，应当将其进项税额从当期的进项税额中扣减。

【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2020年6月购进一批原材料，取得增值

税专用发票注明金额100万元、税额13万元；委托某运输企业（增值税一般纳

税人）将该批原材料运回甲公司，取得增值税专用发票注明运费10万元、税额0.90

万元。假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税额，甲公司6

月份准予抵扣的进项税额=13+0.90=13.90（万元），该批原材料的账面成本

=100+10=110（万元

2020年10月，甲公司将40%的原材料（成本为44万元，其中含运费4万元）

用于集体福利。甲公司10月份应当转出的进项税额=（44-4）x13%+4x9%=5.56

（万元）。

（2）已抵扣进项税额的固定费产或者无形资产，发生税法规定的不得从销项税额

中抵扣情形的，不得抵扣的进项税额;固定资产、无形资产净值x适用税率。

【例题・单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2020年7月将销售部门使用的一

批电脑作为职工福利发放。该批电脑购进时取得了增值税专用发票并依法抵扣了进

项税额，增值税专用发票上注明的价款为11.3万元。已知，该批电脑已经计提折

IEI1.3万元，电脑适用的增值税税率

为13%。根据增值税法律制度的规定，甲公司2020年7月应当转出的进项税额

为（）。（

2020年）A.11.3x13%

B.（11.3-1.3）xl3%C.11.3v（