XX中级职称第二十章财务报告

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告XX中级职称第二十章财务报告2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告教材变化增加内容:企业通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权的会计处理。修改内容:判断母公司能否控制特殊目的的主体应考虑的主要因素编制合关财务报表时抵销项目的说明2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告考情分析本章在近三年的考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为主。本章主要讲解合并财务报表，从应试学习的角度来讲，本章仍应作为计算分析题、综合题准备的重点章节。需要注意，在2013年教材中，本章内容根据最新的准则解释做了一些比较重要的调整。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告题型2012年2011年2010年考点单选题2题2分1题1分现金流量表项目的抵销处理多选题1题2分1题2分（1）合并范围的确定；（2）报告期内增减子公司的处理判断题1题1分1题1分（1）报告期内增减子公司的处理；（2）合并范围的确定综合题1题18分1题15分-调整、抵销分录的编制合计5题23分1题15分3题4分

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告考试大纲(一)掌握合并财务报表的构成和合并财务报表合并范围的确定原则(二)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法(三)掌握合并利润表的内容、格式和编制方法(四)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法(五)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法(六)熟悉编制合并财务报表的前期准备工作和程序(七)了解财务报表附注的构成和报表重要项目的说明2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第一节财务报告概述一、财务报表概述（财务报表是财务报告的组成部分）（一）构成财务报表＝四表一注

财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告其中，财务报表至少应当包括下列组成部分:1.资产负债表（静态报表）——反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2.利润表（动态报表）——反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告3.现金流量表（补充报表）——反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4.所有者权益（或股东权益,下同）变动表；（补充报表）——反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。5.附注（财务报表的重要组成部分）——对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表列示项目的说明等.2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）分类1.按编报期间分类:①中期财务报表；②年度财务报表；中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。2.按编报主体分类:①个别财务报表；②合并财务报表2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告二、合并财务报表的概念与特点（一）概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。例如：A公司控制B公司，A.B公司均有法人资格，A.B公司构成的企业集团应编制合并财务报表。但应注意：该集团是控股关系的非法人集团。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）特点:合并报表具有以下特点:1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。2.合并财务报表的编制主体是母公司。3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告注意:企业集团是会计主体（报告主体）,但不是法人,其成员一般是法人。合并报表的会计主体是企业集团,但由母公司编制。合并报表资料来源于当期的个别报表,而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总,特殊项目应抵销内部交易的影响。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。4.合并财务报表的编制遵循特定的方法——合并工作底稿法合并财务报表至少应当包括下列组成部分:（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告三、合并财务报表合并范围的确定（客观题考查的重点）

三、合并财务报表合并范围的确定（客观题考查的重点）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司。（一）控制的含义控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司,不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）母公司与子公司的含义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或会计主体,如基金以及信托项目等特殊目的主体等）；子公司是指被母公司控制的企业（或会计主体,如基金以及信托项目等特殊目的主体等）2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（三）“控制”的具体运用控制有直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围,但是,有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况:（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如下图:A公司持有B公司60%的股份，A公司直接控制B公司。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如下图:A公司对B公司的投资比例为80%，B公司持有C公司60%的股份，A公司间接拥有C公司60%的股份，可以间接控制C公司。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。如下图:A公司持有C公司40%的股份，A公司持有B公司80%的股份，B公司持有C公司30%的股份，A公司直接与间接共同拥有C公司70%的股份

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告混合拥有比例的确定方法只能做加法不能做乘法。A企业拥有C企业的表决权比例为:35%＋20%＝55%这种算法错误:35%＋60%×20%＝47%

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。比如,A公司持有B公司40%的股权,B公司其他股东均为小股东。A公司与其中的两个小股东（持股比例均为8%）签订协议,由A公司代为行使表决权。则A公司实质拥有B公司56%的股权,可以控制B公司。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。比如，A公司持有B公司40%的股权，但B公司的章程规定:A公司有权决定它的财务和经营政策，那么实质上A公司可以控制B公司。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。但需要控制，否则该条件不适用。（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。但需要控制，否则该条件不适用。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权,是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等,也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素（1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；（2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权；（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；（4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部分风险。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告5.不纳入合并范围的公司、企业或单位（1）已宣告清理整顿的原子公司。（2）已宣告破产的原子公司。（3）不能控制的其他情形等。注意:受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【2010年考题·多选题】下列各项中,母公司在编制合并财务报表时,应纳入合并范围的有（ACD）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围,以下三种情况例外,不应纳入合并范围（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【2009年考题·判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司,如无法提供可比中期合并财务报表,可不将其纳入合并范围。（×）『答案解析』合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【2008年考题·多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ABC）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司答案解析』所有母公司能够实质控制的全部子公司，都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。但有以下三种例外情况，不应纳入合并范围:（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告四、合并财务报表的前期准备工作（一）母公司的准备工作（1）统一母公司、子公司的会计政策；（2）统一母公司、子公司的会计期间；（3）按照权益法调整对子公司的长期股权投资；（4）对子公司外币财务报表进行折算。（二）子公司的准备工作（1）编制完成个别报表；（2）相关资料,比如,内部往来的备查登记等。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告五、编制合并财务报表的程序（一）编制合并工作底稿（格式见教材P354）:（二）编制调整分录和抵销分录——使用报表项目，不是账户。（核心内容）（三）计算合并财务报表各项目的合并金额（四）填列合并财务报表2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告具体操作:1.把个别报表过入合并工作底稿。工作底稿的格式见表20－1。工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。一般的报表项目，母子相加即可，如货币资金；特殊的报表项目，应抵销内部交易的影响。

抵销内部交易的分录，就是抵销分录。抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告合并报表的资料来源,是当年的个别报表,而不是上年的合并报表。抵销处理只是做在合并报表当中,个别报表从未抵销,因此,个别报表一直包含内部交易的影响。连续编制合并报表时,必须抵销前期内部交易的影响。比如,2010年,母公司把成本800万的固定资产按900万的价格出售给子公司,子公司按900万入账。2010年合并报表中抵销固定资产原价100万,即按800万反映,然而,子公司个别报表中仍按900万反映。到2011年末编制合并报表时,采用2011年的个别报表数据,该固定资产原价仍是900万,仍应抵销100万。只要该固定资产在账上,每年末编制合并报表都应编制抵销原价100万的分录。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第二节合并资产负债表（重点）主要讲解四个问题:1.调整分录的编制（重点）2.抵销分录的编制（重点）3.报告期内增减子公司的处理4.子公司超额亏损时的处理2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告编制合并资产负债表之前，应先做两件事:一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行三项调整。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并中取得的子公司

按账面价值合并，不需对个别报表进行调整，只需抵消内部交易对合并报表的影响（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步:一是取得投资时公允价值调整，二是持续计算，如资产费用化等，进而影响期末未分配利润。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告举例:A公司以非同一控制下的企业合并方式，合并了B公司。购买日，B公司的一项固定资产账面价值为1000万元，评估的公允价值为1200万元。则合并财务报表上应按照1200万元进行反映。合并报表调整分录为:借:固定资产200贷:资本公积200注意:只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。同一控制下不需要调整。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告二、按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中，通常将对子公司的长期股权投资调整为权益法。注意:准则规定，按成本法编制合并报表与按权益法编制合并报表差异不具有重要性时，不影响投资者决策，也可以采用成本法编制。在合并工作底稿中应编制的调整分录一般为:（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，账务处理:借:长期股权投资贷:投资收益对于应承担子公司当期发生的亏损份额，账务处理:借:投资收益贷:长期股权投资

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，账务处理:借:投资收益贷:长期股权投资分析:被投资方宣告分配现金股利时，成本法下的处理为:借:应收股利贷:投资收益权益法下的处理为:借:应收股利贷:长期股权投资故按权益法进行调整的分录为:借:投资收益贷:长期股权投资

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，账务处理:借:长期股权投资（或贷记）贷:资本公积（或借记）或作相反分录。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理合并资产负债表的抵销项目主要有:（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益；（2）内部债权债务，即母子公司之间、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（4）固定资产（包括固定资产原值和累计折旧项目），即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益。

注:内部交易的其他资产，比照存货或固定资产抵销处理。（5）无形资产项目（6）与抵消有关的资产减值准备的抵消2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1.在子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。2.在子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告这笔抵销分录，按三步去完成:第一步,全额抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益（调整后金额）,即借记“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目,贷记“长期股权投资”；第二步,如果是非全资子公司,则贷记“少数股东权益”；第三步,借贷双方的差额借记“商誉”。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告抵销分录2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题1·计算题】A公司的资产总额为10000万元，A公司投资1000万元，设立B公司。则A公司长期股权投资增加1000万元，B公司银行存款等增加1000万元，同时实收资本（股本）增加1000万元。抵销前，A.B两个公司的资产总额为11000万元，负债和所有者权益总额也为11000万元。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告但从整个集团来看,资产总额实际只有10000万元,故长期股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告●在做此笔抵销分录时，应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并:第一种情况:在同一控制下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题2·计算题】A公司从其母公司处取得B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值为1000万元。则A公司的长期股权投资也为1000万元。借:子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）1000贷:长期股权投资1000注意:这种情况下，不论A公司取得B公司股权支付了多少对价，抵销分录均不受影响。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题3·计算题】假定A公司从其母公司处取得B公司80%的股权，B公司所有者权益账面价值为1000万元，则A公司的长期股权投资为800万元，则抵销分录为:『正确答案』借:子公司所有者权益1000贷:长期股权投资800少数股东权益200小结:在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第二种情况,在非同一控制下一方面，长期股权投资按付出资产等的公允价值入账；另一方面，子公司各项资产、负债还应按公允价值调整。故长期股权投资和子公司所有者权益没有数量上的勾稽关系，抵销时通常会产生差额:借方差额为商誉，贷方差额为营业外收入。

●长期股权投资投资成本＞享有被投资方可辨认净资产公允价值份额→商誉；

●长期股权投资投资成本＜享有被投资方可辨认净资产公允价值份额→负商誉，计入营业外收入。

●属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题6·计算题】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1000万元。假定差额由B公司的固定资产所致。『正确答案』

①A公司投出资产公允价值为1200万元，则对应的长期股权投资为1200万元。

调整分录为:

借:固定资产100

贷:资本公积100

抵销分录为:

借:子公司所有者权益1000（900＋100）

商誉200

贷:长期股权投资12002024/11/23XX中级职称第二十章财务报告②A公司投出资产公允价值为800万元，则对应的长期股权投资为800万元。

调整分录同上。

抵销分录为:

借:子公司所有者权益1000

贷:长期股权投资800

营业外收入200

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题7·计算题】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同例题6。[答疑编号3265190205]『正确答案』

①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850万元。

调整分录略。

抵销分录为:

借:子公司所有者权益1000①

商誉50④（850－1000×80%）

贷:长期股权投资850③

少数股东权益200②（1000×20%）

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告②设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司的长期股权投资为750万元。

调整分录略。

抵销分录为:

借:子公司所有者权益1000

贷:长期股权投资750

营业外收入50（1000×80%－750）

少数股东权益200（1000×20%）

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告小结:在做合并财务报表的题目时，首先应根据题目资料，判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，据以判断后面的抵销处理。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）内部债权与债务项目的抵销应收账款~~应付账款应收票据~~应付票据预付账款~~预收账款其他应收款~~其他应付款持有至到期投资~~应付债券

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:（1）应收账款与应付账款；（2）持有至到期投资等与应付债券；（3）应收票据与应付票据；（4）预付账款与预收账款；（5）应收股利与应付股利；（6）应收利息与应付利息；（7）其他应收款与其他应付款。一般来说，内部债权与债务的抵销分录为:借记债务（负债），贷记债权（资产）。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告1.应收账款与应付账款的抵销（1）初次编制合并财务报表时的抵销抵销分录的原理是平时账务处理分录的反向分录。对于内部产生的应收账款，抵销分录为:借:应付账款贷:应收账款对应的坏账准备也应抵销借:应收账款——坏账准备贷:资产减值损失

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题8·计算题】假定首次编制合并财务报表时，母公司对子公司的应收账款余额为100万元，母公司计提了10万元的坏账准备（假定计提比例为10%）。借:应付账款100贷:应收账款100计提坏账准备当年抵销分录:借:应收账款——坏账准备10贷:资产减值损失10

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）连续编制合并报表应收账款坏账准备的抵销处理分三种情况:情况一:应收、应付账款余额与上年相等。首先，应将内部应收账款与应付账款予以抵销借:应付账款贷:应收账款其次，应将上期抵销的内部应收账款坏账损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销:借:应收账款——坏账准备贷:未分配利润——年初2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告程序:2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题9·计算题】承上例。假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元。本期期末内部应收、应付账款余额不变。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。本期如何抵销？『正确答案』首先：借：应付账款100贷：应收账款100

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告注意:合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，而不是以上年合并财务报表为基础编制，所以上年虽然已经编制了应收账款和应付账款的抵销分录，在本年编制抵销分录时仍应再编制该抵销分录。其次:借:应收账款——坏账准备10贷:未分配利润——年初10技巧:连续编制合并财务报表抵销分录，上年抵销分录中的利润表项目，在本年编制合并报表抵销分录时，换成“未分配利润——年初”即可。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告情况二:应收、应付账款余额比上年多。【例题10·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元,无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元,无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告『正确答案』本期期末的抵销分录为:借:应付账款120贷:应收账款120借:应收账款——坏账准备10贷:未分配利润——年初10母公司个别报表中会补提坏账准备2万元（借:资产减值损失2，贷:坏账准备2），所以还应做如下抵销分录:借:应收账款——坏账准备2贷:资产减值损失2

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告情况三:应收、应付账款余额比上年少。【例题11·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80万元，无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。『正确答案』不考虑其他因素，则本期期末的抵销分录为:

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告抵销分录为:借:应付账款80贷:应收账款80借:应收账款——坏账准备10贷:未分配利润——年初10母公司个别报表中会转回坏账准备2万元（借:坏账准备2，贷:资产减值损失2），所以还应做如下抵销分录:借:资产减值损失2贷:应收账款——坏账准备22024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20~1】1.将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款5000000贷：应收账款5000000其次，应将上期抵销的内部应收账款坏账损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销：借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初2500002024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20~2】假定P公司是S公司的母公司,假设P公司2012年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6270000元,坏账准备余额为330000元,本期对S公司内部应收账款净增加1600000元,本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80000元。S公司个别资产负债表中应付账款6600000元系2011年和2012年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例20－1】,即P公司20×7年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为4750000元,坏账准备余额为250000元。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20~3】抵销分录为:借:应付账款320贷:应收账款320借:应收账款——坏账准备25贷:未分配利润——年初25母公司个别报表中会转回坏账准备9万元（借:坏账准备9，贷:资产减值损失9），所以还应做如下抵销分录:借:资产减值损失9贷:应收账款——坏账准备92024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2.其他债权债务项目的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。比如应收票据与应付票据、预收账款与预付账款等。●持有至到期投资与应付债券抵销的特殊情况:若企业持有的集团内部债券是从证券市场上购进的，此时进行抵销，可能出现差额，该差额计入投资收益或财务费用项目。（一般了解）

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告比如债券发行方按面值发行债券后，投资购买方自证券市场上折价或溢价购入该债券。持有至到期投资余额大于应付债券余额时，抵销分录为:借:应付债券投资收益贷:持有至到期投资持有至到期投资余额小于应付债券余额时，抵销分录为:借:应付债券贷:持有至到期投资财务费用如果利息尚未实际收付的话，还应同时抵销应收利息与应付利息。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（三）内部存货购销的抵销内部交易存货中包含的未实现销售损益，包含两方面:一是虚增存货价值；二是虚计销售损益。注:内部售价是指购销双方均为集团内部成员，它们之间交易商品的销售价格。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告

1.当期内部购销形成存货时的抵销企业集团内部购进商品并且在期末形成存货的情况下，应进行抵销处理:借:营业收入（内部销售收入）贷:营业成本借:营业成本（存货价值中包含的未实现内部销售损益）贷:存货

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题12·计算题】S公司20×9年向P公司销售商品1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×9年全部未实现对外销售形成期末存货。『正确答案』

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告图示:S公司向P公司销售存货,P公司尚未将存货向集团外部第三方销售时,站在集团的角度,仅相当于集团将存货从一个仓库移到另一个仓库,不应增加集团存货的成本,也不产生收入、成本等。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2.连续编制合并报表内部购进商品的抵销处理

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题13·计算题】A公司2011年将成本为80000元的产品销售给集团内部的B公司，售价为100000元。如何抵销？1.第一年（2011年）编制相关抵销时分三种情况：（1）情况一：当年该批产品未对集团外部销售：借：营业收入100000贷：营业成本100000借：营业成本20000贷：存货20000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告或合并处理:借:营业收入100000贷:营业成本80000存货20000（2）情况二:当年将该批产品对外全部出售:借:营业收入100000贷:营业成本100000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（3）情况三:当年该批产品一部分出售，一部分未售出（假设对外售出60%）:

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告两笔分录合并在一起，即为:借:营业收入100000贷:营业成本92000（倒挤）存货8000（100000×40%×20%）2.第二年（2012年）抵销时也分为三种情况:

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题14·计算题】A公司2011年将成本为80000元的产品销售给集团内部的B公司，售价为100000元。2011年未售出，2012年如何抵销？情况一：第二年该批产品仍未售出借：未分配利润——年初20000贷：存货20000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告情况二:第二年B公司将内部存货售出（集团外部），售价为120000元。借:未分配利润——年初20000贷:营业成本20000注意:第二年售出时，B公司个别报表上会结转100000元成本，而站在集团的角度，应该结转80000元成本。所以抵销分录中要贷记营业成本20000元。借方是上年抵销分录中“营业收入、营业成本（在本年换成“未分配利润——年初”项目）”的差额。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告情况三:第二年部分售出，假设B公司对外销售60%。借:未分配利润——年初20000贷:存货8000（100000×40%×20%）营业成本12000（100000×60%×20%）注意:借方是上年抵销分录中“营业收入、营业成本（在本年换成“未分配利润——年初”项目）”的差额。然后确定本期还有多少存货没有售出，按照本期期末未售出存货中包含的未实现内部销售损益贷记“存货”项目，再倒挤营业成本金额。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20－4】假定P公司是S公司的母公司,假设2012年S公司向P公司销售产品15000000元,S公司2012年销售毛利率与2011年相同（为20%）,销售成本为12000000元。P公司2012年将此商品实现对外销售收入为18000000元,销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元＋本期购进存货15000000元－本期销售成本12600000元）,存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理:2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（四）内部固定资产的抵销处理内部固定资产交易的抵销，分为三个期间:交易当期、使用期间和清理期间。固定资产抵销存在三种情况:（1）库存商品→固定资产；（2）固定资产→固定资产；（3）固定资产→库存商品。其中，第三种情况很少出现，不需要掌握；重点掌握第一种情况。下面以第一种情况为例讲解。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告1.初次交易当期的抵销处理编制合并财务报表时，首先，应将该固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销。交易当年抵销处理（可比照存货内部交易理解）:借:营业收入贷:营业成本固定资产——原价其次，购买企业使用该固定资产并计提折旧，需将当期多提或少提的折旧予以抵销。借:固定资产——累计折旧贷:管理费用或相反分录。注意:“累计折旧”抵销时要用“固定资产——累计折旧”项目。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题15·计算题】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润200000元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年的使用期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12个月计提折旧。要求:做出与该固定资产交易相关的抵销分录。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告『正确答案』本例有关抵销处理如下:（1）该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。借:营业收入500000贷:营业成本300000固定资产——原价200000（2）从购入企业角度看，该固定资产折旧期间为5年，原价为500000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为100000元；

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告而从集团的角度看，该固定资产的原价为300000元，每年计提的折旧额为60000元。所以，当期多计提的折旧额为40000元。本例中应当按40000元分别抵销管理费用和累计折旧。借:固定资产——累计折旧40000贷:管理费用40000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2.连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理连续编制合并报表的情况下，内部购入固定资产以后期间，其抵销程序为:（1）应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额:借:未分配利润——年初贷:固定资产——原价（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额:借:固定资产——累计折旧贷:未分配利润——年初（注意，此分录金额是之前年度确认金额的累计数。）2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额:借:固定资产——累计折旧贷:管理费用

。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题16·计算题】沿用【例题15】『正确答案』●第二年抵销处理为:借:未分配利润——年初200000贷:固定资产——原价200000借:固定资产——累计折旧40000贷:未分配利润——年初40000借:固定资产——累计折旧40000贷:管理费用40000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告●第三年抵销处理为:借:未分配利润——年初200000贷:固定资产——原价200000借:固定资产——累计折旧80000贷:未分配利润——年初80000借:固定资产——累计折旧40000贷:管理费用40000●第四年类推……2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20~5】借:未分配利润——年初3000000贷:固定资产——原价3000000借:固定资产——累计折旧200000贷:未分配利润——年初200000借:固定资产——累计折旧200000贷:管理费用2000002024/11/23XX中级职称第二十章财务报告3.固定资产清理期间的抵销处理注意:分为三种情况:（1）期满清理；（2）超期使用；（3）提前报废。无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置净收益用营业外收入，处置净损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告清理期间的抵销处理①抵销内部固定资产原价中的未实现利润借:未分配利润——年初贷:营业外收入②抵销以前期间多计提的折旧费用借:营业外收入贷:未分配利润——年初③抵销本期多计提的折旧费用借:营业外收入贷:管理费用注:假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20－6】沿用【例20－5】，假设P公司在2×26年（第15年）年末该固定资产使用期满对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元。『正确答案』（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借:未分配利润——年初3000000贷:营业外收入3000000（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借:营业外收入2800000贷:未分配利润——年初2800000（3）抵销本期多计提的累计折旧借:营业外收入200000贷:管理费用200000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20－7】沿用【例20－5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×26年（第15年）后仍继续使用，于第17年末清理。则第15年末:『正确答案』（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借:未分配利润——年初3000000贷:固定资产——原价3000000（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借:固定资产——累计折旧2800000贷:未分配利润——年初2800000（3）抵销本期多计提的累计折旧借:固定资产——累计折旧200000贷:管理费用200000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20－8】沿用【例20－5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×22年（第15年）后仍继续使用，于第17年末清理。则第16年末、第17年末应作抵销分录:『正确答案』第16年已不再计提折旧。（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借:未分配利润——年初3000000贷:固定资产——原价3000000（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借:固定资产——累计折旧3000000贷:未分配利润——年初3000000（3）抵销本期多计提的累计折旧已不再计提折旧，无需抵销多计提。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例20－9】沿用【例20－5】，假设P公司在2×25年（第14年）年末该固定资产使用期满对其报废清理。则第14年应作抵消分录:『正确答案』（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借:未分配利润——年初3000000贷:营业外收入3000000（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借:营业外收入2600000贷:未分配利润——年初2600000（3）抵销本期多计提的累计折旧借:营业外收入200000贷:管理费用200000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第一种情况:第五年末正常处置（期满清理）【例题17·计算题】沿用【例题16】。第五年初，固定资产原价的抵销使“未分配利润”减少200000元，而累计折旧的抵销使“未分配利润”增加160000元，二者抵销，“未分配利润”仍有40000元的差额。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告『正确答案』借:未分配利润——年初40000贷:管理费用40000如果按照前面三个分录的抵销思路:（1）借:未分配利润——年初200000贷:营业外收入200000注意:这里是假设处置时个别报表上产生的是处置净收益，所以抵销“营业外收入”；如果是产生处置净损失，则要通过“营业外支出”处理。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）借:营业外收入160000贷:未分配利润——年初160000（3）借:营业外收入40000贷:管理费用40000将上述三笔分录合并:借:未分配利润——年初40000贷:管理费用40000正常报废后，以后年度不用做抵销处理。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第二种情况:超龄使用第5年末超龄仍正常使用:（1）借:未分配利润——年初200000贷:固定资产——原价200000（2）借:固定资产——累计折旧160000贷:未分配利润——年初160000（3）借:固定资产——累计折旧40000贷:管理费用40000第6年超龄使用且企业未做处置:（1）借:未分配利润——年初200000贷:固定资产——原价200000（2）借:固定资产——累计折旧200000

贷:未分配利润——年初200000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告因为“未分配利润”与“固定资产”项目金额相等，正好抵销，第6年末不做抵销处理也是可以的。第7年处置:不作抵销处理。第三种情况:提前报废假设第4年处置:注意:因为固定资产的原价和折旧都已经通过“固定资产清理”科目进行清理，所以抵销分录中不能出现“固定资产”项目，应以“营业外收入”取代（假设处置时，个别报表上产生的是处置净收益）。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（1）借:未分配利润——年初200000贷:营业外收入200000（2）借:营业外收入120000贷:未分配利润——年初120000（3）借:营业外收入40000贷:管理费用40000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【总结】合并资产负债表三个主要业务:1.应收账款、应付账款与坏账准备的抵销:●当年抵销处理借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏账准备贷:资产减值损失●以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三种情况。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告2.内部交易存货抵销:●交易当年分为（1）“全部未出售”借:营业收入贷:营业成本存货（2）“全部出售”借:营业收入贷:营业成本（3）“部分出售、部分未出售”——前两种情况的组合●跨年度抵销:

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（1）第二年仍未售出借:未分配利润——年初贷:存货（2）第二年全部售出借:未分配利润——年初贷:营业成本（3）第二年部分售出部分未售借:未分配利润——年初贷:存货营业成本

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告3.内部交易固定资产抵销:●固定资产需要注意固定资产增加当年:2笔分录；●固定资产后续计量期间的抵销:3笔分录●固定资产处置:掌握正常使用到期、超期使用、提前报废3种情况下的抵销处理。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告

四、报告期内增减子公司（一）增加子公司的反映2010年末编制合并报表时发现，今年7月1日新取得一家子公司A公司，那A公司2010年1月1日的资产、负债及所有者权益，是否应计入合并报表的期初数当中呢？1.因同一控制下企业合并增加的子公司（视同合并前子公司已存在集团内），应当调整合并资产负债表的期初数。2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。合并利润表和合并现金流量表的处理原则与此相同。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告注意:在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整资本公积（资本溢价）,资本溢价不足冲减的,应当冲减留存收益。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）处置子公司的反映2010年末编制合并报表时发现，今年6月30日处置掉了一家子公司B公司，那B公司2010年1月1日的资产、负债及所有者权益，是否应从合并报表的期初数当中剔除呢？

无论是同一控制还是非同一控制下取得的子公司，母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。合并利润表和合并现金流量表的处理原则与此相同。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告新增内容:母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:在个别财务报表中的会计处理，参见本课程第五章的相关内容。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉（如果存在的话）之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权:在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合并财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例】假设2009年5月3日，B公司持续计算的净资产（含商誉）为75000000元，A公司持有的剩余40%股权的公允价值为32000000元。则编制合并报表时，对于剩余的40%股权投资，应当按照其在处置日的公允价值进行重新计量:公允价值32000000－持续计算净资产份额75000000×40%＝2000000借:长期股权投资2000000贷:投资收益2000000

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分:一是个别报表中的账务处理，二是编制合并报表。①账务处理

处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本:借:银行存款贷:长期股权投资借或贷:投资收益②编制合并报表应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。注:防止上市公司通过出售少数股权来虚增利润。处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【举例】甲公司于20×8年1月5日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的四分之一对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自20×8年1月5日持续计算可辨认净资产总额为12000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。①账务处理处置成本＝8600×25%＝2150（成本法下长期股权投资的账面价值是其投资成本）处置损益＝2600－2150＝450借:银行存款2600贷:长期股权投资2150投资收益450剩余持股比例＝80%×（1－25%）＝60%，剩余股权投资成本＝8600－2150＝6450（万元）

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告②编制合并报表

处置差额转入资本公积

处置差额＝处置价款2600－母公司持续计算的子公司净资产金额12000×处置比例20%＝200（万元），处置差额结转:

借:投资收益200

贷:资本公积（资本溢价）200

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告五、子公司发生超额亏损在合并报表中的反映合并报表准则规定,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额仍应当减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告六、合并资产负债表的格式和编制合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了四个项目:一是在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉。二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目。三是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。四是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。结合第七节综合举例掌握。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告第三节合并利润表一、抵销分录的编制合并利润表不存在调整分录的问题。合并报表中的抵销分录不是孤立的，各个报表项目的抵销之间是相互联系的。编制合并利润表时需要抵销5个项目:（1）内部存货销售收入和内部销售成本；（2）内部固定资产交易损益；（3）内部资产减值损失；（4）内部利息收入与利息费用；（5）内部股权投资收益与子公司利润分配。前4个项目编制合并资产负债表时已经抵销完毕，唯一需要另行抵销的项目是第5项。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理参见上一节的讲解。抵销分录为:借:营业收入贷:营业成本借:营业成本贷:存货这两笔分录也可以合并为一笔分录。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题18·计算题】假设集团内有A.B两个公司，A公司将其生产的产品销售给B公司，该批产品的成本为80000元，销售收入为100000元；B公司购入该批存货的入账成本为100000元，B公司购入该批产品后销售给集团外部60%。要求：编制相关的抵消分录。（1）售出部分借：营业收入60000贷：营业成本60000（2）未售出的部分借：营业收入40000贷：营业成本32000（40000×80000/100000）存货8000（40000×20%）注意：分录中标注的A.B公司考试时不需要写出来。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告●另外，关于存货跌价准备的抵销，需要站在集团的角度来确定应抵销的金额。【例题19·计算题】假设集团内有A.B两个公司，A公司将其生产的产品销售给B公司，该批产品的成本为80000元，销售收入为100000元；B公司购入该批存货的入账成本为100000元。要求：按照假设情况，编制相关的抵消分录。（1）假设B公司对该存货计提的存货减值准备为10000元。『正确答案』借：存货——存货跌价准备10000贷：资产减值损失100002024/11/23XX中级职称第二十章财务报告『答案解析』从集团的角度看,该存货的成本是80000元,其可变现净值为90000（100000－10000）元,即该存货没有减值,所以不应计提存货跌价准备,所以要将企业计提的10000元的存货跌价准备全部抵销。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（2）假设B公司对该存货计提的存货减值准备为30000元。借:存货——存货跌价准备20000贷:资产减值损失20000『答案解析』从集团的角度看，该存货的成本是80000元，其可变现净值为70000（100000－30000）元，所以该存货应该计提减值准备10000（80000－70000）元，但企业计提了30000元的存货跌价准备，所以这里要抵销20000元的存货跌价准备。2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（二）集团内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理如果销售方作为商品销售，购买方作为固定资产核算，则需要抵销营业收入和营业成本，销售方所确认的收入和成本之间的差额就是购买方固定资产增加的金额，所以第一笔抵销分录为:借:营业收入贷:营业成本固定资产——原价

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告从集团角度看，该固定资产的购销涉及的累计折旧也会多出一部分，对内部交易固定资产当期使用多计提的折旧费用抵销时，应按当期多计提的金额:借:固定资产——累计折旧贷:管理费用参见上一节举例。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理借:应收账款——坏账准备（在合并工作底稿资产负债表部分抵销）贷:资产减值损失参见上一节举例。（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销集团内部一方发行债券，另一方购入后作为持有至到期投资核算，通常涉及三笔抵销分录:（1）借:应付债券贷:持有至到期投资（2）借:应付利息贷:应收利息（3）借:投资收益贷:财务费用参见上一节举例。

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（核心抵销分录）在编制合并报表时，母公司要将对子公司的核算由成本法调整为权益法，此种情况下就会导致母公司确认的投资收益和子公司确认的净利润重复，所以要将母公司将成本法调整为权益法确认的投资收益与子公司利润分配进行抵销。全资子公司时:借:投资收益未分配利润——年初贷:提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告非全资子公司时:借:投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷:提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末注意:“少数股东权益”与“少数股东损益”的区别技巧:注意子公司的一个等量的关系，即:年初未分配利润＋当期实现净利润＝可供分配的利润可供分配的利润－提取的盈余公积－应付股利或利润＝年末未分配利润2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告【例题20·计算题】假定母公司持有子公司80%的股份，子公司年初未分配利润为100万元，本年实现净利润900万元，故可供分配利润为1000万元。假定本年提取盈余公积100万元，分配现金股利600万元，则年末未分配利润余额为300万元。不考虑其他因素，权益法下，母公司应确认投资收益720万元（900×80%）；少数股东损益为180万元。如何抵销？2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告『正确答案』

2024/11/23XX中级职称第二十章财务报告编制抵销分录时，将上图中“可供分配利润”以上的三个项目放在借方，将“可供分配利润”以下的三个项目放在贷方，即为所要编制的抵销分录，如下所示:借:未分配利润——年初100投资收益720少数股东损益180贷:提取盈余公积100对所有者