中级会计实务第三章固定资产-课件

第三章固定资产2课程内容第一节固定资产的确认和初始计量

第二节固定资产的后续计量

第三节固定资产处置3第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产:

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等；以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。）

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。4固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业）（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。5二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。

构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或者折旧方法,此时,企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

6三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量（初始成本）。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。7（一）外购固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产（三）租入固定资产经营租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产接受投资取得固定资产（五）存在弃置费用的固定资产

8（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、包装费、安装成本等。

92009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。企业购入的生产经营用固定资产（动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。——即:进项税额可以抵扣101.购入不需要安装的生产设备【例】2010年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理:借:固定资产805000应交税费－应交增值税(进项税额)136000贷:银行存款941000112.购入需要安装的生产设备购入设备借:在建工程A应交税费－应交增值税（进项税额）贷:银行存款发生安装费借:在建工程B贷:应付职工薪酬原材料银行存款等达到预定可使用状态借:固定资产贷:在建工程A+B12【例】2010年2月13日,乙公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元,增值税税额为44200元,支付的装卸费为3000元,款项已通过银行转账支付；安装设备时,领用原材料一批,其账面成本为24200元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。设备达到预定可使用状态后交付使用。13（1）支付设备价款、增值税、装卸费。借:在建工程263000

应交税费—应交增值税（进项税额）44200贷:银行存款307000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。借:在建工程29000贷:原材料24200应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时借:固定资产292000贷:在建工程292000

143.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。15【例】2009年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A.B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行存款支付。假定设备A.B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元、1300000元。不考虑其他相关税费。16甲公司的账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额＝5000000+17000+3000＝5020000（元）（2）确定设备A.B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例＝1560000÷（1560000+2340000+1300000）＝30%B设备应分配的固定资产价值比例＝2340000÷（1560000+2340000+1300000）＝45%C设备应分配的固定资产价值比例＝1300000÷（1560000+2340000+1300000）＝25%17（3）确定设备A.B和C各自的成本A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）（4）编制会计分录

借：固定资产—A1506000

—B2259000

—C1255000应交税费—应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款587000018注意:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本的外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。19实际利率法每期利息=每期期初本金×实际利率每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额×实际利率每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额—期初未确认融资费用余额20假定A公司2008年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付,2008年12月31日支付500万元,2009年12月31日支付300万元,2010年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。212008年1月1日固定资产的入账价值=总价款的现值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）长期应付款的入账价值=1000未确认融资费用=长期应付款的入账价值—固定资产的入账价值=93.38借:固定资产906.62未确认融资费用93.38贷:长期应付款1000222008年12月31日支付500万元

借:长期应付款500

贷:银行存款500分摊未确认融资费用＝本期期初应付本金余额×实际利率=期初长期应付款余额—期初未确认融资费用余额=（1000-93.38）×6%=54.40

借:财务费用54.40

贷:未确认融资费用54.40232009年12月31日支付300万元

借:长期应付款300

贷:银行存款300分摊未确认融资费用＝本期期初应付本金余额×实际利率=期初长期应付款余额—期初未确认融资费用余额=｛（1000-500）-（93.38-54.4）｝×6%＝27.66

借:财务费用27.66

贷:未确认融资费用27.66242010年12月31日支付200万元

借:长期应付款200

贷:银行存款200分摊未确认融资费用＝本期期初应付本金余额×实际利率=期初长期应付款余额—期初未确认融资费用余额=｛（1000-500-300）-（93.38-54.4-27.66）｝×6%＝11.32或未确认融资费用＝93.38－54.4－27.66＝11.32

借:财务费用11.32

贷:未确认融资费用11.3225（二）自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（工程用物资成本、人工费用、相关税费、应予资本化的借款费用、应分摊的间接费用），作为入账价值。企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。1、自营方式建造2.出包方式建造26自营方式建造固定资产企业的自营工程,其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括材料、人工、机械施工费等。安全生产费例3-2

27出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊费用。待摊费用、待摊支出分摊率例3-328（三）租入固定资产租赁方式:经营租赁、融资租赁融资租赁，实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁:如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。处理方法:通常，将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。例3-429（四）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本,应当分别按照有关规定确定。（五）存在弃置费用的固定资产30第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原价-净残值-减值准备净残值=残值收入-处置费用31（一）固定资产折旧范围1.基本原则企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。提前报废的固定资产也不再补提折旧。

322.几种特殊情况（1）已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧。（2）融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。33（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固定资产,因季节性经营而停用的固定资产,未使用的固定资产,以经营方式租出的固定资产,应当照提折旧。34（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。35具体处理:固定资产应当按月计提折旧起止时间:当月增加的，当月不计提，从下月起计提；当月减少，当月仍计提，从下月起停止计提。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。36折旧费用的处理借:制造费用生产车间使用的管理费用管理部门使用的、未使用的销售费用销售部门使用的在建工程在建工程中使用的其他业务成本经营出租的贷:累计折旧固定资产账面余额固定资产账面净值固定资产账面价值37折旧方法1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4.年数总和法381.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用寿命＝原价×(1－预计净残值率)÷预计使用寿命＝原价×年折旧率月折旧额39例:某企业某类固定资产共有10台。该类固定资产原值之和为500000元，平均预计净残值率为3.4％，平均预计使用年限为10年。该类固定资产年折旧率＝（1－3.4%）÷10×100％＝9.66％该类固定资产月折旧率＝9.66％÷12＝0.805％该类固定资产月折旧额＝500000×0.805％＝4025元或月折旧额＝500000×（1－3.4%）÷10÷12＝4025元402.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额41例:某企业运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4％，预计行使总里程为800000公里:该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额:

单位工作量折旧额＝300000×（1－4％）÷800000＝0.36(元／公里)该月折旧额＝0.36×6000＝2160(元)423.双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100%年折旧额＝每年年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷1243某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为2000元,预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960－548052520748057480－5480580002000444.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×年折旧率45某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为3000元,预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。年数总和＝15年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1570005/1519000190002570004/1515200342003570003/1511400456004570002/157600532005570001/1538005700046【例】2009年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下:甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。借:制造费用—甲车间83000

管理费用89000

销售费用58300

贷:累计折旧23030047甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧（2）甲公司采用年数总和法计提折旧要求:计算每种方法下各年的计提折旧的金额及每一会计年度内应计提的折旧额。48（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧第1年计提折旧：600×40％＝240（万元）第2年计提折旧：（600－240）×40％＝144（万元）第3年计提折旧：（600－240－144）×40％＝86.4（万元）第4.5年计提折旧：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）每一会计年度内应计提的折旧额49（2）甲公司采用年数总和法计提折旧第1年计提折旧金额:600×5/15＝200（万元）第2年计提折旧金额:600×4/15＝160（万元）第3年计提折旧金额:600×3/15＝120（万元）第4年计提折旧金额:600×2/15＝80（万元）第5年计提折旧金额:600×1/15＝40（万元）每一会计年度内应计提的折旧额50（三）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的,应当相应调整,并按照会计估计变更的有关规定进行处理。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当相应改变固定资产的折旧方法,并按照会计估计变更的有关规定进行处理。51二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则:与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。52（一）资本化的后续支出（改良、改扩建）将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时,从在建工程转为固定资产。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。53转入在建工程借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产发生的改扩建支出借:在建工程

贷:银行存款等达到预定可使用状态借:固定资产

贷:在建工程54【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下:（1）2009年12月，公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。

（2）2011年12月31日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至2012年4月30日，完成了对该生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出:用银行存款购买工程物资一批，增值税发票上注明的价款为210000，增值税额35700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。55（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧,为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费。56(1)2010年1月1日至2011月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧:借:制造费用97000贷:累计折旧97000(2)2011年12月31日，将该生产线的账面价值转入在建工程借:在建工程—饮料生产线406000累计折旧194000贷:固定资产—饮料生产线60000057(3)发生改扩建工程支出借:工程物资210000应交税费—应交增值税(进项税额)35700贷:银行存款245700借:在建工程—饮料生产线294000贷:工程物资210000应付职工薪酬84000(4)2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态借:固定资产—饮料生产线700000贷:在建工程—饮料生产线70000058(5)转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧月折旧额=8000(元)2012年应计提的折旧额借:制造费用64000贷:累计折旧640002013年至2018年每年应计提的折旧额借:制造费用96000贷:累计折旧960002019年应计提的折旧额借:制造费用32000贷:累计折旧3200059注意:企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时将被替换部分的账面价值扣除（营业外支出）。借:营业外支出（净损失）

银行存款或原材料（回收残值）

贷:在建工程（被替换部分的账面价值）例3-6

60（二）费用化的后续支出（修理）日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。借:管理费用生产车间、行政管理部分发生的销售费用专设销售机构发生的

贷:原材料

应付职工薪酬

银行存款61【例】2010年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43320元。借:管理费用183720贷:原材料120000应交税费—应交增值税(进项税额转出)20400应付职工薪酬4332062后续支出的通常处理方法:1.修理费用，应当直接计入当期损益。2.改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是修理还是改良，或结合在一起，则应当判断:如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。63三、固定资产减值资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。（计提资产减值准备）

64适用范围:（1）长期股权投资（2）投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）油气资产（8）在建工程（9）工程物资对应科目:长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备固定资产减值准备生产性生物资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备油气资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备65可收回金额的确定公允价值减去处置费用的净额预计未来现金流量的现值按照孰高原则确定可收回金额66资产减值损失的确定如果资产的可收回金额低于其账面价值减值损失＝可收回金额－账面价值账面价值＝账面余额－累计折旧－已计提减值准备资产减值损失确认后,减值资产的折旧或摊销应按新的资产账面价值作相应调整。资产减值损失一经确认不得转回。资产减值准备在资产处置时予以转出。67资产减值损失的账务处理借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备

在建工程减值准备

投资性房地产减值准备

无形资产减值准备

长期股权投资减值准备682007年12月15日,甲公司购入一台不需