《金融会计》第一章幻灯片1

《金融企业会计》主讲人：黄群为什么要学金融企业会计？银行会计与其他行业会计的区别商业银行专业的必修课-银行会计就是银行业务商业银行会计与商业银行业务课程的关系金融企业会计对职业发展有什么用-用好商业银行会计数据，提高职业定位，增加收入课程安排教学考核商业银行专业的必修课-银行会计就是银行业务，具有核算和业务的双重色彩不仅反映资金运动，而且参与资金运动；不仅担负着核算的职能，而且直接经办业务。大部分业务都是通过受理和填制凭证直接完成的。如商业银行吸收企业的定期存款，柜台人员受理和审核客户提交的有关凭证后，直接开立存款凭证，并在凭证上加盖会计科目章，同时登记有关账簿。这个过程既完成了存款的吸收工作，也进行了账务处理，由于柜台人员参与了会计核算的具体过程，因此，传统上都称之为会计人员。实际上，商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，将其称之为会计业务更确切一些。从商业银行的凭证，包括中国人民银行设计的支付结算凭证上，可以明显看出这一特征。这些凭证上，大多都预留了会计科目的栏位，柜台人员经办业务和账务处理是合并完成的。

定义

金融企业会计是企业会计的重要组成部分，它以货币为计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营过程进行核算和监督，为企业经营者以及相关各方提供经营决策所需的财务状况和经营成果等会计信息。

它既是一种经济管理工作，又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。第一章总论会计的基本概念金融会计的特点和意义金融会计的作用和任务金融会计的管理与基本原则

金融企业会计的概念与特点什么是金融企业

从事各种金融活动，并且以营利为目标的组织都是金融企业。

是以商业银行为主体的，包括信用社（或合作银行）、保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、期货公司、投资基金管理公司在内的多种组织形式的行业群体。

金融企业会计属于哪种会计？

属于行业会计，其业务经营的特点决定金融企业会计核算的对象、范围以及承担的任务与发挥的作用均有别于其他部门会计。

范围？

主要包括商业银行和信托、证券、租赁等金融性公司的主要经营业务的会计核算。

第一节金融企业会计的概念与特点

核算内容具有社会性

金融企业尤其是商业银行，其各项日常业务活动与社会经济各部门密切相关，没有各社会部门、各企事业单位的经济活动，金融企业的业务就很难开展。同时，在记录、计算、汇总、反映金融企业各项业务活动与财务收支状况的基础上，金融企业会计信息还要综合反映国民经济各部门、各企事业单位或个人的资金活动情况。因此，金融企业的会计核算具有广泛的社会性。

会计核算方法具有独特性

金融企业经营对象的特殊性决定了金融企业会计核算方法的独特性。金融企业是经营货币资金的特殊行业。其各项业务活动，从发生到完成都不会改变资金的货币状态，而不像工商企业，货币资金的运动会伴随着物资流动。这就决定了金融企业会计在会计科目的设置、凭证的编制使用、账务处理程序以及具体业务的处理方法上，都与其他企业的会计处理有着明显的区别。

会计处理方法具有较强的政策性

金融企业尤其是商业银行、证券公司、保险公司，业务涉及国民经济的各部门及千家万户的利益。同时，商业银行又是国家宏观经济管理的重要部门，因此金融企业会计在处理各项业务时，必须认真贯彻国家的金融政策，遵守国家的票据法、商业银行法、现金管理制度等有关的政策法规。

会计内部控制制度具有严密性

金融企业是连接国民经济各部门的重要经济枢纽。一个强有力的内部控制将有利于银行实现业绩目标、信誉目标和合规性目标，即有效的内部控制将帮助银行实现长期盈利，保证财务报表与管理报告的可靠性、完整性和及时性，并确保银行遵守相关的法律、管理条例、政策、计划以及内部管理制度及程序等。因此，金融企业必须建立健全科学、有效而且非常严密的内部控制制度，以确保其会计核算的质量和资金运行的安全，

如统一授信制度，审查与审批制度，“印、押、证”三分管制度，系统风险防范制度，账务处理的每日复核与盘点制度等。

核算管理体系具有统一性我国的金融企业尤其是商业银行采用总分行制，实行统一法人体制。为了建立有效的内控体系，防范金融风险、保障系统内的规范经营。金融企业会计实行统一管理，为一级法人提供完整、一致的会计信息。

金融企业会计的对象及要素金融企业会计的对象就是金融企业会计核算和监督的具体内容。具体来讲，就是指金融企业经营活动所引起的资产、负债、所有者权益及收入、支出的增减变化过程及其结果。

金融企业的资金结构与资金运动共同构成金融企业会计的对象。-从静态角度看，表现为经营中的资金构成；-从动态角度看，表现为资金的聚集来源和运用。金融企业会计要素金融企业会计要素是对金融企业会计对象按照其经济特征所作的基本分类，是会计核算内容的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。金融企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中资产、负债和所有者权益反映了企业的财务状况构成了资产负债表的内容；静态反映资金结构，收入、费用和利润反映了企业的经营成果和利润形成的过程，构成了利润表的的内容。静态角度看，金融会计的对象

金融企业资金的构成:资产、负债、所有者权益、金融企业的资产由过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。主要包括：各项贷款、票据贴现、投资、现金、固定资产、无形资产、存放中央银行款项与缴存款、存放同业与拆放同业、各种债券与库存、应收款及其他资产等。

资产具有以下基本特征资产是由过去的交易或者事项形成的。它是企业在过去一个时期里已经发生的交易或事项所形成的结果。资产是企业拥有或者控制的经济资源。即企业拥有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但却实际控制该资源。资产预期给企业带来经济利益。指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期会给企业带来经济利益是资产最重要的特征资产的成本或价值都能够可靠计量。货币计量是会计核算的主要特点，只有一项资源的成本或价值能够可靠计量，才能作为资产来确认。资产分类资产按照流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产可以在1年以内或者超过1年的一个营业周期变现或耗用的资产属于流动资产。如商业银行的库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收手续费和佣金、应收股利、应收利息等；保险公司的应收保费、应收代位追偿款、应收分保账款等；证券公司的结算备付金、拆出资金、存出保证金等都属于流动资产。非流动资产流动资产以外的资产都属于非流动资产。如企业拥有的可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产等都属于非流动资产

静态角度看，金融会计的对象金融企业的负债。是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。主要包括：各种存款、向中央银行借款、再贴现、同业存放与同业拆入、发行债券、各项应付款与预收款、结算中形成的负债等。

负债具有以下基本特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的现实义务。即负债作为企业承担的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。至于未来的交易或事项可能产生的债务，不能作为负债来确认。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。企业现在所承担的负债，应根据原先的约定或承诺，在未来一定时期用债权人所能接受的资产或劳务予以清偿。无论企业是采用货币资金清偿还是用实物资产或劳务来清偿债务，都会导致经济利益流出企业。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，一般都有确切的债权人和偿付期限。负债分类负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。流动负债预计在1年以内或者超过1年的一个营业周期内予以清偿的负债属于流动负债。如商业银行的向中央银行借款、同业及其他金融机构存放、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应付手续费及佣金、应付利息等；保险公司的短期借款、预收保费、应付保单红利、应付分保账款、保户储金等；证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款等都属于流动资产。非流动负债流动负债以外的负债都属于非流动负债。如长期借款、应付债券、递延所得税负债等都属于非流动负债。静态角度看，金融会计的对象所有者权益。

金融企业的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司制企业的所有者权益又成为股东权益。

包括：实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润和一般准备。静态角度看，金融会计的对象资产负债共同类金融企业资产与负债的内容，有一些是在各金融机构间相互联系的。

如商业银行缴存款是商业银行的资产，人民银行的负债；

再贷款与再贴现是人民银行的资产，商业银行的负债；

同业拆借为拆入行的负债，拆出行的资产。

系统内联行往来一旦发生，此行为资产，彼行必为负债；而如果此行为负债，彼行必为资产：每一联行经办行的联行往来总轧计算后有可能为资产，也可能为负债。所有者权益具有特征

所有者权益体现为一种剩余财产求索权，在企业清算时，清算财产扣除清算净亏损，并偿还了所有负债后剩下的清算净资产，才能分配给所有者。一般情况下，所有者只能参与企业税后利润的分配，分配金额的大小取决于企业利润的多少。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。金融企业的所有者权益主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润。收入收入

收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照企业经营业务的主次，企业的收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。金融企业的主营业务收入主要有利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、保险业务收入、汇兑损益、公允价值变动收益等。收入特征收入是企业日常活动中形成的经济利益的流入，不属于日常活动所形成的经济利益流入，不能确认为收入。例如，从偶发的交易或者事项中形成的利得。收入所形成的经济利益流入，可能表现为企业资产的增加，或者负债的减少，或者同时引起资产的增加和负债的减少。收入会导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。收入必须能够可靠的计量。费用费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

商业银行的费用主要有：利息支出、手续费及佣金支出、投资损失、汇兑损失、营业税金及附加、业务管理费、资产减值损失等。

保险公司的费用主要有：退保金、赔付支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、保单红利支出、分出保费、分保费用等。

证券公司的费用主要包括：手续费及佣金支出、利息支出、投资损失、汇兑损失、营业税金及附加、业务及管理费等。费用特征费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出，不属于日常活动所形成的经济利益流出，不能确认为费用。例如，偶发的交易或者事项中产生的损失。费用所导致的经济利益流出，可能表现为企业资产的减少，或者负债的增加，或者同时引起资产的减少和负债的增加。费用会导致企业所有者权益的减少。费用必须能够可靠的计量利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。金融企业的利润计算公式如下：

营业利润=营业收入—营业支出利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税费用动态角度看金融会计对象资金的聚集和运用资金的聚集和运用既是资金运动，也反映了金融企业经营的过程。金融企业就是在不断地聚集资金和运用资金中，完成经营活动，实现经营目标并发挥职能作用的。金融企业聚集资金资本投入、吸收各种存款、借入资金(包括向中央银行借入、向同业拆入、向国外借入等)、发行债券、各项利润积累等等。

动态角度看金融会计对象金融企业资金运用发放贷款、办理贴现、对外投资、库存的现金与其他库存、各种债券、存款准备金、为开展经营创造条件而购建的固定资产、无形资产和其他资产等。资金的聚集和运用是伴随各项业务活动的开展而形成的。动态角度看金融会计对象实现的收入和发生的费用支出金融企业在办理各项业务中，必然要实现财务收入并发生各种费用支出。发放贷款要收取利息；办理有关业务或代理业务要收取手续费；存放中央银行款和存放同业款，也会收入利息等。又如吸收存款要支出利息；借入和拆入资金要支出利息；委托他行办理业务要支付手续费；为维持正常经营要支出工资等各项费用

动态角度看金融会计对象项目内容资金聚集资本投入吸收存款借入资金发行各种债券各种利润积累资金运用发放贷款办理贴现对外投资

支付各种费用库存现金和其他库存各种债券存款准备金购置的固定资产、无形资产和其他资产实现的收入和发生的费用支出收入存放央行或同业款利息收手续费支出工资费用借入或拆入资金利息支付存款利息两者应与经营规模相关，但是，受客观环境影响，有时也会发生收入不能实现或费用开支过大情况，从而影响经营效益。贷款利息

金融企业会计的作用

指履行会计职责而对促进各项业务经营和财务收支活动，进而促进金融企业职能作用的发挥所体现的功能。会计工作是各项业务工作的基础，处在业务工作的第一线，各项业务的发生、处理的过程及其结果都要经过会计的核算与监督。因此，核算与监督是会计工作的基本职能，而会计作用的发挥是建立在核算与监督的基础之上的。

金融会计的作用

-通过会计核算，实现各项金融业务，从而反映资金活动。

商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，不仅反映资金运动，而且参与资金运动；不仅担负着核算的职能，而且直接经办业务。

如商业银行吸收企业的定期存款，柜台人员受理和审核客户提交的有关凭证后，直接开立存款凭证，并在凭证上加盖会计科目章，同时登记有关账簿。这个过程既完成了存款的吸收工作，也进行了账务处理，由于柜台人员参与了会计核算的具体过程，因此，传统上都称之为会计人员。实际上，商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，将其称之为会计业务更确切一些。从商业银行的凭证，包括中国人民银行设计的支付结算凭证上，可以明显看出这一特征。这些凭证上，大多都预留了会计科目的栏位，也就是说，柜台人员经办业务和账务处理是合并完成的。

-按国家政策法令监督经济活动中资金的合理收付，确保各项业务的合规、合法，促进经济发展。-参与经营管理，促进提高经济效益。为了更好地发挥会计固有的职能作用。-通过会计核算，为考核与分析金融与经济发展状况提供有效的信息数据。-通过会计监督和日常管理，充分地披露银行经营的风险状况，预警金融风险。通过会计核算，实现各项金融业务活动金融企业的各项业务都是通过货币资金的收付进行的，而一切货币的收付都要通过会计来具体办理。会计核算的过程也是业务办理的过程，因此，会计核算工作在金融企业工作中具有重要的作用，其核算工作的质量直接影响到金融企业作用的发挥。通过会计核算，实现有效监督和控制

金融企业会计在日常核算工作、办理各项经济业务的过程中，通过对会计凭证审查、核对以及账务登记等，实施具体的财政、信贷监督和财务监督，制止不合理使用资金的行为；并通过会计手段，调节货币流通，正确及时地办理结算，对自身及各单位的经营活动进行监控，有效的降低了金融企业的经营风险。通过会计核算，为各方决策提供有效的财务信息

金融企业的特性决定了金融企业的会计信息更具有全面性、广泛性和综合性，既反映金融企业业务经营状况，又反映国民经济各部门、各单位资金分布和往来情况。通过对金融企业业务的核算，可以反映金融企业资产负债的动态与规模、货币流通状况、银根松紧程度、国家预算执行情况、进而分析执行金融方针、政策中存在的问题，并据此为决策部门调整货币信贷政策、调节控制宏观经济提供了主要的数据和信息。同时，随着金融企业的上市，金融企业的会计核算还为存款人、金融债券投资人、股票投资人的投资决策提供了必要的财务信息。参与经营管理，提高经济效益

金融企业会计通过会计核算反映业务、财务及经营情况，实行全面的会计监督，并通过会计检查和分析，根据掌握的第一手资料，揭露经营过程中存在的问题和薄弱环节，查找原因，提出措施，参与经营决策，从而达到改善经营管理、管好用活资金的目的。与此同时，金融企业会计还注重搞好本身的各项管理，努力增加收入并减少支出等，从而为提高整体经营管理水平、提高社会和金融企业自身的经济效益发挥重要作用。金融企业会计工作的任务

金融企业会计工作的任务-正确组织会计核算。-加强服务与监督。-加强经济核算，提高经营效益。-开展会计检查、辅导与分析。第三节金融企业会计工作的组织与监督

金融企业会计部门的机构设置企业的各级机构中都必须设置会计部门．配备专职会计人员，对会计工作进行组织和管理。各总行设会计部；省．自治区、直辖市分行设会计处；地市分行设会计科；县支行（<城市区办事处）设会计股(科)；支行以下单位，因业务量较小，一般不设会计机构，但应设专职会计人员，负责处理日常工作；计划单列市分行和经济特区分行设置相应的会计机构。国有商业银行会计机构设置

总行设会计司（部），省、市、自治区分行设会计（结算）和计财处；地（市）二级分行设会计科（处），县支行（城市区级办事处）设会计股（科）。支行以下分理处等单位，因业务量小未设会计机构，但也必须配备专职会计人员和会计主管，经办会计核算及负责处理日常业务。总行设会计部；省．自治区、直辖市分行设会计处；地市分行设会计科；县支行（<城市区办事处）设会计股(科)；支行以下单位，因业务量较小，一般不设会计机构，但应设专职会计人员，负责日常工作。金融企业会计机构分类金融企业会计机构分为独立会计核算单位和附属会计核算单位。凡单独编制会计报表和办理年终决算的单位为独立会计核算单位；凡其业务收付由管辖行(公司)采用并账或并表进行汇总反映的单位为附属会计核算单位。金融会计工作的管理由中国人民银行总行负责管理全国银行、信贷、租赁等金融企业的会计工作，中国人民银行分支机构管理本地区统一的会计工作。中国人民银行以及各商业银行、公司的各级会计部门，除应在本单位的统一领导下进行工作外，还应接受上级会计主管部门的领导。上级行、公司对下级行、公司的会计工作，各商业银行、公司对中国人民银行以及各下级机构对上级机构制定的规章制度和布置的工作，必须认真贯彻执行。企业会计准则体系财政部于2006年发布了第33号部长令：《企业会计准则—基本准则》；财会[2006]3号文件：38项具体准则；财会[2006]18号文件：32项会计准则应用指南，自2007年1月一日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行《企业会计准则—应用指南》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。《企业会计准则—应用指南》为金融企业会计核算提供了较为明确的操作规范。金融企业会计核算的基本原则和基本规定

会计准则对金融企业会计信息的基本要求

我国2006年《企业会计准则—基本准则》将原会计核算的13条一般准则改为8条对会计信息质量的要求，将权责发生制作为会计处理的基础；将“历史成本原则”列为计量属性，取消了“配比、划分收益性支出和资本性支出”原则，将“一贯性”和“可比性”统一为“可比性”。根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

金融企业是社会企业组织中的重要组成部分，因此企业会计准则中对会计信息的要求都是用于金融企业会计。行业会计基本规定

钱账分管，换人复核；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对。各项业务核算，按程序进行；现金收入，先收款后记账；现金支出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。金融会计内部控制制度建立会计岗位责任制，层层负责。建立规范化的会计操作程序。实行重要岗位定期轮换和离任交接制度。重大会计事项必须实行授权。实行会计业务事后监督。商业银行前台综合柜员制核算职责

前台综台柜员制(简称综合柜员制)，是指银行营业机构前台，在规定业务范围内，按照相应的业务处理权限和操作流程，由单一柜员或多个柜员组合，通过临柜窗口为客户综合办理本外币、对公会计、出纳、储蓄、信用卡等多种金融业务，并独立承担相应责任的一种劳动组合方式。综合柜员制营业机构每个柜台都可以办理现金收付、转账结算、通存通兑等各种业务。是一种集约化、高效率的银行会计劳动组合方式，因而在各银行的会计核算中得到非常普遍的推广和采用，已成为目前各家银行基本的核算组织形式。综合柜员制营业机构的岗位设置及职责综合柜员受理开销户、现金收付、转账结算、通存通兑等业务，并按规定认真审查各类凭证票据，在授权范围内及时办理；正确使用和保管本岗位的各种业务用章；按规定办理业务现金、有价单证、重要空白凭证、重要物品的领缴、出售、使用、保管和发放银行卡、保管印鉴卡片副本等业务；签发银行汇票、银行本票；柜员职责负责内部财务账务的处理；负责受理挂失、查询、查复，办理经有权机关确认的冻结和解冻业务；确保所记载的流水账日终轧记试算平衡；保管所负责的现金尾箱，确保账款、账证相符；负责登记相关的登记簿；负责独立使用本人的操作密码，确保不泄漏；对超过规定权限的业务，报有关人员审核签批后处理．综合员职责综合员是指在授权范围内，对柜员经办的业务进行授权(复核)、实时监督的人员。职责：-保管、使用各种印章。按照职责权限，正确使用和保管本岗位负责的各种业务公章、汇票专用章、电子汇划专用章、转讫章、票据交换章、结算专用章等。-保管、使用重要机具。按照“印、押、证”三分管原则，保管、使用本岗位使用的压数机、密押器等重要机具。-负责本机构现金、重要单证的集中领用和上缴，以及柜员之问现金和重要单证的分发、收回、调剂工作。进行业务授权(复核)与实时监督。按照权限的规定，对柜员经办的特殊业务和超权限业务、柜员自理的账务进行实时监督、实时授权(复核)。

综合员职责保管、使用印鉴卡正本，对支付凭证印鉴进行复核。负责独立使用本人的操作密码，确保不泄漏。负责客户账户对账单的发放和回收工作。营业结束核查柜员现金尾箱，监督柜员双人碰库、锁库与钱箱交接。

综合员职责负责登记相关的登记簿。负责本机构日终轧账以及会计凭证、资料的整理、装词和保管工作．协助有权机构进行单位或个人账户的查询、扣划和冻结的执行。对所经手业务的真实性、合规性负责，同时在凭证和登记簿上签章。

业务主管

业务主管是指在授权范围内，对柜员、综合员经办的业务进行授权，对重要的业务进行实时监督与稽核，对柜员、综合员进行管理的人员，具有事中监督和事后稽核职责.职责包括以下几项：负责监督同点现金、重要空白凭证的领缴、网点人员调剂工作。定期检查柜员钱箱，保证柜员钱箱现金、单证账实相符．按照权限规定，对柜员、综台员经办的特殊业务及时进行审核、授权．并在有关凭证和登记薄上签章。

主管职责负责网点人员考勤、考核与岗位管理。监督网点人员配备是否符合有关规定，当班人员配备是否符合有关规定，各岗人员是否经办与本岗不相容的业务．有无混岗操作的现象，按规定考核所有柜员的业绩。网点安全和风险防范管理。及时解决营业中的问题，负责解释和指导，对前台核算的重大问题及其他危及资金安全的事项及时上报。对前台业务操作中出现的违规