2019年注会CPA会计考点习题精讲

第一章总论

一、会计基本假设和会计基础

二、会计信息质量要求

三、会计要素及其确认与计量

一、单项选择题

1.下列经济业务中，违背可比性信息质量要求的是（）。

A.将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将己计提的坏账准备转回

C.将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

『正确答案』B

『答案解析』选项B,属于人为操纵利润的行为，因此，违背可比性会计信息质量要求。

2.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A.计算稀释每股收益

B.对存货计提跌价准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B,体现谨慎性要求；选项C,体现可比性要求；选项D,将附有追索权的商

业承兑汇票出售，形式上转移了该金融资产，但实质上并不能终止确认，应确认为一项质押贷款，

因此，体现实质重于形式会计信息质量要求。

3.（2017年）甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2X16

年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有

权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共

向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零.甲公司对

本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供

给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将冰箱的购置成本作为2X16年销售费用计入当期利润表

B.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

C.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

D.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

『正确答案』A

『答案解析』甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱

所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益

流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。

4.企业会计确认、计量和报告的会计基础是权责发生制，该原则所依据的会计基本假设是（）。

A.会计主体和持续经营

B.持续经营和会计分期

C.会计分期和货币计量

D.会计主体和货币计量

『正确答案』B

『答案解析』权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本假设来正确划分不同会计期间资产、

负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此

形成的资产和负债等会计要素，从而反映相关的经济业务。

5.下列各项资产中，采用可变现净值计量属性的是（）.

A.固定资产

B.长期股权投资

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.存货

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B,采用历史成本计量属性；选项C,采用公允价值进行后续计量。

6.下列关于会计要素的说法中，不正确的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的资源

B.负债在确认时，其将来实际应支付的金额必须确定

C.控股股东以债权人身份参加债权人会议，并与其他债权人按照相同的比例对企业进行的债务豁

免，其利得应直接计入当期损益

D.企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时，才确认收入

『正确答案』B

『答案解析』负债在确认时，其将来实际应支付的金额不一定事先确定，如预计负债也是负债，但

是，将来实际支付的金额可能发生变化。

二、多项选择题

1.下列事项体现重要性信息质量要求的有（）。

A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可在发生时直接计入当期销售费用

B.固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益

C.低值易耗品采用一次转销法核算

D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,不满足资本化条件才计入损益；选项D,确定累积影响数不切实可行因此不

能追溯调整。这两个做法，都不是为了简化，而是不得已而为之。

2.下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）。

A.企业或有事项涉及的经济利益流入，只有在有基本确定能够流入企业时才能作为资产予以确认

B.进行所得税处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可

抵扣暂时性差异时.，才应确认相关的递延所得税资产

C.专门借款利息资本化期间的开始时点必须同时满足三个条件

D.假设具有稀释性的潜在普通股转换为普通股进而计算稀释每股收益

『正确答案』ABCD

3.下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.关联方关系的判断

C.在反向购买中，将法律上的子公司看成实质上的购买方

D.将结构化主体纳入合并报表的合并范围

『正确答案』ABCD

4.下列事项中，可以引起资产和负债同时增减变动的有（）。

A.发行公司债券，发行价款已存入银行

B.计提专门借款费用化利息

C.收回应收账款

D.分期付款购入固定资产

『正确答案』AD

『答案解析』选项B,会引起费用和负债同时增加；选项C,会引起资产项目内部增减变化。

5.下列交易或事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

『正确答案』BC

『答案解析」选项A,属于所有者权益内部结转；选项D,属于资产内部增减变动。

6.下列会引起企业综合收益总额变化的事项有（）。

A.自行研发无形资产，在研究阶段发生的有关支出

B.资产负债表日，其他债权投资公允价值上升

C.控股股东对企业的直接捐赠

D.企业作为债务人在债务重组中取得的债务豁免

『正确答案』ABD

『答案解析」选项C,控股股东对企业的直接捐赠，计入资本公积（股本溢价），不引起综合收益

总额的变化。

7.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。

A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额

的增加额

C.作为其他权益工具投资核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额

『正确答案』AC

『答案解析』选项AC,均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失；选项BD,

均计入资本公积一一其他资本公积，不属于计入所有者权益的利得或损失。

8.下列业务中，应该按照资产负债表日公允价值进行计量的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.权益结算的股份支付

C.现金结算的股份支付

I）.以权益法核算的长期股权投资

『正确答案』AC

「答案解析』选项B,按照授予日权益工具的公允价值进行计量；选项D,根据被投资单位可辨认

净资产的变动而变动，不需要确认其公允价值变动。

9.下列项目应采用重置成本计量的有（）。

A.盘盈的固定资产

B.盘盈的存货

C.外购的固定资产

D.存在重大融资成分的合同收入的确认

r正确答案』AB

『答案解析』选项C,属于历史成本计量；选项D,按照现值计量。

10.下列关于企业持有的资产或负债，采用的会计计量属性，表述正确的有（）。

A.存货以成本与可变现净值孰低进行期末计量

B.交易性金融负债以公允价值进行期末计量

C.长期股权投资以公允价值减去处置费用确认其可收回金额

D.持有待售的固定资产以账面价值与预计未来现金流量的现值孰低计量

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,应以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值孰高确定其

可收回金额；选项D,应按公允价值减去处置费用后净额调整其预计净残值，并按账面价值与调整

后的预计净残值孰低计量。

第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正

一、会计政策及其变更

二、会计估计及其变更

三、会计政策与会计估计及其变更的划分

四、会计政策和会计估计变更的会计处理

五、前期差错及其更正

一、单项选择题

1.下列事项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量

B.将经营租出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量

C.企业机器设备的预计净残值率发生变更

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

『正确答案』C

「答案解析』选项C,属于会计估计变更。

2.下列事项中，属于会计估计变更的是（）。

A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更

B.企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地

上建筑物之间进行分配，分别确定无形资产和固定资产

C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法

D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折旧并计入当期损益

［正确答案』A

『答案解析』选项B、C、D属于会计政策变更。

3.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计量。20X8年1月1

日大华公司将发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法。20X8年年初库存某项原材料

50千克，其账面余额等于账面价值为40000元；20X8年1月、2月分别购入该材料600千克、350千

克，单价分别为每千克850元、800元。3月5日领用400千克。

假定大华公司采用未来适用法处理该项会计政策变更。期末该材料的可变现净值为495000元，且

此前未计提过存货跌价准备，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为

（）O

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

『正确答案』A

【答案解析』先进先出法下期末存货成本=40000+600X850+350><800—40000—350义850=

492500（元），不应计提存货跌价准备；月末一次加权平均法下，存货单位成本=（40000+600

X850+350X800）/（50+600+350）=830（元），期末存货成本=（50+600+350-400）X830

=498000（元），大于可变现净值495000元，应计提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法

的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3000元。

4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）。

A.重新编制以前年度财务报表

B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应

一并调整

C.调整变更当期及未来各期财务报表相关项目的数字

D.只需要在报表附注中说明其累计影响

「正确答案』B

5.企业在财务报表附注中披露的下列信息，不属于与会计估计变更有关的信息的是（）。

A.会计估计变更对未来期间损益的影响数

B.不能进行追溯调整的原因

C.会计估计变更对当期的影响数

D.会计估计变更的内容

『正确答案』B

F答案解析』选项B,企业对会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。不能追溯调整

的原因属于会计政策变更的披露内容。

6.甲公司20X7年1月1日开始执行新企业会计准则，并对有关事项作如下变更：（1）甲公司有

一栋办公楼，采用经营租赁的方式出租并作为投资性房地产核算，20X7年1月1日其满足采用公允价

值模式计量的条件。至20X7年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已计提折旧340万元。该办

公楼20X7年1月1日的公允价值为3800万元。假设税法折旧与原会计处理一致。（2）甲公司所得税

采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。

下列关于该事项的处理中，正确的是（）。

A.企业因上述会计政策变更应调整留存收益150万元

B.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债50万元

C.企业因上述会计政策变更应调整留存收益140万元

D.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债35万元

『正确答案』D

r答案解析』应确认的递延所得税负债=［3800-（4000-340）］义25%=35（万元）,应调整的

留存收益=3800—（4000-340）-35=105（万元）。

7.如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，应采用的会计处理方法是（）。

A.采用追溯调整法计算对当期的影响额并作披露

B.采用追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露

C.采用未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认

D.采用未来适用法只计算对当期的影响额并作披露

［正确答案』C

F答案解析』会计估计变更采用未来适用法，其相关影响额应在当期及以后各期分别予以确认。

8.甲公司为乙公司的母公司，在编制合并财务报表时，需对其与乙公司会计处理存在差异的下列事

项进行调整。其中，应作为会计政策变更处理的是（）。

A.甲公司对无形资产的摊销方法采用直线法，乙公司采用产量法

B.甲公司的办公楼按50年计提折旧，乙公司的办公楼按40年计提折旧

C.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确定

D.甲公司的投资性房地产采用公允价值模式计量，乙公司的投资性房地产采用成本模式计量

「正确答案』D

「答案解析」选项A、B、C均属于会计估计方面的差异，只有选项D属于会计政策上的差异，在编

制合并财务报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

9.下列对会计差错进行报表调整的说法中，不正确的是（）。

A.日后期间发现非重大的前期会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关项目

B.企业发现当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目

C.非日后期间发现前期重要会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表相关项目的期初

数

D.非日后期间发现以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当

期与前期相同的相关项目

『正确答案』A

『答案解析』选项A,如果是日后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期

数、资产负债表的期末数。

10.甲公司2X15年3月20日披露2X14年财务报告。2义15年3月3日，甲公司收到所在地政府

于3月1日发布的通知，规定自2X13年6月1日起，对装机容量在25万千瓦及以上有发电收入的水

库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投

产水电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的

是（）。

A.作为2X15年发生的事项在2X15年财务报表中进行会计处理

B.作为会计政策变更追溯调整2X14年财务报表的数据并调整相关的比较信息

C.作为重大会计差错追溯重述2X14年财务报表的数据并重述相关的比较信息

D.作为资产负债表日后调整事项调整2X14年财务报表的当年发生数及年末数

「正确答案』A

「答案解析」甲公司于2X14年度报告报出日后期间收到政府文件,这不属于会计准则中规定的“编

报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准

报出时能够取得的可靠信息”，甲公司在编制2X14年度财务报表时无法取得或预计这一事项，所

以该事项不属于前期差错也不属于资产负债表日后调整事项；根据会计准则规定，不属于会计政策

变更，甲公司不需要进行追溯调整，但应对此事项进行专项信息披露。同时，应将2X14年度应计

提的库区基金计入2义15年第一季度财务报告。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式

B.商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本

C.分期付款购买固定资产入账价值由按照购买价款确认改为按照购买价款的现值确认

D.投资方因追加投资而对被投资单位由重大影响转为控制，长期股权投资的后续计量由权益法改为

成本法核算

F正确答案』BC

『答案解析』选项A,属于滥用会计政策；选项B,是列报项目发生变更，属于会计政策变更；选

项C,属于计量基础发生变更，属于会计政策变更；选项D,由于追加投资导致长期股权投资核算

方法的变更，交易发生前后具有本质差别，不属于会计政策变更。

2.按照我国会计准则的规定，以下有关财务报表附注中披露情况的表述，正确的有（）。

A.不需要在附注中重复披露以前期间附注中已披露的会计政策变更的信息

B.应披露会计估计变更的累积影响数

C.会计估计变更影响数不能确定的，应披露这一事实和原因

D.应披露前期差错的性质

「正确答案』ACD

r答案解析』选项B,会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。

3.下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有（）。

A.会计政策变更的性质、内容和原因

B.会计政策变更对当期和未来期间的影响

C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

「正确答案』ACD

F答案解析』选项B,对未来期间产生的影响属于会计估计变更应该披露的内容，会计政策变更不

需要披露该信息。

4.某上市公司发生的下列事项中，属于会计估计变更的有（）。

A.借款费用的会计处理由全部费用化改为符合条件的可以资本化

B.无形资产的使用寿命由不确定改为确定

C.对周转材料的摊销由五五摊销法改为一次转销法

D.存货的减值准备由分类计提改为按照单项计提

『正确答案』BD

［答案解析』选项A,属于会计政策变更；选项C,对不重要的事项采用新的会计政策不属于会计

政策变更，也不属于会计估计变更。

5.甲公司主要从事家电的生产和销售，其于2X17年5月1日成立，并立即召开堇事会会议确定有

关的会计政策和会计估计等事项。甲公司董事会确定的下列事项中，属于会计估计的有（）。

A.发出存货按照先进先出法计量

B.对联营企业、合营企业投资采用权益法进行后续计量

C.因具有融资性质的分期付款方式购买固定资产业务而确认的未确认融资费用采用实际利率法摊

销

D.对涉及单个项目的或有事项，按照最可能发生的金额确定其最佳估计数

「正确答案』CD

r答案解析』选项A、B,是企业采用的会计政策。

6.甲股份有限公司发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的

有（）。

A.企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定

B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年

D.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按金融资产核算

F正确答案』ACD

『答案解析』选项B,应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整。

7.下列事项中，应作为会计差错进行处理的有（）。

A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限

B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

C.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌

价准备

D.固定资产的盘盈

『正确答案』BCD

［答案解析』选项A,属于会计估计变更；选项B、C,属于舞弊，目的是调节企业利润，应当作为

会计差错进行处理；选项D,固定资产盘盈表明企业以前期间存在未确认的固定资产，应作为前期

差错更正处理。

8.甲公司为上市公司，2X13年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的

办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于次年1月15日前支付

上述款项；甲公司应协助乙公司于支付款项当年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办

公用房系2X08年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预

计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2X13年9月30日签订销售合同时未计提减值准

备。

2X13年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧。2X13年年末该公司财务经理对上述事

项的处理进行复核，提出的处理意见中正确的有（）。

A.该事项处理正确

B.该事项处理不正确

C.差错更正影响损益的金额为一840万元

D.应补提“固定资产减值准备”960万元

「正确答案』BC

（答案解析」该房产在2X13年9月底已满足持有待售类别的划分条件，因此应于当时即停止计提

折旧，同时将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额计入资产减值损失。所

以2X13年的折旧费用=（9800-200）/20X9/12=360（万元）；至签订销售合同时该资产的账

面价值=9800—480X5.5=7160（万元），大于公允价值减去出售费用后的净额6200万元，应计

提减值准备960（7160-6200）万元。

更正分录为：

借：累计折旧120

贷：管理费用120

借：持有待售资产7160

累计折旧2640

贷：固定资产9800

借：资产减值损失960

贷：持有待售资产减值准备960

所以，进行差错更正影响当期损益的合计金额=120—960=-840（万元）。

三、计算分析题

1.甲股份有限公司为一般工业企业，适用的所得税税率为25%,按照资产负债表债务法进行所得税

核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。

该公司在2X15年度发生或发现如下事项：

不考虑其他因素，要求：

（1）判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于会计差错。

（2）上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数；属于会计政策

变更的，请计算会计政策变更累积影响数并编制会计政策变更相关的会计分录；属于会计差错的，请写

出相关的调整分录。

（计算结果不为整数的，保留两位小数）

（1）甲公司存在一台于2X12年1月1日起计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使

用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2X15年1月1

日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

『正确答案』

事项（1）属于会计估计变更。只需从2X15年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算

年折旧费用。

按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14

万元。

会计估计变更后，2X15年应计提的折旧额为4.67（14X5/15）万元，此会计估计变更对本年

度净利润的影响金额=（2—4.67）X（1-25%）=-2（万元）。

（2）甲公司有一项以交易为目的的债券，在2X14年以及之前一直作为短期投资核算，采用成本

与市价孰低法进行期末计量，2X15年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。

根据甲公司账簿中资料记载，该项投资自2X12年3月1日购入，其初始投资成本为50万元，在2X

12年年末、2X13年年末、2X14年年末的公允价值分别为60万元、68万元、80万元。

『正确答案』事项（2）属于会计政策变更事项，因该项政策变更产生的累积影响数=（68-50）

X（1-25%）=13.5（万元）。该项变更涉及的相关分录如下：

借：交易性金融资产一一公允价值变动（80—50）30

贷：递延所得税负债（30X25%）7.5

盈余公积（30X75%X10%）2.25

利润分配一一未分配利润20.25

（3）甲公司2XM年1月1日以2000万元取得乙公司30%的股权，对其具有重大影响。2X15年

年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款4000万元。甲公司对此未作处理。

「正确答案』事项（3）属于会计差错：

控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项

资本公积，相应地投资方甲公司应按照持股比例30%确认其他权益变动，更正分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动（4000X30%）1200

贷：资本公积一一其他资本公积1200

（4）甲公司于2X15年5月25日发现，2X14年支付3000万元对价取得了丁公司80%的股权，实

现了非同一控制下的企业合并。2X14年丁公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资

收益400万元。假定甲公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

「正确答案』事项（4）属于会计差错。

借：以前年度损益调整400

贷：长期股权投资一一损益调整400

借：利润分配一一未分配利润400

贷：以前年度损益调整400

借：盈余公积40

贷：利润分配一一未分配利润40

四、综合题

1.甲公司为境内上市公司，其2X15年度财务报告于2义16年3月20日经董事会批准对外报出。2

X15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

要求：

（1）根据下述资料。逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理

不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。

（1）2X15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000

份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予

之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为8元/股.该股

票期权在授予日（2X15年7月1日）的公允价值为14元/份。2X15年12月31日的公允价值为16

元/份。

截至2X15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开

乙公司。甲公司的会计处理如下：

借：管理费用63万元

贷：资本公积一其他资本公积63万元

『正确答案』事项（1）,甲公司的会计处理不正确。

理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票

为乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，应作

为现金结算的股份支付进行处理；2X15年应确认的成本费用=（20—2）X2万份X16X1/4X6/12

=72（万元）。

更正分录为：

借：资本公积一其他资本公积63

贷：管理费用63

借：长期股权投资72

贷：应付职工薪酬72

要求：（2）根据资料（1）,判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。

『正确答案』合并报表角度应作为现金结算的股份支付处理。

理由：结算企业以其自身权益工具以外的工具进行结算时，需要购入其他方的权益工具再进行

结算，实际上付出现金，应作为现金结算的股份支付处理。

（2）2X15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放

丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，广

告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同

约定支付的70%价款，另外30%价款于2义16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履

行其广告服务义务。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款5600万元

应收账款2400万元

贷：主营业务收入8000万元

「正确答案』事项（2）,甲公司的会计处理不正确。

理由：因播出期间为1年，属于在某一时段内履行的履约义务，需要在提供服务的期间内分期

确认收入，截止2X15年12月31日，甲公司应确认的主营业务收入为4000万元。

更正分录：

借：主营业务收入4000

贷：合同负债1600

应收账款2400

（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2X15年12月4日，甲公司与其控股股东A公司签订债务

重组协议，协议约定A公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款5000万元

贷：营业外收入一债务重组利得5000万元

『正确答案』事项（3）,甲公司的会计处理不正确。

理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济

实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。

更正分录:

借：营业外收入一债务重组利得5000

贷：资本公积5000

（4）2X15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有一项债权投资的丁公司债务出售30%,

出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融

资产，并计划于2X16年初出售。该债权投资于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元，未确认减

值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款2700万元

交易性金融资产6400万元

贷：债权投资8500万元

公允价值变动损益450万元

投资收益150万元

（正确答案』事项（4）,甲公司的会计处理正确。

理由：以摊余成本计量的债权投资重分类日划分为交易性金融资产的，按该资产在重分类日的

公允价值进行计量，原账面价值价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

（5）由于出现减值迹象，2X15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公

楼进行减值测试。该出租办公楼用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元,

以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后

的净额为32500万元。

甲公司的会计处理如下：

借：资产减值损失6000万元

贷：投资性房地产减值准备6000万元

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2X15年6月30日，已计提折

旧10年，预计净残值为零。2X15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款400万元

贷：其他业务收入400万元

借：其他业务支出375万元

贷：投资性房地产累计折旧375万元

『正确答案』事项（5）,甲公司的会计处理不正确。

理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额以预计

未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，办公楼的可收回金额是32500

万元。

应计提减值损失=（45000-9000）-32500=3500（万元）。

更正分录为：

借：投资性房地产减值准备2500

贷：资产减值损失2500

企业应该计提的折旧金额=32500/（50-10）X6/12=406.25（万元）

更正分录：

借：其他业务成本（其他业务支出）31.25

贷：投资性房地产累计折旧31.25

要求：（3）根据资料（5）,判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），

并说明理由。

『正确答案』甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”列示。

理由：站在集团角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易

事项，合并报表需要将其进行抵销，最终应作为固定资产列报。

(6)2X15年12月31日，甲公司与巳银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大

华公司账款9500万元出售给巳银行，价格为9000万元；如果巳银行无法在应收账款信用期过后六个月

内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付巳银行，并书面通

知大华公司；巳银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏

账准备。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款9000万元

坏账准备1000万元

贷：应收账款9500万元

财务费用500万元

『正确答案』事项(6),甲公司的会计处理不正确。

理由：银行对该应收账款有向甲公司追偿的权利，所以，应收账款不满足终止确认的条件，应

将收到的款项确认为短期借款。

更正分录：

借：应收账款9500

财务费用500

贷：短期借款9000

坏账准备1000

2.注册会计师在对甲公司2X15年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追

溯调整。具体情况如下：

其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

要求：根据下述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制有

关的更正分录。

(1)甲公司2X14年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2X14年12月31日，累计发生

研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2X14年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成

熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2X15年12月31日，相关

技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技

术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。

甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2X14

年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整。

相关会计处理如下：

借：研发支出一一资本化支出600

贷：以前年度损益调整500

管理费用100

I1正确答案』(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

理由：2X15年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满

足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。

调整分录：

借：管理费用100

以前年度损益调整500

贷：研发支出600

(2)2X14年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万

元，增值税额160万元。(自2019年4月1日起，制造业等行业现行16%的税率降至13%,交通运输业、

建筑业等行业现行10%的税率降至9乳财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，考生在备考过程

中及考试时根据题目给定的具体条件来处理即可），并于当日取得乙公司转账支付的1160万元。

销售合同中还约定：乙公司有权要求甲公司于2X15年6月30日按1100万元的不含增值税价格回

购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。甲公司预计该批商品

在回购时的市场价值将远低于1100万元。在编制2X14年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的

产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

2X15年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款176万元，并取得增值税专

用发票。甲公司重新审阅相关合同后，认为该交易实质上是融资交易性质，上年度不应作为销售处理。

相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整（2X14年营业收入）1000

贷：其他应付款1000

借：库存商品600

贷:以前年度损益调整（2X14年营业成本）600

借：其他应付款1000

财务费用100

应交税费一一应交增值税（进项税额）176

贷：银行存款1276

F正确答案』（2）甲公司对事项（2）的会计处理中将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，

但关于融资费用的处理不正确。理由：甲公司将该交易作为融资交易，不应将融资费用全部计入2

X15年度，该融资费用应在2X14年度与2X15年度之间进行分摊.

调整分录：

借：以前年度损益调整50

贷：财务费用50

（3）甲公司2义14年度因合同纠纷被起诉。在编制2X14年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决,

甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2X15年7月，法院

判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。

甲公司据此做出的相关会计处理为：

借：以前年度损益调整50

贷：预计负债50

借：预计负债150

贷：其他应付款150

『正确答案』（3）甲公司对事项（3）的会计处理不正确。

理由：上年度对该诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估

计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

调整分录：

借：营业外支出50

贷：以前年度损益调整50

（4）甲公司某项管理用设备系2X12年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计

使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2X15年6月，市场出现更先进的替代设

备，管理层于2义15年7月1日重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计

净残值仍为零（折旧方法不予调整）。

甲公司2X15年的相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整83.33

管理费用133.33

贷：累计折旧216.66

『正确答案』（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。

理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。

估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=（1200-1200X3/12）/6=150（万元），即每半年

折旧额75万元。

调整分录：

借：累计折旧91.66

贷：管理费用8.33

以前年度损益调整83.33

【思路点拨】2X15年当年应确认的折旧金额=1200/12X1/2+（1200-1200/12X3）/6X1/2

=125（万元），因此，应调减管理费用金额=133.33—125=8.33（万元）。

第三章存货

一、存货的确认和初始计量

二、发出存货的计量

三、期末存货的计量

一、单项选择题

1.关于企业存货的确认和计量，下列说法中不正确的是（）。

A.在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业

B.存货必须在满足存货定义的前提下，同时满足存货确认条件时，才能予以确认

C.通过提供劳务取得的存货，其成本包括从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，但不包括

可归属于该存货的间接费用

D.只有成本能够可靠地计量才可能确认为存货

『正确答案』C

r答案解析』通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以

及可归属于该存货的间接费用确定。

2.2X15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具

到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2义16年1月向客户及

潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2X15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出

的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为库存商品

B.确认为当期销售成本

C.确认为当期管理费用

D.确认为当期销售费用

『正确答案』D

［答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付

账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

3.甲公司为一家粮油生产公司，为增值税一般纳税人。2X18年5月25日，甲公司从农民手中购

入一批初级农产品，支付的买价为200000元，发生的运输费为25000元，装卸费为10000元。按照税

法规定，该农产品允许按照买价的10%计算抵扣进项税额。假定发生的运输费不考虑进项税额的计算。

甲公司购入该初级农产品的入账价值为（）。

A.235000元

B.207250元

C.184000元

D.215000元

F正确答案』D

『答案解析』农产品的入账价值=200000X（1-10%）+25000+10000-215000（元）。

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X18年10月1日，甲公司为了生产A

产品购入一批原材料，取得增值税专用发票，注明价款为2000万元，增值税税额为320万元。另外发

生运输费（含税）66万元，取得了相应的增值税专用发票（符合税法规定的按照10%的税率扣除要求），

保险费（含税）31.8万元（取得保险业增值税专用发票，增值税税率为6%）。原材料运输抵达企业后，

验收发现短缺10%,为合理损耗。假定不考虑其他因素，