管理会计 第5版 课件 第7章 全面预算

1管理会计（第5版）

第7章全面预算

2内容提要

全面预算概述

全面预算的编制程序与方法

全面预算的编制本章导读：

案例：预算编制的流程及利益博弈

在一次学术会议上，某位CFO介绍了所在公司的全面预算管理经验。

她认为：好的预算可以用两点来衡量：

一是这个预算是可实现的；

二是预算是企业现有能力下可以最大限度贡献股东的价值。

尽管全面预算管理的目标是保持公司收入和赢利的增长，但是预算绝不能是主观想象。

诸如，“我想明年增长多少，我想赚多少钱，我想成为……”，这种心态是不可取的。

全面预算管理的工作重心是组织企业相关部门负责人，按既定的流程科学合理地加以编制。

从时间上看，大型企业的预算编制一般需要花费三、四个月时间，所以央企总部一般在前一年的8月份就需要下达次年的预算编制计划。这位CFO将预算编制流程分如下三步：

一是以市场为导向。所有的预算和企业计划都必须从分析新年度用户的需求开始，包括市场用户的需求，以及市场对企业的要求。同时，将计划分解到各个责任人，并确保员工充分的激励机制效果。

二是确保企业增长目标。

首先，需要结合用户需求来安排目标任务和工作计划，让用户感受到企业提供的产品或服务对他们来说是最适合的。当然，这其中离不开必要的交流与沟通。

其次，将自己和竞争对手进行对比，并恰当地作出区别。即，研究竞争对手的战略是什么，分析竞争对方的优势与劣势，并由此展现企业自身的核心竞争力。

三是明确企业给用户创造的价值。公司现有的目标客户群体中，用户的需求到底是什么，竞争对手在扮演什么角色，哪些是我们企业能够给用户带来的价值增长点。

在公司战略方面，财务预算要具有针对性，“要把钱投在为用户创造价值的服务上，坚决克服投资的随意性”。

从预算管理来说，“一人好的预算具备的要素就是一个好的流程，统一的工具，共同的理念”。

全面预算管理是通过好的流程来保证的。欲提高全面预算的质量，必须有一套规范的预算编制流程。（资料来源：根据有关材料加工整理）11第一节全面预算概述12一、全面预算的概念

13

传统：预算是一种“会计语言”，就是用会计语言来表现的“企业收益计划”。

现代：管理强调“环节管理”——注重节奏和有序。

现行的预算管理通常分为编制、执行、分析与考核四大基本管理环节。14

每年第四季是制定预算的开始

——在9月末管理高层预算简报公司重点和遵循的步骤；

——10月，管理高层会给初始预算一些初步建议；

——11月，不同的责任中心负责人会提交预算；

——12月，董事会批准前对这些预算进行审查，最后批准执行实施。15

全面预算是指在管理中，对与单位经营相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。

全面预算是单位协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行单位内部管理规范化和科学化的基础，也是促进单位各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。16二、全面预算的作用与意义

17概括为以下几个方面：1．全面预算就是企业战略细化的过程2.全面预算就是未来经营活动的货币化体现3.全面预算有利于企业激励机制的建立4.全面预算是控制经济活动的依据5.有助于实现所有者（股东）权益最大化6.预算管理是信息社会对财务管理客观要求18三、全面预算管理的内容

19全面预算管理的框架结构：

战略规划业务计划财务预算20全面预算管理包括三个方面：

——经营预算

——财务预算

——专项预算

21

企业的经营预算包括：（1）销售预算；（2）生产预算（3）直接材料预算；（4）采购预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）经营费用预算；（10）管理费用预算。

（若干重点：如现金流的安排、存货的安排等）22

有关销售预算

销售量、销售价格来自对计划期销售情况的预测，若当期收到现金数占销售收入金额的比率假定是70%，则当期安排的现金支出必须低于这一比率。

23销售量的预测，设计预测表，如下表所示：销售类型概率可预测性国际客户国内客户客户名称订货量客户名称订货量肯定型1可预测韩国A5万条甲公司1万条韩国B1万条韩国C1万条风险型0-1可预测日本A2万条乙公司1万条日本B2万条丙公司0.5万条不定型0-1不可测新加坡国家部门其他其他合计11万条2.5万条24

企业的财务预算主要包括：（1）现金流量预算；（2）财务费用预算；（3）投资损益预算；（4）利润预算；（5）预计利润表；（6）预计资产负债表；（7）预计现金流量表。25

企业的专项预算主要包括：

（1）资本性支出预算；（2）科技开发、研究支出预算；（3）技术改造支出预算。

26

科技开发、研究支出预算要考虑的影响因素主要包括：

（1）项目完成后会增加多少运营费用；（2）科技项目有一部分资本化，形成资产后，增加费用（如折旧等）；另一部分在当年费用化，增加了公司的科研费用。（3）在科技项目的实施后，由于项目设计不当，会导致项目总支出超过实际必要支出（考核科研部门的绩效）。（4）其他因素。27第二节全面预算的编制程序与方法

28

一、全面预算的编制程序

29

一般应按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行编制30

二、全面预算的编制方法

31

几种基本方法（可以结合应用指引）：

固定预算：不考虑未来业务量的变化，而是根据预计的业务量所编制的预算；弹性预算：在按实际业务量编制预算的基础上，可根据未来业务量作相应调整的预算；

零基预算：对每项预算均以零为起点，分析每项支出的必要性及其金额的多少；滚动预算（又称永续预算）：其主要特点是预算期连续不断，始终保持12个月，每过一个月，就根据新的情况进行调整并修正以后几个月的预算，并在原来的预算期末再加上一个月。32第三节全面预算的编制

33

一、经营预算（业务预算）

34

业务预算(operatingbudget)是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、销售及管理费用预算等。35

经营预算（业务预算）结合书上例子，逐一进行讲解，每一步要了解。36

书上例子与实际中的差异，可以拿一份企业真实的预算给同学进行分析。37二、专项预算

38

1、资本支出预算

39

2、筹资预算40三、财务预算

41

财务预算是指计划内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、财务费用预算、预计收益表、预计利润分配表、预计资产负债表。

42

1、现金预算：是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。

43

具体包括：

（1）现金收入：包括期初的现金结存数和计划期内可能发生的预计收入数。

（2）现金支出：包括计划期内可能发生的一切预计支出数。44

（3）现金余缺：现金收支相抵后的余额，若收大于支，则为现金多余；若收小于支，则为现金不足，则须设法筹资。

（4）资金融通：反映预算期内因资金不足而向银行借款或发放短期商业票据来筹集资金，以及还本付息等情况。

45