管理会计实务 课件 情境四 做好企业的战略参谋官

做好企业的战略参谋官情境四目标成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容重点与难点总结归纳01020304课程导入01企业一般应将拟开发的新产品作为目标成本法的应用对象，或选择那些功能与设计存在较大的弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品作为目标成本法的应用对象。课程导入本课内容02目标成本法，是指以市场为导向，以客户愿意支付的价格为基础确定产品或者服务的售价，然后以具有竞争性的市价和目标利润倒推出产品或服务的目标成本，在产品投产前运用价值工程等手段，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。本课内容目标成本=目标售价×（1-适用税率）-目标利润式中：（1）目标售价=市场价格×预计销量。（2）税率的确定：按消费税、城建税、教育费附加的比率测算。（3）目标利润的确定：1）用本企业同类产品或国内外同行业同类产品的销售利润率乘以产品的预计销售收入求得。2）用国内外和本企业同种或同类产品的成本利润率乘以目标成本求得。3）可以根据企业上年度已实现的利润，结合计划年度的奋斗目标制定出目标利润。本课内容重点与难点03（1）目标成本的分解；（2）设计成本的计算；1）直接法2）概率法（3）设计成本与目标成本的比较。本课内容目标成本的实施过程总结归纳04（1）处于比较成熟的买方市场环境；（2）企业应以创造和提升客户价值为前提，以成本降低或成本优化为主要手段（3）企业应成立跨部门团队，有效协调有关部门之间的分工与合作（4）企业能及时、准确取得财务和非财务信息。总结归纳目标成本法的适用要求谢谢大家观看讲课人：做好企业的战略参谋官情境四标准成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容案例分析总结归纳01020304课程导入01为什么要用标准成本法1、用于制定人工、原材料以及间接费用的计划成本2、是期望的绩效水平3、用于衡量绩效的标杆课程导入本课内容02标准投入量：

生产或提供劳务应投入的标准用量标准价格：

购买单位用量应支付的价格水平本课内容直接材料差异直接人工差异制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异本课内容确定问题有利差异：实际成本小于标准成本，实际收益大于标准收益不利差异实际成本大于标准成本，实际收益小于标准收益例外情况固定间接费用的产量差异，与上述描述相反本课内容基本公式实际耗用量实际价格实际耗用量标准价格标准耗用量标准价格价格差异用量差异本课内容案例分析03某服装生产厂对采购部门和生产部门经理进行考核：单位产品耗用0.1千克原材料，单价是5元每千克；上月实际使用原材料210千克，用于生产2000件服装，原材料的实际采购成本是1029元。本课内容案例分析直接材料价格差异=（1029/210-5）*210=-21直接材料耗用量差异=（210-0.1*2000）*5=50本课内容某服装生产厂对生产部门经理进行考核：单位产品耗用1.2标准小时，单价是10元每小时；上月员工实际耗用2500小时用于生产2000个产品，直接人工的实际成本是26250元。本课内容直接人工工资率差异=（26250/2500-10）*2500=1250直接人工效率差异=（2500-1.2*2000）*10=1000本课内容某服装生产厂单位产品耗用1.2标准小时，每小时分配的变动制造费用是4元每小时，上月员工实际耗用2500小时用于生产2000个产品，变动间接费用的实际成本是10500元。本课内容变动制造费用耗费差异=（10500/2500-4）*2500=500变动制造费用效率差异=（2500-1.2*2000）*4=400本课内容总结归纳041、两差异分析法2、三差异分析法总结归纳谢谢大家观看讲课人：做好企业的战略参谋官情境四变动成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容重点与难点总结归纳01020304课程导入01ABC公司利润表（简化）20×4一、销售收入1500000减：销售成本650000销售费用140000管理费用160000财务费用100000二、营业利润450000加：营业外收入50000减：营业外支出10000三、利润总额490000减：所得税费用122500四、净利润367500营业成本中涵盖直接材料、直接人工、变动性制造费用营业成本中涵盖固定性制造费用课程导入本课内容02成本构成在产品产成品销售成本直接材料直接人工制造费用变动固定资产负债表期间费用

销售费用管理费用财务费用损益表本课内容变动成本法变动成本固定成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定制造费用固定销售费用固定管理费用产品成本期间费用成本形态本课内容重点与难点031、应用的前提条件不同2、产品成本和期间成本的构成内容不同3、对存货的估价不同4、企业税前利润计算的程序不同重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较产品成本和期间成本的构成内容不同计算方法变动成本法完全成本法成本项目直接材料直接人工变动性制造费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较企业税前利润计算的程序不同贡献式损益表（变动成本法）职能式损益表（完全成本法）销售收入减：变动成本

变动生产成本变动非生产成本=边际贡献减：固定成本

固定制造费用固定销售费用固定管理费用=税前利润销售收入减：销售成本期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本=销售毛利减：期间费用

销售费用

管理费用=税前利润重点与难点：变动成本法与完全成本法的比较举例说明项目第1年（产=销）第2年（产＞销）第三年（产＜销）期初存货量002000本年生产量800080008000本年销售量8000600010000期末存货量020000成本：

生产成本：变动性10元/件

固定性20000元

销售及管理费用：变动性0.6元/件

固定性8200元重点与难点：变动成本法与完全成本法对税前净利润影响重点与难点：变动成本法与完全成本法对税前净利润影响差异原因分析第1年第2年第3年两种方法的税前利润差异0-50005000期初存货包含的固定性制造费用005000期末存货的固定性制造费用0-50000重点与难点：变动成本法与完全成本法对税前净利润影响总结归纳04产量=销量产量＞销量产量＜销量两种方法计算得出的利润相等（固定性制造费用不会结转到存货中）完全成本法计算的利润一般会大于变动成本法计算的利润（部分固定性制造费用被存货吸收）变动成本法计算的利润一般会大于完全成本法计算的利润（上期被存货吸收的固定性制造费用随销售而释放）总结归纳1、变动成本法的概念2、变动成本法与完全成本法的比较3、两种方法对税前净利润影响产品成本中只包含变动成本总结归纳谢谢大家观看讲课人：做好企业的战略参谋官情境四作业成本法讲课人：目录/CONENTS课程导入本课内容重点与难点总结归纳01020304课程导入01引入：“购物狂”和“吃货”分账单

购物狂吃货买衣服20000元/4件500元/1件打车郊区20km市区5km共计200元吃饭约1份约4份共计300元作业成本法下：打车：200/(20+5)=8吃饭：300/(1+4)=60购物狂：20000+20*8+1*60=20220吃货:500+5*8+4*60=780传统成本法下：500*4/5=400500*1/5=100购物狂：20000+400=20400吃货：500+100=600课程导入1、变间接成本分配为直接成本追溯；2、间接费用划分为多个间接成本库：分别为每一个同质的间接成本库寻找不同的成本分配基础。课程导入传统成本计算方法的不足传统成本计算法没有找到真正的成本动因，分摊基础是数量；不同产品消耗的资源不同；当生产多种产品时：高产量简单产品成本高估，定价过高；低产量复杂产品成本低估，定价过低。为什么采用作业成本法课程导入本课内容02作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项，作业成本管理正是以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，作业成本计算与作业基础管理相结合的全面成本管理制度。作业成本法是以作业作为联系资源和成本对象的媒介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业追溯到成本对象的一种成本计算思路，简而言之，就是作业消耗资源，产品消耗作业。本课内容间接材料间接人工设备折旧保险费水电费办公费成本池单一分配基础产品1产品2产品3产品4产品5本课内容作业成本法的核心在于把“作业量”与传统成本计算系统中的“数量”（如人工工时、机器工时）区别开来，并主张以作业量作为分配大多数间接成本的基础。作业成本法首先根据资源与作业（或作业库、作业中心）的因果关系（即资源动因关系）将各作业所消耗的资源计入特定作业（或作业中心），然后，根据作业与产品（或劳务）的因果关系（即作业动因）计入特定产品（或劳务）。以上分配方法就是作业成本法中所称的成本分配的“动因追溯法”。本课内容重点与难点03作业成本法步骤确认作业和资源成本（产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业）将资源分配到作业将作业成本分配给成本对象本课内容资源动因，通俗地讲就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。作业动因，通俗地讲就是各项作业被最终产品