简析政府与非营利组织会计制度改革

简析政府与非营利组织会计制度改革姓名：白俊杰学号：11220622班级：11会计6班摘要：随着市场经济体制改革的深入，特别是财政管理体制和预算管理体制的改革，我国现行预算会计体系越来越不适应改革的需要。针对我国政府与非营利组织会计制度的现状以及出现的一系列问题，文章进行了剖析并提出设想，建议建立我国的政府与非营利组织会计制度体系；逐步引入权责发生制；改进会计核算方法及内容；建立和发展基金会计以增强会计制度体系对限定资金的控制；建立与国际接轨的政府与非营利组织财务报告制度。关键词；政府与非营利组织会计;预算会计;权责发生制;基金会计近年来，全球性政府管理改革带来了巨大的改革动力与压力,我国预算管理制度因而也在不断出台新的改革措施。随着财政体制改革速度的加快，我国政府与非营利组织在其不断发展的过程中凸显出会计在结构和核算等方面的问题，如何进行改革，这是我国会计理论界与实务界不断研究和关注的重点。一、我国预算会计现状（一）预算会计的组成体系我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计，另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计，执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。这种体系的构成类似于同外的政府和非营利组织会计，但又有所不同。国外的政府会计包括国有企业会计，我国的政府会计不包括国有企业会计。我国的国有企业会计与私有企业同属企业会计系列，与政府会计并列，这是预算会计体系适合我国具体情况的表现。而执行《事业单位会计制度》的事业单位由于其下以盈利为目的，可借鉴国外非盈利组织会计的称谓，改事业单位会计为非盈利组织会计。

在1993年企业会计改革以前，无论是企业会计还是预算会计，我国都是采取“科目+

报表”的制度规范形式，没有会计准则。而在西方却普遍采用准则规范的形式。1998年1月1日预算会计实施新制度时，事业单位会计同时试行《事业单位会计准则》，事业单位会计也开始采取了“准则+

制度”的规范形式，但是没有规范全部预算会计的《预算会计基本准则》。因此，从发展趋势看，为了完善我国的会计体系，应借鉴《事业单位会计准则》成功制定和试行的经验，制定《预算会计基本准则》。考虑到已有《事业单位会计准则》，以及预算会计改称政府会计和事业单位会计，只制定《政府会计准则》即可。我国的预算会计体系是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计,是为国家预算管理服务的。它是指各级财政部门核算、反映、监督和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计,其主要职责是进行会计核算,反映预算执行,实行会计监督,参与预算管理,合理调度资金。是为了系统、全面、完整地反映其预算及执行情况、财务状况、运营结果,为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价相关部门履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系。因此,预算会计组成体系是和国家预算组成体系相一致的。（二）预算会计的对象预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是各级政府总预算执行过程的预算收入、预算支出和预算结余（或赤字），以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。行政单位会计的对象主要是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。事业单位的核算对象是各类事业单位预算资金及经营收支过程和结果。（三）预算会计的特点我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。预算会计的特点主要表现在以下几个方面：第一，核算内容不同。政府与非营利组织会计核算、监督预算为基础，以预算收支为主要核算内容；第二，组织目标不同。预算会计提供公共物品，具有非营利性；第三，核算原则不同。（四）预算会计的目标会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果，它体现会计信息使用者对会计信息的要求。我国现行预算会计的目标：1、提供国家预算和行政事业单位财务收支情况的会计信息2、提供预算执行和资金使用情况的会计信息3、提供国家财经政策执行情况的会计信息二、我国政府与非营利组织会计制度改革中存在的问题（一）会计体系结构不够合理建国以来我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计名称，还没有真正建立政府与非营利组织会计体系，这与我国长期实行计划经济体制关系密切。在计划经济体制下，政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位，他们只关注预算的编制和执行情况，这在当时是适用的。随着社会主义市场经济体制的不断完善和财政预算管理制度改革的深入，会计信息使用者已扩展到了广大公众和纳税人，其要求也发生了很大变化，他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况，各级人大要代表民众借助会计信息对政府工作作出评价，这样，政府和行政事业单位会计称为预算会计就显得狭隘了，预算会计体系显得越来越不适应。（二）“会计核算以收付实现制为基础”有一定的局限性现行政府与非营利组织依然采用收付实现制已经不能适应改革的需要。这主要表现在以下几个方面:（1）会计信息不能准确反映，不利于规避风险。目前，我们的支出仅反映出实际支付的部分，而那些当期已发生却尚未支付现金的部分没有反映,这很不利于及时发现问题。（2）不利于正确处理年终结转事项。尤其是实行国库支付制度后，在预算执行过程中,会出现由于种种原因而导致当年的工程款或费用无法支出，从而只好作为年终结余处理，导致年终结余出现了虚增现象。（3）不能很好地进行成本和费用核算。在实务中,固定资产不计提折旧,长期债务不预提利息，无形资产在确认时一次性摊销,使得不同会计期间的业务活动成本高低悬殊。（三）会计核算内容不规范,隐性负债、资产反映不实

1.对在用固定资产没有计提折旧。固定资产耗用时不计提折旧，这会导致：（1）不能如实反映单位的资产状况。在使用后固定资产会损耗,但其账面价值却度和具体准则有机地结合到一起，比较符合国情，也便于具体会计准则的推广。(三)立足我国国情按国际惯例建立政府及非营利组织会计体系随着我国社会主义市场经济体制的基本建立，商品意识和市场意识已经深深扎根于人们的思想观念中，国家已经从短缺经济进入买方市场，市场机制在国家经济发展中发挥着越来越重要的作用。而我国政府机构的设置却仍然沿袭传统计划经济体制的基本框架，其职能也没有进行相应的调整。封闭、半封闭、政企不分、企业办社会的运行机制，使企业正常的市场行为受到众多的“婆婆”的干预，这就使市场在配置资源方面的基础作用被削弱。同时，建立在传统计划经济体制之上的庞大的政府机构，由于分工过细，权力过大，造成了机构臃肿、人员过多、政企不分，滋生出了官僚主义，助长了不正之风，也给财政带来了沉重的负担。因此，政府机构的改革，就是要破除现行政府机构的种种弊端，推动我国经济和社会的协调发展。同时这也是实现我国小政府、大社会的政府机构格局的需要，是把现行的官本位色彩较强的行政机构变为办事高效、运转协调、行为规范的行政管理体系的需要，是一场具有重大经济意义、政治意义和社会意义的深刻革命。立足我国国情、立足我国当前的会计环境，积极的与国际会计惯例相协调。(四)改进并完善政府及非营利组织会计报告体系任何会计系统的基本目标都是提供信息以满足使用者的需要。财务报告是满足各类使用者信息需要的基本工具，因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息，政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要。然而，现行预算会计报告系统提供的信息不全面、不透明，不能满足报告使用者尤其是外部使用者的需要，应当加以改进。在改进现行会计报表结构、项目的基础上，增加编制现金流量表和政府整体的合并会计报表。完整的政府会计信息体系包括:及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出;及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告;将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合;报告有关非现金资源的信息(资产、负债、人力资本);报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理;编