《我国上市公司财务舞弊探析案例-长园集团为例》14000字（论文）

我国上市公司财务舞弊分析案例-长园集团为例摘要上市公司财务报告造假严重扰乱了我国证券市场的正常交易秩序,财务舞弊违法现象在国内外也屡见不鲜。近年来,我国陆续公布了许多大型上市证券公司财务报告造假的典型案例,如尔康药业、瑞幸咖啡、康美药业等,这些典型案件都严重破坏了正常的证券市场交易秩序,造成不少投资者个人蒙受巨大的经济损失。因此不断深入对上市公司财务舞弊问题的研究和防治措施的探讨，具有十分重要的现实意义。本文主要系统运用案例归纳分析法,以长园集团财务会计造假为主要案例,对国内外企业财务舞弊的主要动因和舞弊治理措施问题进行归纳、分析、总结,并结合舞弊三角理论,分析了长园集团上市过程中的财务造假行为，在分析过程中，不仅根据其财务数据分析其造假手段，也深入剖析了财务造假的原因，同时依据长园集团造假的具体手段以及动因有针对性地提出防范对策建议，最后是创新点部分，为了有效保护投资者在进行投资时减少受到损害的机会，本文建议建立舞弊风险准备金制度。关键词:财务造假长园集团造假手段治理对策目录TOC\o"1-2"\h\u2831一、绪论 413882（一）研究背景 412245（二）研究意义 55414（三）研究方法 525726（四）研究内容 522405（五）创新点 632370二、文献综述 624593（一）国外研究动态 629872（二）国内研究动态 75205（三）文献评述 916140三、财务舞弊与舞弊三角理论 931585（一）财务舞弊的概念 917573（二）理论基础 94859四、长园集团财务舞弊案例分析 1031426（一）长园集团财务舞弊案件背景介绍 106022（二）长园集团财务舞弊手段分析 118101（三）长园集团财务舞弊原因分析 127156五、对于长远集团财务造假的对策建议 136445（一）加强审计机构的监督职能 1331363（二）完善监事会内部治理结构 1432048（三）加大舞弊惩处力度 1511278（四）建立财务舞弊风险准备金制度 1514835六、结论 1617209参考文献 17一、绪论（一）研究背景在中国证券市场诞生后,上市公司财务舞弊的现象就已经开始出现了。与发达国家市场相比,我国的证券市场还是年轻并比较缺乏经验的,再加之相关法律法规的相对滞后,自从1978年证券市场建立以来,每年上市公司被中国证券会查处的财务舞弊案件不胜枚举，但上市公司舞弊行为却愈演愈烈。近年来频频发生的多起上市公司财务舞弊案件，尤其是绿大地、万福生科、欣泰电气、瑞幸咖啡等大案，已经引起了证券市场的巨大波动和社会公众的强烈不满，我国证券市场的弊端也逐渐浮现出来。这些财务造假案例不仅使得投资者因为信息不对称造成重大投资损失，也使得投资者缺乏对市场的信心，引发证券市场恐慌，威胁到其正常发展以及社会的安定和谐。（二）研究意义首先，对于上市公司财务舞弊的动因、手段、防范与治理对策等方面的研究，国内外研究者已经进行了长时间的研究，并取得不错的研究成果。本文梳理了国内外学者的相关理论，总结了财务舞弊的动因和手段，进一步结合长园集团进行深入研究，在实例中对财务舞弊的成因、手段进行直接客观的分析，进一步提出财务舞弊的防范对策建议，这对于我国监管部门查处财务舞弊，完善相关法律法规具有重要的理论意义。

其次，针对识别难度最高的虚构经济业务型舞弊，本文深入研究其财务舞弊的动因、手段，并且通过长园集团被曝光的数据，解读长园集团在运行过程中存在的财务问题，将有助于对财务舞弊识别方式进行更加直观的理解，提高监管部门执法效率，促进我国证券市场健康有序的发展。（三）研究方法文献研究法。本文通过图书馆资料、知网数据库等途径对国内外文献中有关财务舞弊理论进行研究，并对财务舞弊的动因、手段、防范与治理进行总结。相比之下，国外学者对财务造假的研究相对成熟和全面，而国内学者的研究起步晚、不成熟，处于不断发展的阶段。个案分析法。通过对近几年财务舞弊实例的搜集整理，并从中找出影响较大的长园集团，结合实例中对财务舞弊理论进行研究，在实例中对财务舞弊的动因、手段进行深入的剖析，进而帮助对财务舞弊主要手段和防范措施进行更加直观的理解。调查研究法。本文第四部分中的“长园集团财务舞弊手段分析”部分使用了“调查研究法”。通过搜集与长园集团财务舞弊案件相关的数据资料，了解公司情况和案例背景，梳理案件始末，为剖析其财务舞弊的动因及手段奠定基础。（四）研究内容本文主要采用企业案例分析的方法对广州长园集团公司财务报告造假的不良经营动机行为进行分析,在深入分析舞弊手段之后,继续深入研究其财务舞弊形成原因,并通过具体的分析舞弊形成原因从而得到针对性的防范对策以及建议。本文从总体结构上将其分为主要六个部分。第一章为绪论，论述了学术研究领域发展成果背景和重要学术意义，介绍了论文的研究方向、方法、内容和结构。第二章是文献综述部分，本文在对国内国外诸多学者的文献详细参考的基础上进行归纳总结，主要内容包括目前国际国内关于发生财务舞弊的主要动因和相关治理措施对策。第三章是本文课题研究的重要理论基础部分,从不同领域专家学者的不同角度对于我国财务舞弊的理论概念予以详细化的界定,包括来自国际和国内多家政府监管机构对我国财务舞弊的基本定义进行介绍,并重点突出了舞弊三角形理论。第四章是企业案例分析部分，主要介绍了长园集团基本简介，回顾了案例经过的过程，并且对长园集团的财务舞弊手段和原因进行分析。

第五章是治理建议部分，主要针对长园集团财务舞弊动因提出针对性地治理措施。包括加强审计机构的监督职能、完善监事会内部治理结构、加大舞弊惩处力度、建立舞弊风险整备制度金制度。（五）创新点本文的最大创新之处在于通过建立严惩舞弊的风险投资准备金管理制度,用于切实有效的保障风险投资者的合法经济利益,并且规定投资者在因为公司的不当行为而造成损失后能够得到合理补偿。证监会可以为其指定具体银行,公司高级管理人员应缴存其实际经营年收入的一定比例于此银行中,且会计师事务所也要存入其年收入的一定比例,用于专款专用。公司与会计师事务所在一定存款期限内不存在任何财务舞弊的,按活期存款利率支付存款本息。建议建立舞弊风险准备金制度仍存在一定的局限性，由于缺乏相应的理论基础和实践依据，有必要从实践出发，在生活中检验以进一步验证其实行的可行性和必要性，并提出进一步完善的措施。二、文献综述（一）国外研究动态1.关于财务舞弊动因的研究Sawyer（1981）Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusineSawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.W·SteveAlbrecht（1995）Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologana(1993)Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.等人提出了著名的GONE理论，认为G(Greed贪婪)、0(Opportunity机会)、N(Need需要)和E(Exposure暴露)是构成财务舞弊的四要素，Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell&Carcello（2000)Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Dechow(2000)DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.以等人认为造成财务造假的首要因素是公司治理不到位。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnson(2009)Johnsonet.AManagerialiJohnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.Elewechi(2011)ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.2.关于财务舞弊治理的研究DeFond&Jiambalvo（1991）DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.提出审计委员会在治理公司财务舞弊行为方面的监督职能不容忽视。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.BakeryDonaldandmichael（1976）Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.认为内部控制环境的好坏对于上市公司舞弊行为具有重大影响，内部环境优化，舞弊行径的可能性较小。Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson(1986)Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.认为，仅仅以注册会计师的职责来限制财务舞弊现象的发生是不够的。更重要的是董事会和健全的监事会制度、健全有效的审计委员会和内部审计部门、良好的企业控制环境，这些才Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan（1993)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.从优化道德环境层面提出财务舞弊的防治措施。作为经济行为中的一个关键环节，会计人员能够认识到舞弊后果的严重性，提高自身道德素质和修养，就能有效控制舞弊行为的发生。

Raghunandan(1996)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCommittee.FraudCommissionIssuesFinalReport[J].JournalofAccountancy,1997(3):121-126.Fischbacher和Stefani(2007)Praying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsaPraying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsandNetworkTechnologies,2007(8):323-327.（二）国内研究动态关于财务舞弊动因的研究

吴灿森(2014)吴灿森.浅议企业财务舞弊的特征与审计方法[J].财经界2014(8);250-250.提出，产生财务舞弊问题的根本原因在于企业缺乏完善的内控体系，审计工作有漏洞，监控制度不到位，等等。吴灿森.浅议企业财务舞弊的特征与审计方法[J].财经界2014(8);250-250.郭铁铮（2015）郭铁铮.会计舞弊动因研究[J]郭铁铮.会计舞弊动因研究[J].财会通讯,2015(3):10-12.应里孟，阳杰（2016）应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016(9):14-17.应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016(9):14-17.孙瑾(2015)孙瑾.我国上市公司财务舞弊及其防范策略探析[J].商业经济,2015(10):142-145.总结财务舞弊的动因，一是内部因素，有公司内部缺乏强大的制衡机制、经理层中间拥有大量官员、对上市公司负责人的监督无法从实处落实、上市公司缺乏完善的绩效评价体系；二是外部因素，有会计师事务所和注册会计师的利益导向行为、地方政府的局部短期利益行为、财务舞弊行为的处罚力度无法起到震慑作用孙瑾.我国上市公司财务舞弊及其防范策略探析[J].商业经济,2015(10):142-145.刘运良(2015)刘运良.财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑[J].财经界(学术版),2015(5):151-152.指出财务报告舞弊动因主要有:企业有业绩考核的需要、间接经济利益和相关政治与政策等刘运良.财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑[J].财经界(学术版),2015(5):151-152.杨荻(2017)杨荻.上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J]..农村经济与科技,2017(16):91-92.从内部因素与外部因素两个层面分析导致财务舞弊的根本原因，其中内部因素包括追求过高的个人利益、混乱的公司治理结构以及公司面临的发展前景压力;外部因素包括不够完善的杨荻.上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J]..农村经济与科技,2017(16):91-92.陈升翠，姚荣辉(2018)陈升翠,姚荣辉.基于舞弊三角理论的内部人交易风险研究[J].会计之友,2018(8):15-18.以舞弊三角理论为理论基础，从经济学上内部人交易的方向剖析出为何内部人的自我利益是进行财务舞弊的最主要行为动机，并且，内部人陈升翠,姚荣辉.基于舞弊三角理论的内部人交易风险研究[J].会计之友,2018(8):15-18.胡华夏，刘雯(2018)胡华夏,刘雯.从企业生命周期角度分析财务舞弊影响因素及演化[J].财会月刊,2018(14):101-108.通过深入胡华夏,刘雯.从企业生命周期角度分析财务舞弊影响因素及演化[J].财会月刊,2018(14):101-108.2.关于财务舞弊治理的研究王敏丽（2013）王敏丽,浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究,2013(2):71-72.王敏丽,浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究,2013(2):71-72.曹婧洁（2015）曹婧洁.分析会计舞弊手段与对策[J].现代经济信息,2015(23):34-35.指出应该从加强法律法规建设；完善企业管理结构；重视社会审计和政府监督职能曹婧洁.分析会计舞弊手段与对策[J].现代经济信息,2015(23):34-35.王超（2016）王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会2016(2):75-77.对财务舞弊的审计对策有：强化企业审计独立性；训练注册会计师的职业敏感性并且加强其谨慎性；大力加强分析性复核；执行风险导向审计。

裘丽娅，刘若晨(2017)裘丽娅刘若晨.基于博弈视角的上市公司财务舞弊动机、手段与防范研究[J].长春理工大学学报:社会科学版2017,30(4):83-86.从王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会2016(2):75-77.裘丽娅刘若晨.基于博弈视角的上市公司财务舞弊动机、手段与防范研究[J].长春理工大学学报:社会科学版2017,30(4):83-86.马建民(2017）马建民.上市公司财务舞弊风险评估及应对措施浅析[J].交通财会,2017(4):64-67.指出上市公司应对舞弊的措施有:充分了解上市公司的外部环境;实施分析程序识别财务舞弊风险;重视舞弊三角因素对于马建民.上市公司财务舞弊风险评估及应对措施浅析[J].交通财会,2017(4):64-67.赵军(2017)赵军.我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施[J].市场研究,2017(8):51-52.指出舞弊行为的应对措施有:完善企业内部控制，避免陷于混乱:改善管理者的激励机制;秉持赵军.我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施[J].市场研究,2017(8):51-52.易开刚，李菲(2018)易开刚，李菲.财务舞弊的治理困境与对策研究以平台型企业为例[J].企业管理,易开刚，李菲.财务舞弊的治理困境与对策研究以平台型企业为例[J].企业管理,2018(11):107-109.张莉(2018)张莉.基于国家治理的上市公司舞弊审计实证检验[J].财会月刊,2018(06):138-146.提出“张莉.基于国家治理的上市公司舞弊审计实证检验[J].财会月刊,2018(06):138-146.（三）文献评述国外对造成财务会计舞弊的主要动因以及舞弊治理的方法研究非常丰富,且已经形成了较为系统的舞弊理论。我国针对企业财务会计舞弊的理论研究开展时间还较短,经验也较为不足,大多都主要是在欧美国家的研究经验基础上开展的。但是由于我国本土市场与资本主义国家的市场经济运行实际情况确实差距较大,因此我们应在充分参考欧美国家经验的同时,不忘自身的经济发展情况,立足于了解我国本土市场的基本情况后再来深入研究财务舞弊等现象。三、财务舞弊与舞弊三角理论（一）财务舞弊的概念1.国际政府机构对于财务舞弊的定义国际内部审计师协会（IIA)：任何不仅仅依靠实施外部暴力或其他胁迫,而以进行欺骗、隐瞒或其他违背银行信用规定为主要特征的一种非法行为,则为财务舞弊。个人或其他组织为故意获取非法金钱、财产或其他服务,或者非法向个人或其他组织谋取私利而进行各种财务交易舞弊。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：被确定聘用为审计单位的管理层，普通治理层员工或第三方中的一部分人或多个个人为了获取不当或非法的经营利益而故意使用其他各种欺骗手段。这种故意行为称为财务舞弊。美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）：在明知错误的情况下执意提供虚假财务报告，或采用非法手段影响财务报告的披露。2.国内政府机构对于财务舞弊的定义中国注册会计师协会，在《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中定义：在会计报表中产生不实反映和虚假披露，这种现象称为财务舞弊。我国内部审计协会在《第2204号内部审计具体准则—舞弊行为进行检查和报告》中这样定义：为了为自己谋取更大经济利益，组织内外人员可能采取多种违法手段以牺牲本组织利益，这种违法违规的行径为称为财务舞弊。在《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》中这样定义：为获取不当或非法利益，审计单位的管理层、普通治理层员工或第三方中的一部分人或者多个个人无视法律明文禁止的规定，使用多种欺骗手段的故意行为。本文基于此定义开展研究，分析了长园集团上市过程中的财务造假行为，在分析过程中，不仅根据其财务数据分析其造假手段，也找出了财务造假的原因，同时根据具体手段以及动因有针对性地提出防范对策（二）理论基础舞弊三角形理论，又称三因素论，在舞弊动因理论中最为流行、也最为经典。20世纪50年代,美国审计人员富劳伦斯.B.索耶(lawrence.B.sawyer)以内部财务审计问题为理论基础,分析探索了舞弊产生的原因,认为构成一个人贪污、挪用雇主流动资金的三个重要条件分别是:需要、机会和合乎情理。以此观点为理论基础,美国注册舞弊审核师协会(ACFE)创始人史蒂文.阿伯雷齐特(w.stevealbrecht)第一次提出了舞弊三角形理论,这是后来最具有影响力的一种理论,压力、机会和自我合理化是舞弊产生的三要素。《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞解弊相关的责任》(2019年2月20日修订)第十一条也详细指明，“舞弊风险因素，是指表明实施财务造假的动机或压力，或者为进行财务舞弊提供可能性的问题或情况”。2002年10月，美国注册会计师协会(AICPA)正式发布第99号审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。同时，《中国注册会计师执业准则应用指南2017)也将动机或压力、机会、态度或借口作为舞弊风险因素的三类可能性。美国注册会计师协会与中国注册会计师协会制订了相关审计准则都是基于舞弊三角形理论，这足以体现三角形理论在识别财务报表舞弊方面的重要性。因此，本文基于舞弊三角形理论，结合长园集团案例进行研究。1.压力压力要素在企业运营过程中时常出现。经济上的压力、恶癖的压力、与企业工作活动相关的压力和其他人的压力这四类情况可以被统称为直接刺激了一个人为其自身经济利益而进行徇私舞弊的四种压力情况。国证券法及证监会相关文件对于上市公司首发、增发、配股等都有若干业绩条件规定，因此业绩不佳的公司在连续亏损时就会面临一定的业绩压力。如果公司不能通过正常的经营活动解除业绩压力，则很可能进行财务舞弊。2.机会机会因素是指欺诈行为能够实施，但无法被发现或可以逃避处罚的时机。这其中有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。3.借口形成企业舞弊现象还有一个关键要素——就是借口(自我合理化),企业在面临经济压力、获得舞弊机会后,还有借口这一最后关键要素,即企业成为舞弊者一般都要为自己某种违法行径找到某种说辞来让自己的良心安心。企业舞弊者常用的理由有：这是公司必须偿还我辛勤劳动的，我只是暂时借用这笔款项，不会不还、我的出发点是好的，等等。这三点要素相互影响，不能缺少其中任何一个要素。比如，如果舞弊者面临很大的压力以及具有很强烈的动机，那么即使机会很少或者舞弊成功率很小，舞弊者也没有太多正当理由说服自己，仍然可能实施舞弊。四、长园集团财务舞弊案例分析（一）长园集团财务舞弊案件背景介绍1.公司介绍深圳市长园新材料股份有限公司(公司简称:长园新材,股票代码:600525),是中科院创建于1986年的一家新材专业公司,又于1999年被认定称国家级重点高新技术开发企业。2002年12月在上海证券交易所挂牌A股上市。长园集团公司是国内一家目前拥有16家企业控股长园实业全资子公司、3个市级企业工程技术创新中心、1个国家级大型企业工程技术创新中心和1个大型企业干部博士后重点科研技术工作站的大型现代技术企业集团,专业用于从事光电辐射热缩功能安全材料及大型电网安全设备的研发、生产和服务销售,并已发展成为电网线路安全的最佳合作伙伴。2.案件回顾2020年10月24日,《关于收到中国证券监督管理委员会深圳监管局行政处罚决定书的公告》这份电子文件正式由长园集团股份有限公司(以下具体简称"长园集团")发布。公告相关内容摘要显示,证监会通过市场调查结果发现长园集团公司主要存在以下财务信息虚假披露行为:长园集团旗下子公司长园和鹰在2016年、2017年上半年度通过多种方式虚增业绩，报告中不实记载多项数据。长园集团2016年度虚增营业收入14,991.32万元，虚增利润总额12,321.21万元，分别占公开披露的长园集团当期营业收入、利润总额（追溯调整前）的2.73%、15.39%；在2017年度，虚增营业收入20,847.56万元，虚增利润总额17,891.71万元，分别占公开披露的长园集团当期营业收入和利润总额2.73%、14.92%。长园和鹰的主要方式有：第一，虚构海外销售第二，提前确认收入第三，重复确认收入第四，签订“阴阳合同”第五，项目核算不符合会计准则据此,证监会已经决定从重处罚长园集团公司及其他相关主要责任人员。2020年6月12日,深圳证监局正式宣布给长园集团发布《行政处罚及市场禁入事先告知书》([2020]4号)。处罚拟决定:第一，长园集团受到证监会的警告,被判处罚款50万元

第二，长园集团以及时任长园控股子公司董事长、总裁尹某勇受到法院警告,并被判处罚款30万元。

第三，长园集团执行监事会主席兼长园子公司执行财务总监、子公司执行董事会财务秘书及其他相关主要责任人分别受到严重警告,并被法院处以累计金额不等的万元罚款。（二）长园集团财务舞弊手段分析1.虚构海外销售，虚增应收账款与营业收入长园集团公司在尚未正式签订书面销售合同的情况下,与客户仅口头付款约定,客户将货物完全卖出后再付款,如若未完成销售,不用付款。出口报关后,该批出口货物一直继续存储于该公司长期租用的海外出口仓库,直到2018年8月1日正式运回国内。此种管理手段可能造成账户虚增2016年度、2017年度期末应收账户余款863.54万元。2.利用委托代销业务提前确认销售收入，虚增营业收入与本年利润2016年10月至12月以及2017年12月,长园集团分别与四家越南产品代理商正式签署产品销售交易合同,涉及交易金额合计536.08万美元。合同均明确约定商品代理商公司在将全部商品销售给其他终端公司客户之前,没有义务对该公司设备产生任何相应的赔偿责任,并且在约定代理人同意支付全部价款之前,公司拥有对该设备的一切所有权。经查,在全部业绩承诺期内，只有2017年，175.94万美元的吊挂产品被销售出,但是在正式签订销售合同当年,长园集团旗下子公司却违反规定，通过提前全额支付确认了销售收入。上述违法经营行为累计造成公司虚增2016年度实际营业收入3,198.57万元,虚增2016年度营业利润总额2,214.58万元,虚减2017年度实际营业收入559.83万元,虚减2017年度营业利润总额441.29万元。3.重复开票，重复确认销售收入2017年，长园集团子公司与13家国内客户有全套专业化裁床、铺布机、吊挂等各种裁床设备产品的销售关系。经数据查证和大数据分析核实,和鹰设备有限公司在上述地区两家商品销售中心曾先后重复多次要求开具多张发票,继而通过多次开发票的方式确认本次销售收入。因此在该公司当年虚增2017年营业收入293.67万元,虚增2017年利润总额293.67万元

4.签订阴阳合同，虚增营业收入和本年利润2017年8月至11月,长园集团旗下子公司之间共同签订租赁购销合同,并为客户提供相应的企业融资租赁服务,在21份《融资租赁合同》中,都有高价和低价两个不同的版本,21份到期高价和低版租赁合同总资金额大约为10，051.37万元(其中和鹰融资租赁公司向和鹰设备有限公司公司采购租赁设备合同成本共8,521.23万元,36个月到期融资产品租赁合同利息共1,529.11万元),而这份低价版金额仅为2,925.89万元。除约定价格外,其余销售合同约定内容基本完全相同,该销售公司依据当年高价版销售合同售价发货,确认了2017年销售合同商品的总收入。但经查,其与客户实际按照低价版本支付,且约定的商品并没有全部按时发货。造成公司虚增2017年度实现营业收入5,261.37万元,虚增2017年度营业利润总额3,163.45万元。

5.签订建造合同，但未按照收入确认原则确认建造合同收入2016年11月,长园集团旗下子公司与上海峰龙有限公司正式签订《上海峰龙科技女装智能柔性生产线系统集成服务总包合同》,涉及交易总金额1.72亿元。并且合同约定为上海峰龙女装龙头厂提供中国女装行业智能自动柔性面料生产线集成服务项目以及总体设计解决实施方案。经查,上海峰龙项目实际建造设计合同结果不够可靠,建造合同实际收入不能直接采用项目完工百分比的方法进行确认。此次违法舞弊经营行为累计造成虚增2017年度营业收入6,232.61万元,利润总额6,232.61万元。（三）长园集团财务舞弊原因分析1.公司治理缺陷公司治理能力对上市公司的综合实力至关重要。公司治理结构一旦出现问题，就无法发挥保证财务报表真实有效的治理机制作用，并且公司决策更加合理化、运营更加有效，需要公司内部的协同作用。1986年,长园集团正式挂牌创立,1995年正式获得李嘉诚旗下公司长和地产投资基金控股,2000年完成股份制公司改造,收购一部分国有企业,成立长园电子(集团)有限公司(简称长园集团)。2002年,长园集团首次登陆上证所。事实上,作为国内一家大型上市公司,长园集团的实际控股人长期存在空缺,并且控股权一直较为分散。2014年,长和国际投资宣布清仓,长园集团在中国大陆的所有股份全部被外资退出,沃尔核材意外顺利成为大陆公司第一大注册股东。在此后的三十多年间内,沃尔核材与长园集团公司管理层之间连续进行了轰轰烈烈的股权份额争夺战。在复杂的争夺战中，公司治理出现严重危机，内部控制环境松散，给财务舞弊制造了可能的“机会”。2.政治利益受损利益主要可以分为基本政治利益和其他经济社会利益,这两个方面对防范财务舞弊的影响较大。产生此类财务会计舞弊,其内部根本动因和外在根源主要是经济利益,并且在与会计信息安全相关的经济利益中,位列全国前茅的主要是企业自身利益。对政治利益的损害是指一些以往表现较佳的企业由于受到市场环境的变化和国家政策的调整而失去原有的优势。受到国家宏观经济成长增速持续放缓、去杠杆等政策影响,长园和鹰公司业务受到严重威胁,在大型企业智能制化工厂建造项目的建设投资中,客户热度不断受到下降,长园和鹰的销售收入也因此大幅度受到减少,整个外部市场环境发生重大变化,这也是造成企业内部多次虚增应收账款和营业收入的原因之一。3.财务舞弊成本低上市证券公司对于会计舞弊的法律裁定存在众多的不确定性,其会计造假的经济成本远远地小于企业可以直接获得的巨大经济利益,只有最终被法院判定为舞弊,他们才有机会直接受到法律惩罚,如果其行为被确定触犯法律法规,那么行为人将支付赔偿,否则将不会有损失。从上述长园集团的案例中来看,证监会最终认定长园集团2016年度虚增营业利润12,298.63万元,2017年度虚增营业利润总额17,864.91万元,对此,长园集团受到50万的巨额顶格处罚,时任控股子公司高级董事长、总裁尹某勇被分别给予严格警告,并判处罚款30万元;以及时任长园集团高级监事会主席秘书兼控股子公司高级财务总监、子公司高级董事会主席秘书及其他相关主要责任人也分别受到了严格警告,并被分别处以罚款金额不等的严格罚款。此外，其中三名高管在5年、10年内将禁止进入证券市场。据此，2016与2017年度虚增利润总金额30,331.19万元，对长园集团及其所有负责人总处罚金额却仅仅只有216万元，远远低于虚增利润总额，可见财务舞弊规模如此之大，经济处罚力度却如此之轻，根本不具有威慑力，因此低成本的财务舞弊是造成财务造假屡禁不止的重要原因之一。4.注册会计师缺乏应有的职业谨慎审计师的职业谨慎,是泛指在为客户提供审计服务时,审计从业人员本身应始终保持秉承独立、客观、公正的服务态度,并进行合理的财务审核以及检查,并且工作出没有任何倾向性的结论。这其中我们有两个不同方面的重要含义:拥有娴熟的专业技能并且与其所提供的专业服务品质相匹配;在使用这些技能时我们应小心谨慎;始终忠诚和公正。这是审计风险识别问题产生的又一主要原因。从具体案件来看，签字注册会计师对于长园和鹰确认收入的吊装单这一重要凭据并未就其是否真实进行认真判断，严重缺乏职业谨慎，而在资产负债表日前一段时间频繁确认收入这种异常经济行为都未给予足够重视，由于缺乏职业谨慎，长园和鹰伪造事实也未能被及时发现。因此，提高注册会计师的职业道德和职业谨慎对于有效应对财务舞弊的发生具有关键性作用。五、对于长远集团财务造假的对策建议（一）加强审计机构的监督职能1.加强内部审计机构的审计监督为了真正发挥内部审计管理机构的独立审计监督职能,及时发现本公司财务舞弊行为,第一,建立健全企业内部管理审计监督制度,在将内部管理审计制度落实到各个部门、贯穿发展到各个环节时必须要充分结合本公司的实际工作情况;第二,确保内部管理审计的司法独立性,减少其它审计部门对内部管理审计工作人员和公司财务的影响;第三,对内部管理审计工作人员必须进行相关专业培训与业务的继续教育,大力促进内部管理审计工作人员的管理水平与其它职业道德素养有明显提升；第四,树立先进的审计思想,积极引入高效的审计方法,提高内部审计的独立性与有效性。加强外部审计机构的审计监督在监督上市公司财务报告真实性、公允性与客观性这方面，会计师事务所是重要外部机构，肩负着维护资本市场有序运行的重大责任。然而，注册会计师在执行过程中却存在着执行质量不高、职业道德失范、独立执业能力不足等问题，这使得注册会计师外部审计形同虚设，毫无震慑力。多年来，长园集团一直都由大华会计师事务所提供审计服务，交往密切，但实质上大华会计师事务所一直因利益驱使而被长园集团所控制，根本没有独立开展审计工作，对于长园集团如此之大的虚增资金漏洞不可能毫无察觉，只是“睁一只眼闭一只眼”，才最终酿成大错。对于究竟如何发挥会计师事务所的审计监督作用，要参照国外较为成熟的运行经验以及国内学者现有的优秀研究成果。本文提出四点建议:本文主要提出四点重要建议:第一,避免与上市证券公司、会计师事务所、注册会计师之间的长期业务合作,执行定期业务轮换管理制度,以确保会计审计的专业独立性:第二,提升注册会计师事务所的审计市场综合竞争力,开拓新的业务发展渠道必须要做到全面、充分,避免出现过于依赖上市公司的大客户的现象；第三，对于注册会计师的职业水准与道德品质要定期考核，经常监督，既要使得会计师事务所内部的职业能力考评作用得到真正发挥，也要使财政部以及中国注册会计师协会强加外部监督:第四，根据注册会计师的具体违规操作行为加大惩处力度，严禁任何机会主义行为。（二）完善监事会内部治理结构公司各级治理机构要着重研究解决公司权利的分配公平问题。针对目前上市企业公司普遍存在着的股东大会与公司董事会和总经理层之间关联程度过强,监事会形同虚设等等突出问题,长园集团需要进一步完善公司股权结构,强化公司内部监督管理制度,大力加强对债权中介机构的业务监管并且不断强化公司信息披露管理制度,完善公司债权人社会治理等等。内部风险控制管理水平的高低直接影响着上市公司的正常经营和整体财务状况,社会公众也普遍高度关注我国上市企业公司的内部风险控制,越来越多的上市公司开始编制并披露内控评价报告。内部控制薄弱提供了财务舞弊的机会，比如长园集团在尹志勇的授意下，上下勾结，虚构海外销售、签订阴阳合同，按照高价合同确认收入等，这完全不顾于公司内部控制制度，使内部控制形同虚设，公司股东会、董事会、监事会也未能尽责。\o"添加到收藏夹"上市公司应借鉴国内外先进经验，根据自身情况加强内部管理，发挥自身的“防火墙”作用，最大限度地降低财务舞弊的可能性。同时，要制定适当的经营战略，加强预算控制，确保资金持续稳定，减轻管理层负担，实行企业信用制度，避免道德风险，杜绝借口。总之,从自身实际做起,从整个源头上有效杜绝公司财务审计报告舞弊的发生,通过有效减轻工作压力、减少工作机会和有效杜绝各种借口这其中任意一个因素来打破财务舞弊三因素,尽可能确保财务报表的真实公允,增强投资者的信心。（三）加大舞弊惩处力度从中国证监会发布的财务造假案件记录来看，一些涉及财务舞弊的当事人只被执行了少量的经济处罚和口头警告，并没有涉及民事赔偿诉讼的处罚。如果在这里引入适当的民事诉讼机制，受到经济损伤的投资者不仅能够在法律上保护自己的权益，而且这也会从源头上遏制不法分子的不良心理动机。

为了实现零容忍，有必要引进惩罚性赔偿制度，并且这个赔偿机制是以舞弊金额来设定的。当年消费者协会不断修缮《消费者权益保护法》，就是为了能够严惩那些为了钱财乘虚而入的不法分子。从假一赔一到假一赔三再到今天假一赔十的惩罚性赔偿，中国的假货市场得到了严厉的惩处，中国的版权意识也能真正的深入人心。再回过头审视国内证券市场，绝大多数中小投资者在上市公司财务造假案件爆发后都会损失惨重，亏的倾家荡产。本文建议参考消费者权益保护法的惩罚性赔偿措施，上市公司创始人、大股东发生财务舞弊时，应当被推定为过失，给予行政处罚，实行行政处罚，注重刑事处罚和民事处罚，编制本案相关企业及相关人员的诚信记录文件，对违反诚信的行为不予容忍。（四）建立财务舞弊风险准备金制度建议企业建立财务舞弊风险责任准备金制度,是以有效降低企业财务会计舞弊发生概率、落实财务舞弊风险责任并最终保护投资者合法利益为主要目的。准备金管理制度建设能够充分发挥及时遏制和有效惩治上市公司高管人员与其注册会计师人员合作舞弊的重要作用。具体含义是指证监会专门指定某一特定上市银行机构,上市证券公司的高管人员和注册会计师事务所在此特定银行机构开设账户,并将各自年收入的一定额度存入其中。若该公司和会计师事务所在一定服务年限内没有确认发生任何财务舞弊行为,则按照银行活期存款基准利率进行还本付息;若发生舞弊行为,则可将其用于对投资者的经济赔偿。1.关于风险准备金的提取上市企业公司每年可以按照高级管理人员当年工资收入的一定比例来提取风险投资准备金,也可以按照高级管理人员超过该公司年平均工资部分的一定比例来提取。另外,根据《会员制证券投资咨询业务管理暂行规定》条款规定,我们可以将会计师事务所年度业务收入的一定数额直接存入该账户,这个账户是以会计师事务所的名义自行开设的,作为财务舞弊者的风险赔偿准备金。2.关于风险准备金的归还若在一定服务期限内没有发生财务舞弊行为,不用支付赔偿时,准备金提供者可以要求归还银行准备金,并经上级证券市场行政管理部门委员的审查批准,向商业银行登记出具本人同意归还银行准备金的书面证明文件,银行随后可通过查阅银行账簿存款记录,确定其实际存入的时间和提供准备金信息提供者的真实身份证明,那么就可以确定准备金提供者并且全额退还其资金。若没有超过一定期限的，则不允许退还。当风险准备金发生赔偿支付后仍有余额的，也不允许退还，只有当达到自赔偿支付时起一定期限才能退还。

六、结论本文以长园集团财务造假事件为主案例,运用了案例综合分析法,并充分结合各种专业理论知识,分析了长园集团财务造假行为,在上述分析案例过程中,不仅分析了其财务造假主要手段,也找出了一些财务造假的主要原因,同时还有较具针对性地提出各种防范造假的对策建议,本文理论写作主要分为六个主要章节,第一章为绪论部分,以近几年发生的重大案件为基础，简要分析全文的研究背景,研究意义,研究操作方法等。第二章是国内外文献综述部分,第三章分析财务舞弊的内涵及动因，第四章详细分析长园集团公司财务舞弊分析的背景，案例回顾，以及手段分析，第五章针对造假行为提出对策建议，第六章为结论。近几年来，我国证券市场不断成大壮大，蒸蒸日上，但是也屡有财务造假的案件发生，这也给社会各界人士敲响了警钟。监管者应肩负起审查信息披露的责任，对会计报表使用者负责，保持资本市场稳定繁荣的发展；高管应提高自身素质，不断加强对于法律、财务知识、道德修养相关知识的学习；投资者应该培养良好的心态，学习并认真践行理财知识，建立自我保护意识，理性投资，避免盲从。参考文献Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelike